目 录
一、企业内部财务会计控制制度的概念及目的
二、目前铁路多元企业内部财务会计控制制度存在的问题
1、企业管理层对内部财务会计控制认识不足、意识薄弱。
2、授权批准控制制度不完善。
3、组织机构设置不合理、不完善、内控组织虚置。
4、人员素质较低，诚信度不足。
5、风险意识差，对风险程度认识不足。
6、监管措施不力，考核制度未严格执行。
7、经营考核指标体系存在缺陷。
三、建立健全内部财务会计控制制度的措施
1、建立、营造良好的内部财务会计控制环境。
2、建立健全适应新形式的各种内部财务会计控制制度。
3、逐步修订、完善财务考核指标体系和考核办法。
4、充分发挥企业纪检监察和内部审计部门的作用，加强对制度执行情况的监督检查。
5、落实责任，奖惩分明。
6、加强培训，提高企业领导和财务人员的素质。
内 容 摘 要
随着铁路多元企业资产重组、企业改制工作的不断深入推进，铁路多元企业正逐渐改变传统以来的小、散、弱状况，朝着专业化、规模化、节约化方向发展。原来的内部会计控制制度，也逐渐显现出不能适应企业发展的需要。如何进一步建立健全铁路多元企业内部财务会计控制制度，促进企业持续、健康、和谐发展，在现阶段愈益显得迫切和重要。
笔者结合自身长期在铁路多元企业从事财务工作的经历和感受，对当前铁路多元企业在财务内部会计控制制度方面存在的问题进行梳理，并提出解决问题的措施和办法。
关于建立健全铁路多元企业
内部财务会计控制制度的思考
随着资产重组,企业改制工作的不断深入推进,铁路多元企业正逐渐改变以前存在的小、散、弱状况,朝着专业化、规模化、节约化方向发展。按照铁道部对铁路多元企业发展的战略定位和要求，以母子公司、总分公司为模式建立起来的骨干、龙头多元企业正逐渐增加。铁路多元企业经历了二十多年的风雨历程,大部分企业已在一定程度、一定范围内建立了企业内部财务会计控制制度,并能在企业得到较好的执行。但是，随着铁路管理体制改革的不断深入和市场经济的不断发展和完善，原有的内部财务会计控制制度在一定程度上已不能满足和适应铁路多元企业的经营发展需要，在制度执行过程中已暴露出一些问题。进一步建立健全铁路多元企业财务会计内部控制制度，规范企业财务管理工作，促进铁路多元企业和谐、持续、健康发展，在当前愈益显得迫切和重要。
下面,笔者结合自身工作经历和感受，就如何在现阶段进一步建立健全铁路多元企业财务会计内部控制制度,谈一点个人的思考：
一、铁路多元企业财务内部控制概述
（一）铁路多元企业的特点
铁路多元企业作为参与市场竞争的主体，既具有社会单个企业的特点，又兼具铁路行业的明显特征，所涉及的行业也非常广泛，包括物流、铁路延伸服务、商贸、工程施工、房地产开发、旅游、广告、酒店、矿产品开发、工业生产等。笔者认为铁路多元企业有别于其他企业的特点主要表现在三方面：
1.铁路多元企业均由铁路国有资本出资设立，属于国有全资或控股企业。铁路多元企业的出资人性质，决定了铁路多元企业应担负的国有资本保值增值的责任。
2.大部分铁路多元企业主营业务依托于铁路运输业。虽然经过经几年铁路改革和发展，铁路多元企业更多、更积极的参与了一些市场化项目，但受制于体制、资金等因素影响，大多数铁路多元企业的主要经营业务，仍然与铁路运输业息息相关，如传统的铁路延伸服务、物流、装卸、站车服务等行业。这一特点，决定了大部分铁路多元企业的经营成果好坏，直接与铁路运输业的运输任务完成情况相关。
3.铁路多元企业，作为一种特殊行业的多元企业，既追求企业经济效益，还要较其他企业更多的兼顾社会效益。铁路运输作为我国的一种主要交通运输方式，在国民经济中的发挥作用很大。如在粮食、化肥、农药等涉农物资和军事运输、抢险救灾等方面，更多的是追求社会效益，在这方面，铁路多元企业更多的要服从服务于铁路运输生产，在社会效益和经济效益之间寻找合适的结合点。
（二）铁路多元企业财务内部控制的概念及目的
对于铁路多元企业来讲,内部财务会计控制是指企业为了提高会计信息质量,保护铁路国有资产的安全、完整,确保有关法律法规、规章制度及上级文件的贯彻执行、保证企业经营目标的实现等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
通过建立一系列适宜企业内部财务会计控制的方法、措施和程序，主要达到以下目的：
1．保护企业的资产的安全和完整，充分发挥资产效益。2.保证企业会计信息能及时、准确地提供。3.保证上级主管部门及企业各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。4.尽力压缩和控制成本费用，减少不必要的成本费用开支，达到更大的盈利目标。5.预防和控制可能发生的错误和弊端，及时、准确地采取纠正措施。6.保证企业各项生产和经营活动有序进行。
二、目前铁路多元企业内部财务会计控制存在的问题
（一）企业管理层对内部财务会计控制认识不足、意识薄弱。部分企业领导和管理人员认为内部控制就是内部监督，或者是大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度。部分企业即使已经制定了相应的财务内部控制制度，多数是在上级主管部门督促之下照搬照抄上级或其他企业的内控制度应付了事，未能结合企业自身经营管理特点和实际情况制定。即使有的企业制定了内控制度，大多也只停留在“写在纸上、贴在墙上—给人看”的表面文章上，制度的落实存在很大的问题。在遇到具体问题的处理时，往往以强调灵活性和方便企业经营活动为由而不按规定程序办理，大事小事不按制度、不按程序办，而是由企业负责人说了算；无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，造成内部控制失效。由于企业管理层对内部控制认识不足，对内部控制在企业经营管理中起的作用不甚了解，故而对建立、完善内部控制制度不重视 。
（二）授权批准控制制度不完善。由于铁路多元企业规模大小不同，以及对内部财务会计控制制度的认识上的差异，多数单位在对授权批准控制的具体范围、程序、权限、责任等方面,未予以明确规定,或是不合理。主要表现在：需授权批准的范围不具体；业务流程不明确或不尽合理；价格浮动权限、折扣权限不明确或根本未建立价格权限管理制度。如有的企业，对重大经营事项或对外投资项目，不按规定程序集体研究决策，上报审批；对外销售价格的折扣权限未明确具体规定。
（三）组织机构设置不合理、不完善、内控组织虚置。近年来，部分铁路多元企业按照上级要求进行了股份制改革或专业化重组，这些企业，基本上都按照公司法和现代企业制度的要求，构建了股东会、董事会、监事会等管理框架，聘任了董事长和总经理班子。但在实际工作中，特别是在铁路控股的多元企业，企业股东会、董事会、监事会虚置，没有严格按照公司法规定明确或细化相应的职责和权限，在公司的一些重大经营事项上，不严格按照公司法的规定履行必要的议事程序,仍然沿用对铁路国有全资企业的一些管理方法和管理手段对控股公司进行管理, 董事会、 监事会应有的作用未得到充分的发挥,从而导致“董事”、 “监事”经常只有一个“虚职“，缺少必要的常设机构，公司仅仅具有了现代企业的外壳。由于组织机构的不完善，缺乏有效的控制措施，久而久之，难免在铁路股东和其他股东之间产生矛盾，形成大量“内耗”，无形中增加了企业的经营成本，影响企业经营的发展。
（四）人员素质较低，诚信度不足。主要表现在两个方面：一是部分管理人员素质和诚信度低。有的管理人员根本就未接受过所从事岗位的正规的、专业化的教育，主管部门亦未及时对这些管理者进行相应的管理知识的培训。长期以来，铁路多元企业都承担了吸纳、安置运输业分流人员的任务，由于种种客观因素，从运输业分流到多元企业的人员，并不一定都具备相应的管理知识或者是业务技能，甚至有个别是诚信度低，道德品质较差的人员。铁路多元企业内部有一句俗话，“多元企业是个筐，什么都可往里装”，从而导致铁路多元企业人员整体素质与适应现代企业竞争和发展的要求尚有较大的差距。二是多元企业会计人员整体素质较运输业财务人员素质差。有的企业对财会人员的业务素质提高不够重视，财务人员发生操作性、原理性错误的概率大增,如乱用会计科目、随意改变账户对应关系,会计确认及计量工作混乱等。特别是近几年会计制度中增加的新内容较多，给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上也影响到了会计信息的质量。由于会计机构和会计人员所处的地位，会计人员诚信不足往往并非其心甘情愿造假，而是由于利益驱使或其受身份地位和权利的限制，依赖于单位负责人而不得不违心地制造、提供虚假的会计信息，在财务人员中形成“站得住，顶不住;顶得住，站不住”的尴尬局面。
（五）风险意识差，对风险程度的认识不足。近年来，铁路多元企业按照上级要求，依托铁路运输业，正逐步面向市场，应对各种市场竞争。由于社会经济环境的不断发展变化，企业间竞争越来越激烈，来自各方面的经营风险也变化多端，如筹资风险、投资风险、开拓市场的风险、担保风险、信用风险等等。然而，从铁路多元企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，部分企业还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，对其所面临的风险程度认识不足、重视不够，更缺乏有效的风险管理机制。从2005年铁道部开展的全路资产清查工作中铁路多元企业反映出来的大额坏帐损失和投资损失来看，多数都是由于对经营过程中的风险认识不足，在出现风险的初期未及时、果断的采取措施防范或降低风险，从而导致大额应收款难以追回、对外投资出现大额损失的情况。
（六）监管措施不力，考核制度未严格执行。虽然铁路各级主管部门都颁布了大量的文件、办法和制度，用以对给企业资产造成损失的责任单位和责任人给予相应的处罚。但是，在经济实践中，由于种种主客观因素的存在，往往对造成企业资产损失的责任人的处理是“大事化小，小事化了”，到最后往往是不了了之；更有甚者，内外勾结、上下勾结，把铁路企业国有资产当作“唐僧肉”，挖空心思，钻制度的漏洞，千方百计采取各种手段披上看视合法的外衣，如通过划转经营业务、通过评估低价处置国有资产等手段变相转移、侵吞国有资产。
（七）经营考核指标体系存在缺陷。多年来，铁路对企业经营者的经济考核指标，往往只注重对企业产值、利润、工资基数指标的考核，而忽视对反映企业资产状况、偿债能力等考核指标的作用，如资产负债率、速动比率、坏帐损失率、存货周转率等指标。由于考核指标体系设置的局限性，有的企业经营者采取虚列收入、支出挂帐等方式，单纯地追求完成上级下达的产值、利润指标,为实现其个人的经济奖励，在对外销售活动中，为追求产值目标，不考虑或不重视考察对方资信状况，盲目销售，导致应收款项快速增长;不重视资金管理，盲目采购，造成存货堆积，资金积压，债台高筑。久而久之，企业形成大量的不良资产，财务风险加大，最终导致企业经营出现举步维艰的不利局面。
三、建立健全内部财务会计控制制度的几点措施
针对铁路多元企业在财务会计内部控制制度方面存在的问题，笔者认为，建立健全内部财务会计控制制度，应从以下六个方面采取措施：
（一）建立 、营造良好的内部财务会计控制环境。从企业领导到一般管理人员，都应当对内部会计控制工作有一个正确的认识。内部会计控制不仅仅是企业领导和财务部门的一项任务，而是全员参与、全员均应自觉遵守和执行的一项系统工作。内部财务会计控制环境，包括企业经营管理的理念、方式和风格，组织机构的设立，业务授权和分配的方法，业务流程的控制办法，经营业绩的奖惩和激烈机制等。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。
（二）建立健全适应新形式的各种内部财务会计控制制度。铁路多元企业应按照财政部、铁道部和铁路局制定的内部会计控制制度和规范，结合企业自身经营管理实际情况，逐一制定内部财务会计控制的一系列制度，包括：会计机构和会计人员岗位责任制、日常会计核算管理、收入管理、成本费用管理、货币资金管理、债权债务管理、存货管理、固定资产管理、对外投资管理、工程项目管理、对外借款和担保管理、会计档案管理等制度。制定的各项制度应做到全面细致，切合实际，可操作性强，不留内控死角。在制度运行过程中，还应当适时根据社会经济发展和企业经营业务的变化情况，及时进行修正和完善。
（三）逐步修订、完善财务考核指标体系和考核办法。铁路多元企业领导和财务主管应重视财务分析工作，定期和不定期的对反映企业偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力的财务指标进行认真分析。铁路多元企业各级主管部门应逐步完善考核办法，对财务指标进行综合分析，确定考核指标基数，科学、合理地评价企业经营管理水平。在制定考核指标时，应充分考虑铁路多元企业的特点，做到科学合理、兼顾公平，既要考虑企业经营业务市场化因素，又要分析铁路运输业政策调整变化对相关铁路多元企业的影响，不能搞简单的一刀切。
（四）充分发挥企业纪检监察和内部审计部门的作用，加强对制度执行情况的监督检查。企业应将纪检监察和内部审计工作置于一个相对超脱的高度，直接对企业最高权力机构负责。纪检监察和内部审计人员应按照法律法规和上级规定的职责和授予的权限，认真履责，严格监督各种内部财务会计制度的执行情况。
（五）落实责任，奖惩分明。各级主管部门对企业制定和执行财务会计内部控制制度的情况应加强监督检查，对未建立内控制度或制度执行不力的单位或个人，应严格按照责任追究办法，追究责任单位领导和经办人员的责任，该行政处分的应给予行政处分，该赔偿损失的应限期赔偿，该移交司法部门的应及时移交司法部门。不能因为奖惩不分明，责任落实不到位而给众多企业造成负面反映，影响内部财务会计控制制度在其他企业的贯彻执行。
（六）加强培训，提高企业领导和财务人员的素质。当前，各种知识更新很快，特别是在会计领域，新制度、新准则、新规范频繁出台，更迫切需要企业领导，特别是企业财务人员及时学习和掌握新知识。由于铁路多元企业财务人员整体素质较低，专业基础较差，仅仅靠自学，难以对新知识进行消化、吸收，就需要铁路各级主管部门及时多组织形式多样、适用性强的培训班或知识讲座，强化对新的内部会计控制知识的学习和了解，从而提高企业领导和财务人员管理水平和业务素质，更好地开展企业财务管理工作。
总之，企业内部财务会计控制制度建设是一项长期细致的工作，是企业财务管理工作中一个十分重要的方面。任何制度的建立健全，都需要在实践过程中进行不断的总结和完善，内部财务会计控制制度作用发挥的好坏，需要在各级管理层的高度重视、强力支持下才能够得以有效的执行。提高各级管理者对内部财务会计控制工作的认识，完善制度、狠抓落实，是铁路多元企业财务会计内部控制工作的当务之急。
参 考 文 献（无）
