一、会计委派制的特点及在银行的委派形式
二、银行推行会计委派制的必要性
三、银行实行会计委派制的可行性
四、银行推行会计委派制的具体内容
五、银行推行会计委派制的作用和意义
六、推行会计委派制应注重的几个问题
内 容 摘 要
近年来，从金融领域一些基层营业机构会计部门频繁发案看，反映出银行会计管理体制和监督制约机制存在不健全等因素，会计委派制作为我国会计管理的一项制度创新，对治理会计信息失真、强化会计内控管理具有重要意义。本文结合银行会计业务的性质、特点及现行工作中存在的实际问题，对银行推行会计委派制的必要性、可行性、委派制相关的具体内容及实行的作用和意义等方面进行了简要阐述。
对银行推行会计委派制的探讨
近年来，由于监督力度不够，会计工作秩序不规范，管理失控，会计信息失真，伪造会计凭证，搞假报表、假决算，虚报或隐瞒利润，偷逃税收，私设“小金库”等违法违纪现象在企事业单位时有发生，为规范会计管理、抑制会计信息失真现象，社会各界在不断探讨会计管理的改革问题。会计委派制作为我国强化会计管理的一项制度创新, 对治理会计信息失真问题具有重大意义，会计委派制的推行实施逐渐成为会计行业讨论的热点话题。
一、会计委派制的特点及在银行的委派形式
会计委派制最初是财政部门或政府指定的其他部门统一向企事业单位指派会计人员，监督被委派单位财务及生产经营活动的一种制度。目前我国会计委派制有财务总监制、直接管理形式、主管会计委派制、零户统管形式、财会集中制、内部委派制等基本模式，实施会计委派制是健全、规范会计工作秩序，保证社会主义市场经济健康发展的需要。
银行实行会计委派制（以人民银行为例）的主要形式是在不改变基层行和所属单位资金使用权的前提下，上级管理行向基层行和所属单位委派会计主管，会计主管负责组织、领导、协调所在行或单位会计财务管理工作，直接参与所在行或单位的经营管理和会计核算，确保会计资料的真实、完整。委派的会计主管只对派出行负责，不对所在行和单位负责。委派工作由上级管理行统一负责。而一些商业银行的委派对象则包括委派会计行长，会计经理、主管会计、会计稽查人员四种类型，银行实行会计委派制对于健全内部控制机制，规范会计财务行为，强化国有资产管理，堵塞会计管理漏洞，促进党风廉政建设方面具有重要作用。
二、银行推行会计委派制的必要性
（一）银行会计工作性质特点决定了推行委派制的必要性
银行是以经营金融资产和负债为对象、综合性多功能的金融企业。其主要特点表现在：经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制；从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统；分支机构众多，分布区域广，会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规程和会计系统；存在大量不涉及资金流动的资产负债表外业务，要求采取控制程序进行记录和监控；高负债经营，债权人众多，与社会利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府部门的严格监管。银行会计的性质、地位、作用等决定了银行会计的重要性。必须采用严密独特的内部监督方式确保银行会计工作的准确、及时、高效。
由于在银行会计计算机核算模式下，原有的一些会计账务核对方式和内部控制机制逐渐丧失作用，特别在会计风险和财务经费控制方面，内部管理的不透明和信息反映的滞后，往往使上级行处于被动应付的境地，这就客观上要求设置一个上下级行之间的联接点。会计委派制则在一定程序上能体现这种要求。
1、会计委派制是有效提高银行会计监督的准确性、及时性的需要。在现行体制下，如果下辖机构内部存在违规、违纪会计行为，只能在事后检查或审计中发现，这种滞后的监督有时在经济上已失去意义。实行银行会计委派制，可在业务发生的第一时间有效增强分支机构及营业部门防范案件风险的能力，同时也是确保基层分支机构会计工作水平的不断提高的有效途径。
2、会计委派制是增强银行会计监督独立性的要求。针对当前会计人员“顶得住的站不住、站得住的顶不住”的现象及结果，有必要实行会计委派制来解除会计管理人员与所在分支机构的依附关系，增强会计人员的监督独立性，强化会计工作的监督职能。
3、会计委派制是提高会计信息质量，改进会计监督体制的客观需要。针对当前会计信息失真问题，不能单纯依靠会计本身的监督，还必须由会计信息系统以外的力量来实施才能标本兼治。实行会计委派制，会计委派人员能参与被委派行内的重大会计、财务决策，改变“领导定调子、会计出数字”的现象，因此是提高银行会计信息质量的有效措施和手段。
（二）银行会计工作现存的问题增强了推行会计委派制的必要性
从金融领域一些基层营业机构会计部门频繁发案看，由于银行会计人员管理体制和监督制约机制不健全等因素，也存在许多不容忽视的问题：一些基层管理人员利用职权，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据，制造账册，账外设账，转移银行资产；一些会计人员不坚持原则，不正确履行职责，为违纪违法行为提供方便；还有一些会计人员借工作之便，利用会计管理中的漏洞，违章操作，盗用银行资金，造成银行资产损失。这些问题的存在严重影响了银行会计工作职能的发挥和会计信息质量，为银行业的健康、快速发展留下了隐患。因此，采取有效措施，切实加强会计监督和管理，成为银行内控制度重要而紧迫的任务，为此，银行推行会计委任制显得日趋重要。
三、银行实行会计委派制的可行性
（一）银行的体制特点便于会计委派制的操作运行
金融系统不论是国有商业银行、政策性银行，或是具有特殊行政职能的人民银行，基本是以系统垂直管理为主线的单位，对其人员在不同地区的流动有着完全的自主权，便于各分支机构人员的交流管理，这是推行会计主管委派制的人事基础。
（二）从银行业务的特点看，银行会计核算的集中为实行会计主管委派制提供了操作基础
随着银行会计核算手段的网络电子化，银行会计核算的集中程度越来越高，以人民银行为例，随着会计核算的“四集中”，中心支行已成为基本核算单位，独立核算单位有很大数量的缩减。在这种形势下，就会计核算管理而言，只要在中心支行一级建立起有效的会计组织、会计核算监督的控制制度，就从根本上抓住了内控的关键。便于人、财、物资源的合理利用，会计核算的电子化为实行会计委派制奠定了管理基础。
四、银行推行会计委派制的具体内容
（一）明确委派会计人员的管理方式
为保证委派的会计人员工作独立，委派部门应对受派会计人员的待遇、工资、福利、组织关系等原则上实行集中管理。派出会计管理部门为受派会计人员的管理机构，受派会计人员的人事关系、组织关系、工资关系、业务档案等全部调入派出会计管理部门。针对目前银行基层机构网点内部管理薄弱的现状，宜采取由分行向中心支行一级机构网点委派主管会计，委派的主管会计人事关系隶属分行，工作关系则受委派行和中心支行负责人双重领导。
（二）明确受派会计人员的任职资格条件
受派会计人员必须符合《会计法》规定的任职资格，具有较高的业务素质和政治素质，如要坚持原则，廉洁奉公，具备良好的职业道德；熟悉国家财经法规和银行的各项规章制度，熟练掌握银行会计业务知识，具有良好的组织工作能力和协调能力；取得会计从业资格证书，具有会计专业资格证书，在银行从事会计工作满一定年限（如3年）等要求。
（三）明确受派会计人员的职责权限
为增加会计委派制的监督力度及实施条件，必须赋予受派会计人员相应的职责权利。
在受派会计人员享有的权利方面：1、赋予受派会计人员和会计事项管理权，对违反国家有关财经法律法规和银行会计规章制度的事项，有权拒绝办理或按职责予以纠正。2、对所在单位的对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项有参与决策权。3、对重要业务的操作审核权。凡需进行确认、计量、授权、记录和报告的业务，委派会计主管有权依据银行业规章制度，对重要业务和重要事项的合法性、业务资料的真实性和完整性进行审核。
受派会计人员履行职责方面：1。负责贯彻执行国家财经制度和银行业的各项规章制度、保证所在单位会计活动合法，合规，加强业务风险控制，防范和化解操作风险。2、支持、协助单位负责人合法地经营管理工作，维护单位的经济利益，做好领导的参谋和助手。3、对上级行职能管理和监督部门要求了解的有关情况，如实汇报，并积极协助和配合上级行开展的各项检查工作。4、完成所在单位领导和上级行委派主管部门交办的其他工作。
（四）健全会计委派制的考核办法
对受派会计人员的考核包括定期考核和日常评价两部分。定期考核是指委派行以受派会计人员年度述职报告为依据，按年度对其会计工作给予的综合评价。日常评价是指委派行通过会计检查等方法对受派会计人员所在单位会计工作质量给予的整体评价。受派会计人员应定期向派出会计部门汇报工作，服从派出机构的统一领导和管理。
（五）建立规范的委派运作程序
银行推行会计委派制，应建立规范、具体的管理及运行程序，具体内容包括：
1、由人事和会计部门依据需要委派会计人员的数量和工作岗位情况，以文件和公告形式在系统范围内进行公开。形成公平、公正的干部人事选拔机制。
2、任职资格的审查和考核。首先由人事和会计部门根据委派制会计人员任职条件和竞争人选的情况进行综合筛选评定，然后通过笔试、面试和现场答辩等方式，对候选人的政治思想、职业道德、业务技能、专业资格、组织能力等方面进行综合考核，择优选用。
3、综合培训。具备任职资格的会计人员上岗前，应通过委派机构的业务培训，对岗位的职责义务、会计事务、政策法规、会计内控制度等相关知识系统强化学习。
4、清理清查。在受派人员上岗前，应由派出机构对受派单位的会计工作进行清查，以分清会计责任。
5、委派。派出机构向受派的会计人员颁发聘书，会计人员一经委派，人事关系随之调入委派行，受派机构也必须无条件地移交或安排相应的工作。
6、考核。委派期间，派出机构应定期对受派人员工作进行考察，委派期满后，进行全面地综合考核，考核结果不合格的，应撤销其受派资格；考核结果合格的，可再次委派，但应遵循轮岗交叉原则，即此次受派机构不是前次受派机构。
五、银行推行会计委派制的作用和意义
（一）增加了会计监督的准确性、及时性，有效提高基层分支机构会计信息质量
在现行监督体制下，如果下辖机构内部存在着违规、违纪会计行为，只能是在事后检查或审计中发现，存在滞后的局限性。而实行会计委派制，会计受派人员可通过加强对受派机构的业务流程和工作岗位的设置管理，还可在业务发生的第一时间进行现场的操作指导、监督、检查、减少违章违纪的操作现象，强化分支机构及营业部门防范案件风险的能力。而且由于制度上保证了受派会计人员能够参与银行内部会计、财务决策和管理，主持制定制度财务预算，把监督工作做在事前，不仅起到有效防范作用，而且为上级行及时、准确获取辖区分支机构的财务会计信息创造了便利条件。
（二）有利于强化对基层机构负责人监督制约机制
多数虚假会计财务信息是在单位负责人的授意下产生的，治理会计信息失真，不能仅仅单纯依靠会计本身的监督，必须由会计信息系统以外的力量来实施才能标本兼治。实行会计委派制，能够实现单位行政领导权与会计监督权的分离和制约，由于明确了委派会计人员相对独立的监督地位，并被赋予一定的权利和承担相应责任，委派人员可排除干扰、消防顾虑，正确行使会计法规赋予的权利。对违反财经纪律，不符合财务制度的会计事项进行有效抵制。确保会计信息的真实、完整。因此实行会计委派制也是维护财经法纪法规，堵塞管理漏洞，从源头治理金融腐败的一项重要治本之策。
（三）有利于促进金融人事制度改革
由于会计人员的委派是面向系统内会计人员公开选拔、竞聘上岗，可使一批业务能力强，遵守职业道德，拥有良好品质，工作作风及一定组织协调能力的人脱颖而出，有利于调动各级会计人员的积极性，激活干部人事制度管理的运行机制，同时也能为银行系统锻炼、培养一批素质高、能力强的会计管理人材。
六、推行会计委派制应注重的几个问题
（一）推行会计委派制应遵循稳健原则
会计委派制是会计管理方式的创新，理论和实践都处在探索阶段，应分步实施、循序渐进。由于银行各分支机构会计管理工作水平参差不齐，应先选择一些基础工作条件好的地区开展试点工作，在试点的基础上，不断研究总结好的经验和做法，完善配套措施，稳步推进，使会计委派工作逐步深化。
（二）推行会计委派制要妥善处理好多头管理问题
会计委派制是一项复杂的系统工程，委派的会计人员通常受委派主管部门和受派单位的双重领导，而且业务工作涉及到人事、会计、信贷等部门之间的协调配合。因此受派会计人员一方面要正确履行自身职责，同时要妥善处理与其他业务部门的协调关系，使会计委派制发挥好应有的作用。
（三）不断完善会计委派制度及其配套措施
推行会计委派制，主要目的是提高基层营业机构内部管理的质量和效率，因此实际工作中应忌生搬硬套，要结合基层行的实际选择不同的委派形式。同时要重视与会计委派制工作有关的各项制度建设，不断完善委派会计人员的选拔任用制度、继续教育制度、业务考核制度、奖惩制度等，加强对委派会计人员的后续管理。
参考文献
1、 胡正衡 《中央银行会计知识读本》 中国金融出版社
2、 傅卫锋 《金融会计》《对商业银行推行会计委派制的几点看法》2002年
