一、要理解会计信息的真实性，首先必须明确真实性的落脚点
二、真实性和决策有用性经历了一个由统一到分离到再统一的过程
三、会计是一个信息系统，它所反映的对象是会计主体的经济活动，就其反映内容来说是客观的。会计又是一个人为的系统，在对客观经济活动进行反映时，难免会带有一些主观色彩。会计信息的真实性是客观内容和主观形式的统一。
l、真实性标志着会计信息所反映的经济活动与会计主体的客观经济活动是相符的，它包含不依赖于人的意识而存在的客观内容，同虚假有原则的区别。
2、“绝对真实”是一个“自在之物”，人们不可能达到绝对真实，但是可以作为追求目标而无限接近它。
内 容 摘 要
会计信息的真实性在新颁布的《会计法》中并未给出法定的解释，理论界的解释也是多种多样。现阶段我国会计信息的严重失真，引发了人们对如何治理会计信息失真的思考。如果不弄清什么是会计信息的“真”，就无法判断什么是会计信息“失真”，所提出的治理对策亦就失去了针对性。因此，必须从理论上探讨会计信息的真实性，并据以提出判断会计信息的标准。
会计信息的真实性
什么是会计信息的真实性，很少有人作深入的研究。对会计信息的真实性，新颁布的《会计法》中也并未给出法定的解释，理论界的解释也是多种多样。有人将其等同于可靠性，也有人将其等同于合法性；有人说，会计信息的真实性是一个客观的范畴，又有人认为是一个主观的范畴。但我认为，所谓真实，不外乎是“与实际情况相符，不假。”会计信息的真实性，是指一个会计主体为了满足人们决策的需要而提供的会计信息，与该会计信息所需表达的经济现象或经济状况的实际相符的一种要求。现阶段我国会计信息的严重失真，引发了人们对如何治理会计信息失真的思考。如果不弄清什么是会计信息的“真”，就无法判断什么是会计信息“失真”，所提出的治理对策亦就失去了针对性。因此，从理论上探讨会计信息的真实性，并据以提出判断会计信息的标准，就成为十分紧迫的任务。本文试就会计信息的真实性作以下探讨。
一、要理解会计信息的真实性，我认为，首先必须明确真实性的落脚点。会计信息的效用在于对决策有用，人们之所以探讨会计信息的真实性，是因为只有真实的会计信息才能引导人们做出正确的经济决策。可见，决策有用性是真实性的目的，真实性是实现决策有用性的手段。这就是说，我们必须结合决策有用性来讨论真实性。经济决策中并不需要“绝对真实”的会计信息，会计信息的真实程度与它的提供成本是真正相关的。经济决策中所需要的是能够勾勒出对象特征的重要信息。那种离开决策有用性来抽象地谈论真实性，为真实而真实的观点是错误的。 会计真实性的反面则是会计信息的失真。那么，我们要理解会计信息的真实性，就应该从其反面进行对应理解，并就其失真原因进行治理。（一）、会计的失真原因就要有，1、 外在原因 A、法规不健全。我国会计法规体系已初见规模。但《企业会计准则》、十三个行业《会计制度》、相继颁布的具体准则共同起作用,状况较乱。《会计法》是会计工作的根本大法,在实施过程中显现出不足之处。如对违法处罚规定中,使用“情节严重”、“数额较大”等词语,缺少量的标准,可操作性不强,急需进行修改,出台相应的实施措施。B、有法不依，执法不严。改革开放以来，我国为了完善企业管理制度，建立社会主义市场经济，规范会计核算，制定了一系列的法律法规，基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度，都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生，制定比较完善的财经法规制度只能起到预防和减少违法违纪行为发生概率的作用，要想村绝这些行为的发生，关键在于依法执法，是否能将违法违纪者绳之以法。执法不严，法将不法，对违法行为入入只是以罚代法，有关人员并没有受到应有的法律制裁。一些企业经营者和会计人员因此对法律熟视无睹，法律观念极为淡薄，一些执法机构也入入有章不循，随意性大，从而助长了部分违法行为，使会计失真问题朝量化方向发展。 C、会计理论不完善。现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。如会计期间假设,是人为地划分时期,其结果必然与客观事实有差距;货币计量假设,假设币值不变,遇到通货膨胀时,货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观情况。真实的现在情况;重要性原则,是将重要的事项单独反映,不重要的事项合并反映,由于合并了相对不重要的事项,使会计信息与业务原貌有出入;谨慎原则在应用时,预计可能发生的费用和损失,少预计或不预计可能发生的收入,使会计信息带有了估计成分,影响会计信息的真实性。D、外部监督乏力。上级主管部门为了权衡本部门的利益,偏袒自己下属单位,监督弱化;税务机关以税收征管为宗旨,注重税款的缴纳,忽略其他会计核算监督;审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计,不可能对所有企业实施全面的经常性监督。2、 内在原因 ， A、 某些单位负责人指导思想不正。单位负责人对会计信息有举足轻重的影响。有些单位负责人利用手中权力,为了个人私利或本企业利益,指使会计人员弄虚作假,搞“厂长成本、书记利润”、“官出数字”、“数字出官”,搞账外账、小金库,大搞短期行为,使会计信息失真。 B、会计人员自身素质的影响。会计人员是会计核算和监督的主体,免不了要对客观经济活动的一些不确定性进行估计，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果，一些素质较差的会计人员，即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的有限性，不可避免的造成会计信息出现不实。此外，还存在一些会计人员职业道德素质低，不是按会计法规的规定核算，而是迎合单位领导的作假行为，为自己谋取一定的利益，或在领导的授意下，受理假凭证、做假账，编假报表。 C、会计管理体制的弊端。会计人员作为企业的一员,受本单位领导的控制和制约,其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定。虽然《会计法》规定:“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意,不得任意调动或撤换。”但主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用,守法的会计人员遭打击报复、被撤换,主管部门往往顺从单位负责人的意见,出现了会计人员“顶得住的站不住,站得住的顶不住”,会计人员出于自我保护,屈服于单位领导,会计核算缺乏独立性,内部监督职能没有发挥出来。 D、会计基础工作薄弱。有些单位无视《会计基础工作规范》的规定,会计机构设置不健全,会计人员配备不合理,岗位责任制不明晰,会计交接手续不规范,缺乏有效的内部管理制度,会计监督机制不健全。（二）、会计信息失真的治理措施 1、加强会计法规建设。《会计法》明确规定:会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理;对违法收支不予办理。在实施《会计法》过程中,有法不依、执法不严、违反普遍、处罚难办。我国目前正在进行《会计法》的修订工作,将修改《会计法》的不足之处,明确法律责任,特别是对将虚假会计信息提供给国家、社会、投资人,并导致损失的人员在《会计法》中规定给予重罚,详细规定处罚的具体标准,提高《会计法》的可操作性,逐步废止《企业财务通则》和众多的行业会计制度,使指导会计工作的技术标准只有《企业会计准则》和各项具体准则,使具体业务核算必须遵循相应具体准则的规定,防范会计舞弊,杜绝会计信息失真的现象。 2、加大执法力度。“有法可依,有法必依,执法必严,违法必究”。这几个环节要齐抓,凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据,弄虚作假,损害社会利益的,必须依法严惩,追究责任人员的法律责任,随时发现,随时处理,真正做到法律面前人人平等。美国20年代经济危机前后,虚假会计信息充斥证券市场,政府通过法律将会计责任明确界定给企业经营负责人,违法乱纪者给予重罚,较好地杜绝了虚假会计信息的泛滥。这一经验,值得我们借鉴。3、逐步完善会计理论。会计理论与实践发展至今已有500多年的历史,有些原则、假设虽有缺陷,但还将继续使用。我们在发展会计理论的同时,尽量减少信息失真的程度。会计与经济发展密切相关,随着世界经济由工业经济向知识经济转变,会计理论也将不断创新和发展,使提供的会计信息适应经济发展的需要。4、改革会计管理体制,实行会计委派制。会计委派制,是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度,被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责,使会计人员从企业中完全独立出来,不受企业负责人的制约,使会计人员"顶得住又站得住",保证会计人员的根本利益。 5、加强监督力度。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督,各级主管部门也应负起责任,在对所属单位的会计人员业务上进行指导,核算上进行监督、检查,对查出的问题必须予以纠正,对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理,对有关人员予以行政处分,直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识,依法执业,客观公正,保证会计信息质量。6、提高会计人员素质。会计人员是处理加工会计信息的操作员,应选拔政治素质高、业务能力强,遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。加强会计人员培训,准确掌握会计准则,按要求进行会计核算。还要经常对财会人员进行执业道德教育,明确职业道德标准,认识会计工作的重要性、严肃性,使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利,保证会计信息真实、完整、准确,杜绝伪造、编造会计信息的现象的发生。不断吸收优秀的人才加入会计队伍,进一步提高会计队伍的整体水平。7、加强会计基础工作。认真执行《会计基础工作规范》,发挥会计的核算、监督职能,按照《会计基础工作规范》的要求,规范整个会计处理过程,建立、健全稽核制度、内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度,为会计信息报告打下良好的基础,使会计信息失真在源头就实施有效预防和控制,并把制度落到实处,取得实效。
二 、真实性和决策有用性经历了一个由统一到分离到再统一的过程。在企业发展的早期，业主本身就是会计，或者会计直接受雇于业主，业主在选择会计方法时，也具有绝对的自由。作为理性人，他在自己的认识水平、当时的会计水平、以及信息获取成本的约束之下，总是会选择最能真实反映企业财务状况和经营成果的会计方法。可以看出，在会计的早期阶段，会计的有用性与真实性是高度统一的。随着经济的发展，企业在社会生活中的地位越来越重要。企业不仅要与客户打交道，还要与银行、税务等部门打交道，这些主体往往要求企业提供有关的会计资料。股份公司的出现则使所有权、经营权发生了分离，企业的经营权交给了专业经理，会计人员不再直接受雇于业主，而受雇于经理，这便产生了相应的受托责任。企业所有者和外部人士要了解企业的经营状况，只有通过企业会计报告。会计报表的目标就在于为报表使用者提供于决策有用的信息，因此要求报表本身是真实的，目标和手段之间是 统一的。但由于报表提供者与报表使用者的利益常常不同，前者有可能提供虚假的信息而愚弄报表使用者，这样，决策有用性和真实性之间就发生了一定的矛盾。为了解决这一矛盾，人们制定了会计准则，为确保会计准则得到遵守，独立审计就成为必要。如此，决策有用性和真实性便实现了在更高层次上的辨证统一。 从某种意义上讲，会计是一符号系统。它通过会计模型对企业的经济活动进行模拟反映。会计模型对企业经济活动模拟得越全面、越深刻，就越能得到企业经济活动的真实图像，会计信息也就越真实。概言之，会计信息的真实性是一个多层次的概念。 会计模型是随着会计环境的演进而不断演进的。在过去500多年的时间里，随着人们认识的深人，会计技术得到了巨大的发展，先后出现了如下会计模型：复式账广系统——资产负债表——利润表——现金流量表、增值表、合并表、分部报表马物价变动会计、环境会计、人力资源会计等。会计模型演进的过程，不仅体现了会计环境的变化，而且体现了会计界为了满足人们决策的需要对会计信息真实性的不懈探求。同时也说明了在不同的时代，会计信息真实性的表现形式也不尽相同。从历史上看，会计信息的真实性大体经历了非准则化的真实和准则化的真实两个阶段。在企业发展的早期，采用何种会计方法提供会计信息，完全是业主个人的私事，不需要一个公认的准则来保证会计信息的真实性。会计信息的真实性表现为非准则化的真实性。随着股份公司的出现，会计信息的使用者和提供者也发生了一定程度的分离。客观上要求一种外在的力量介入企业的会计选择，以约束会计信息提供者的会计行为，于是人们制定了会计准则。会计准则成为人们对经济活动进行核算必须遵循的规则。 在会计模型演进中，利润表的出现是一大飞跃。它便会计不仅能够反映企业的财务状况，还能够反映企业的经营成果。利润表引入了权责发生制、配比原则及会计估计。经济的发展还使一些牢不可破的基本概念如会计主体、持续经营、币值不变、历史成本等发生了动摇。经济生活的不确定性便会计信息的真实性开始带上或然的色彩。这并不是对真实性的否定，相反它正反映了真实性的演进。随着客观经济的发展和人们认识的深化，会计的真实性不像早期阶段那样直观，经济生活的不确定性表现为会计信息的或然性。 三、会计是一个信息系统，它所反映的对象是会计主体的经济活动，就其反映内容来说是客观的。会计又是一个人为的系统，在对客观经济活动进行反映时，难免会带有一些主观色彩。会计信息的真实性是客观内容和主观形式的统一。对会计信息的真实性及客观性，可以从以下两个方面理解： l、真实性标志着会计信息所反映的经济活动与会计主体的客观经济活动是相符的，它包含不依赖于人的意识而存在的客观内容，同虚假有原则的区别。那种因为会计核算中要运用会计人员的职业判断和一些假设，就认为会计信息真实性是一个"因人而异。的主观范畴的观点是站不住脚的。会计核算中用到假设、估计和会计人员的职业判断，确带有一定的主观性，但不能因此否认会计信息的真实性是个客观的范畴。会计准则要求企业根据其实际情况选择适当的会计政策，会计界也有类似情况下应采用类似会计的信条。如果在类似情况下不采用类似的会计，这是会计人员自身的职业道德和职业判断水平的问题。有人说，在某些情况下，人们很难判断采用何种会计方法更能真实地反映某些会计事项，并以此作为否认会计信息真实性是一个客观范畴的论据。这也是站不住脚的。 2、“绝对真实”是一个“自在之物”，人们不可能达到绝对真实，但是可以作为追求目标而无限接近它。会计技术和方法的发展，会计模型的演进，就充分体现了人们追求“绝对真实”的努力。它们每前进一步，就意味着会计信息向“绝对真实”迈进了一步，人们是在追求相对真实中来实现绝对真实的。
参 考 文 献
新颁布的《会计法》；
《企业会计准则》 2002经济科学出版社，
《我国会计信息环境的初步分析》 2000 会计研究 陈信元等
《会计改革和会计信息质量》 2001 会计研究 刘峰
《会计信息批露的规范问题研究》 2001 会计研究 王永海
《博弈论与信息经济学》 1996 上海三联书店上海人民出版社 张维迎
