一、通货膨胀的含义及由来
二、通货膨胀对传统会计的影响
三、通货膨胀下传统会计的应对方法
内 容 摘 要
在持续通货膨胀的条件下,物价上涨,币值下跌,以历史成本为计价基础的传统的会计模式已表现出明显的局限性.如果单纯应用传统的财务会计方法,对其所提供的会计信息会造成一系列的不良影响,如何避免传统财务会计导致财务各方面的问题提出一系列的解决方法。
通货膨胀对会计的影响及简单对策
一、通货膨胀的含义及由来
通货膨胀是指所有社会商品和劳务的一般价格水平或平均价格水平的持续上升。在通货膨胀时期,单位货币能买到的商品和劳务的量呈持续下降局面。因此, 通货膨胀也就是货币购买力的下降。根据通货膨胀的程度不同,人们把通货膨胀划分为以下三种: 1.温和的通货膨胀;2.急剧的通货膨胀;3.恶性通货膨胀。通货膨胀尽管有很多诱发因素,如需求拉动、成本推动、部门结构失调带动, 但产生通货膨胀最终原因只有一个, 就是货币供应量过多,货币与商品的供给比例发生了变化。诺贝尔经济学奖获得者、美国经济学家弗里得曼教授认为通货膨胀无论在何时何地发生,都是一种货币现象。他认为, 一般物价或特殊物价, 在短期的上涨, 可能由多种原因产生。但一般物价的长期持续性上涨, 无论在哪一个国家,总是由于货币量增加速度过快而产生的货币现象。他很形象地指出“ 高通货膨胀是因为政府印刷货币太多, 就是这么一回事。那就是唯一的原因,哪里都如此。”
通货膨胀是一种经济现象。一个国家长时间地受通货膨胀制约，那么宏观角度来说会使国民收入超分配，货币贬值严重；对微观角度企业而言也会产生严重后果。当出现通货膨胀经济现象时，除了加强政府宏观调控措施，对于经济个体企业而言，其必须依靠会计手段加以解决。
二、通货膨胀对传统会计的影响
（一）动摇历史成本会计的存在基础
历史成本会计模式的特点是用交易发生时的原始成本计量资产价值，用所耗用生产要素的原始成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。历史成本运用一系列会计假设、原则、方法、估计和程序，在物价基本稳定的前提下产生有意义的会计信息，为经济决策提供依据。历史成本会计中与物价变动有关的会计概念，主要包括名义货币计量、历史成本、持续经营和配比等。按历史成本入账后的资产账面价值在资产的存续期限内一般不再变动。一般认为历史成本会计是建立在持续经营与币值稳定假设之上的，然而在物价持续上涨的条件下，历史成本会计存在的基础受到冲击。
1.名义货币计量单位。会计人员以货币为计量单位，分析、确认、记录、汇总和报告某一特定个体的资产、权益、收入和费用。会计所处理的只是那些能够用货币计量的企业经济活动及结果。但是以货币为计量单位，实际上隐含了这样一个假定，即假定货币是一个恒定不变的尺度，因而可用它去度量不同时间的各种生产要素，但是它忽略了货币单位本身价值也会由于购买力的变化而发生变化，同样一个货币单位在不同的时点会表现出不同的购买力。随着一般物价水平的上升，它的购买力会下降；反之，它的购买力会上升，这样的货币单位可以称为名义货币单位。历史成本会计所运用的就是名义货币单位，在物价变动环境下，采用这样的尺度去计量会计要素犹如用一把伸缩不定的尺子去度量某一个物体，所得到的结果必然缺乏经济上的实际意义。
2.历史成本属性。历史成本是指在取得某项资产或劳务时所付出的代价。以历史成本对会计要素计价的优点是经济业务的记录有客观可靠的依据，也便于日后的验证和核实。但是，当物价发生了变动或资产的价值发生变化后，原始成本数据就不能提供与决策有关的信息。它既不反映现时购入相同资产的代价，也不反映现时出售该项的价值，更不能反映继续使用该项资产对企业的价值，严重影响了信息的有用性。在物价水准基本不变的情况下，传统会计要求以历史成本入账的原则能很好的反映真实的会计信息，而这一原则在物价变动较大的环境下，显得较难适应。
3.持续经营假设。这一假设把会计计量界定在长期而有延续的时间里，从而为企业长期资产按原始成本计价提供了理论基础。在历史成本会计下，不论长期资产的市价（重置成本）如何涨跌企业均将继续使用这些资产，以维持继续营业的需要。所以企业在可预见的经营期内不会将固定资产因物价涨跌而发生的未实现损益在会计上予以确认和反映，即企业既不享受物价涨跌带来的收益，也不蒙受涨跌带来的损失。然而，企业要持续经营下去，必须使消耗的要素得到足额的补偿，现行会计从销售收入中得到补偿的是生产要素的原始成本，在物价上升的情况下不足以维持简单再生产，持续经营假设已不再非常严格和完善。
4.配比原则。在历史成本会计模式中，与收入相配比的是所消耗生产要素的原始成本，也就是说收入是当期实现的，而成本和费用都是按原始成本结转的。如果购进资产日和转为费用日相距很长时期，因物价变动，原始成本和现时成本可能相差很大，因而产生的利润难以说明实际的经营成果。原始成本的配比原则还可能导致成本补偿不足，企业难以持续经营。
（二）通货膨胀对历史成本会计模式的影响
在通货膨胀情况下，货币购买力下降，原先的币值不变假设和历史成本原则存在依据发生了动摇，收入实现原则，配比原则、客观性原则与稳健性原则的涵议也发生改变。此时，仍旧按照传统的会计程序和方法进行会计核算，势必导致会计信息失真，引起一连串负面影响。其主要表现有：
1、资产计价失真
在物价稳定的情况下，资产负债表中所计列的资产价值，能够有效地反映企业的规模、能力和真实的财务信息。但是，在通货膨胀条件下，资产负债表所反映的资产价值是购置该项资产时的价格，其实际价值却因货币购买力下降而受到损失，而不反映通货膨胀经济条件下该项资产的现时价格；资产负债表所列的资产总额也不能反映以现时价格表示的企业拥有的经济资源规模和现时的经营能力。这样，每个会计期末的资产负债表中列出的资产均为按其历史成本确定的未摊销成本。在物价持续上涨的期间，这个未摊销的剩余历史成本会与编制报表时资产的实际价格不符，或偏高，或偏低，造成资产计价失真，同时，对资产折耗价值的计算偏低，会虚增当期利润；货币性资产贬值，会造成一定程度的购买力损失；持有资产的实际价值被低估，在整体上会低估所有者权益。从而严重影响了财务状况的准确报告，使会计信息的有用性大打折扣，甚至影响到企业及其投资者和债权人的利益。
2、利润计量不实
企业利润表所反映的是企业在一定会计期间的全部收入和成本费用及其相抵后的经营成果。在资产按历史成本计价的情况下，各期间费用则按已耗用资产的历史成本进行确定。而在通货膨胀情况下传统财务会计的利润表中的收入是本期的现时收入，而与其相配比的费用成本中所耗用的资产有相当部分是在前期购买按历史成本计价的，因而，配比后所确定的收益是在所耗资产未按现时价格获得补偿的高估数额，出现低估成本、虚增利润的现象。这就使其利润表所反映的经营成果和企业的盈利能力受到歪曲，在通货膨胀的环境下传统财务会计报表提供的会计信息严重失实。
3、企业成本补偿不足，再生产能力削弱
在通货膨胀环境下，物价上涨，使得按历史成本计算的补偿价值不足以补偿生产经营过程所耗用的原材料及厂房、设备等生产要素。在损益表中所列的费用，除工资费用和其他本期营业费用所反映的是现时成本外，其他费用项目，如折旧费和销售成本等反映的是历史成本。而且，资产购进和耗用的时间间隔越长，现时成本与历史成本的差额就越大。因此，在通货膨胀条件下，产品成本必然会低于其产出或销售时的实际成本，按照历史成本计提的固定资产折旧也不足以补偿固定资产的实际价值。通货膨胀将导致企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。
4、会计信息的可理解性降低，不能满足决策需要
在物价变动的条件下，不同时点的货币购买力是不一样的，而不同购买力的货币简单加总便失去意义，这种情况下的会计信息缺少真实性，影响会计资源对决策有用性的效果。因此，根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩做出正确评价，据以做出正确决策甚至会给企业带来重大失误，难以实现企业的最终目标。
三、通货膨胀下传统会计的应对方法
1.在存货计价方法上，鼓励企业采用后进先出法。
应用这种方法可按实际成本进行存货计价，然后对发出存货采用后进先出法核算。存货采用后进先出法可使现行的收入与近期成本相配比，避免了由于通货膨胀使企业存货价值补偿不足而引起的虚盈实亏，一定程度上消除因存货价值变动而产生的损益，使计量的收益较为接近实际。后进先出法虽然可以避免虚增利润的现象，但在资产负债表上的存货项目则以早期低成本填列，在物价上涨幅度较大时与存货的当期成本可能相差很大，从而对存货价值造成极大的歪曲。同时，这一方法也无法衡量通货膨胀对企业影响的程度。对存货计量采取后进先出法，可以使当期成本与当期收入更符合，使企业在物价上涨的情况下一定程度解决成本补偿不足问题，再生产能力比较接近于真实情况。
2.在固定资产折旧的计算上，鼓励采用加速折旧法。
按我国现行会计制度规定, 对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样, 如果存在通货膨胀, 则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值, 无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。因为企业计算提取的折旧费随着产品的销售而转化为货币资金, 这部分由货币资金提存累积形成的折旧基金, 被企业用于补偿固定资产价值。但是, 在存在通货膨胀的情况下, 如果企业采用加速折旧方法, 既可以使企业缩短回收期又可以使企业的折旧速度加快, 有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额, 从而取得延缓纳税的好处, 从而相对增加企业的投资收益延级纳税额与延级期间企业投资收益率的乘积。可见, 通货膨胀的存在对企业并非总是不利的,企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀, 使企业获得“ 节税”效应。增强企业的发展后劲.
3.使用固定资产定期重置估价法
固定资产定期重置估价法是企业对拥有的固定资产按固定时期（季或年）和当时的重置完全价值进行重估并据以调整账面价值和计提折旧，以反映固定资产的现时价格，并使所计提的折旧符合当期现时成本的一种方法。这种做法可使固定资产的现时价值和计入成本费用的折旧符合实际，消除传统财务会计因通货膨胀影响而形成的部分虚计收益，但因固定资产繁杂而增加核算难度。
4. 对某些价格变动剧激的重要资产，按重估价提取物价变动准备金，作为抵避险基金。
通货膨胀下的企业会计对策是一个老问题, 也是我国在新的历史条件下的一个新问题, 在我国有可能发生通货膨胀的情况下, 对这个问题进行研究, 有一定的现实意义,也是一个迫切的问题.
参 考 文 献
1.周小川《当前通货膨胀趋势明显》--《中外管理》》2004年4期
2.国际会计准则第29号 –1989年7月
3.萨缪尔森《经济学》中国发展出版杜-1992年出版 高鸿业译
4．（美）伯南克《通货膨胀目标制国际经验 》东北财经大学出版社 2006年6月出版
5．陈岩《通货膨胀》 经济管理出版社2004年10月出版
7．葛家澍《现代西方会计理论》厦门大学出版社2002年9月出版
8．屠芳《西方会计学原理》立信会计出版社2005年8月出版
