1、知识经济时代下人力资源的属性和特征
1.1人力资源的属性
1.2人力资源的计量特征
2、知识经济时代下人力资源会计的核算
2.1人力资源管理会计的计价方法
2.2成本法人力资源管理会计的帐户设置及报告
3、知识经济时代下人力资源会计的新特点
3．1人力资源会计的作用日益增强
3．2人力资源会计的核算范围得到拓展
3．3人力资源价值会计的内容将偏重于其所掌握的知识的价值的计量
内 容 摘 要
所谓人力资源会计是指对组织和人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法,它是会计学科发展的一个新领域，研究的内容主要包括两个部分:人力资源成本会计和人力资源价值会计。
关键词：人力资源会计 人力资源成本会计 人力资源价值会计 计量核算
浅谈知识经济时代下的人力资源会计
进入知识经济时代后，人力资本和技术日益成为经济发展的核心，经济环境的巨大变化带来了人力资源会计内涵的新变化。人力资源管理会计是结合了人力资源管理学和会计学两门学科而形成的，人力资源管理会计基于会计学的理论系统，而又对现有的传统的会计理论有所发展和创新。其中最为直接和明显的就是它将人力资源的概念引入了会计理论。因此，本人认为有必要对知识经济时代下人力资源会计的一些具体问题作一探讨。
1、知识经济时代下人力资源的属性和特征
1.1人力资源的属性
人力资源的能动性。能动性是有人力资源的一个根本属性，体现了人力资源与其他一切资源的本质区别。人力资源在生产活动加能够引导、操纵、控制其他资源，而且人力资源是惟一具有创造性的资源，它在发挥自身功效的同时还具有发展创新的能力，也就是说，它不仅能创造一切价值，还能够创造特殊价值。
人力资所有权的不可转移性。劳动力资源不像物质资源那样可以成为商品在市场上买卖，所有权也可以通过交易在不同的主体间转移。而人力资源附着于人的生命和身体而存在，其所有权只能属于劳动者本人，无法通过任何途径转移。企业通过付出一定代价取得的也只是人力资源的使用权以及一定程度的控制权，而不是所有权。
人力资源的时限性。人力资源的时限性一方面是指人力资源的形成需要一定时间的教育、实践才能完成，另一方面是指人力资源具有鲜明的时代特征，这是由人的社会性决定的，人力资源不可避免地要受到其所处时代的政治、经济、文化教育甚至民风民俗的影响。另外，人力资源的时限性还有一个含义就是人力资源不可能像物质资源那样被保存起来，留待以后再用，人的生命老化过程是自然的，并不因为不使用就停止，因此对人力资源必须及时开发和利用。
1.2人力资源的计量特征
人力资源本身所具有的以上所描述的这些特殊的属性使得人们对人力资源的计量也具有一些特殊的性质,主要有以下几点:
未来收益的不确定性。经济学的基础理论告诉我们价值取决于未来能够获得的收益，而由于人力资源的能动性和再生性，使得人力资源在创造未来收益方面具有很大的不确定性。而且，人力资源能够带来的收益还受到自然条件、工作环境以及企业管理模式等多种条件的制约和影响。因此，由于人力资源本身和外界因素的不确定性，人力资源创造未来收益的数额很难通过有效的方法予以量化，从而造成了人力资源价值计量的困难。
投资与收益关系的非线性。一般来讲，企业通过人力资源投资形成人力资源，但两者之间并没有严格的线性关系，而仅仅是一种正相关的关系，一定比例人力资源投资的增加所带来的收益增加并不是同比例的，这样就无法通过人力资源成本来计量人力资源的价值。这是由人力资源的特殊的资本性和高增值性引起的。
2、知识经济时代下人力资源会计的核算
2.1人力资源管理会计的计价方法
所谓人力资源管理会计的计价方法就是人力资产的计价方法。会计的灵魂在于计量，会计计量是会计系统的核心问题。人力资产的计价有两种基本的方法，即成本法和价值法。成本法又分为历史成本法、重置成本法及机会成本法。
2.1.1.历史成本法含义
历史成本法是指会计主体以其在人力资源的取得、开发、安置等方面的实际支出为依据，按历史成本的原则进行资本化的一种计价方法。这种方法因为与传统会计的计价方法一致而较易理解。人力资源历史成本包括取得成本和开发成本，
采用历史成本进行核算时，还应该注意一个问题就是要区分人力资源的收益性支出的资本性支出，确认记入人力资源价值的支出应该是那些受益期超过一个会计期间的支出，即资本性支出。企业为维持人力资源发生的支出则属于收益性支出。传统会计并未确认这种差别，将各种支出一律作为收益性支出计入当期费用，几乎没有投资成本。
2.1.2历史成本法的优点
成本计价可以使人力资源管理会计与物质资源会计在计价原则上保持一致,以便更好地将人力资源纳入会计核算体系。
史成本计价确实是企业已经支付的成本代价，信息真实客观，而且能够取得可核的客观计算依据和凭证。
按历史成本计价核算，可以方便地将传统会计体系中物质资源的核算方法移植到人力资产会计核算上来。
2.2成本法人力资源管理会计的帐户设置及报告
2.2.1成本法人力资源管理会计的帐户设置
(1)“人力资源取得与开发”。此帐户借方登记企业为取得、培养、开发及管理人务资源的过程所发生的资本性支出；贷方登记劳动力受雇用后其成本予以资本化的部分。它是一个归集汇总账户，是过渡性的账户，期未没有余额。可根据需要设置多栏式明细账分类记录有关支出的金额。
(2)“人力资产”账户。该账户用来总括反映人力资产的增减变动情况，其借方登记企业所发生的、予以资本化的所有人力资源的取得和开发成本、对人力资源本身的原始投资额等；贷方登记由于退休、开除等原因减少的人力资产的未摊销价值。余额在借方，表示企业现有人力资产的历史成本。
(3)“人力资产累计摊销”该帐户核算企业人力资源投资成本的逐渐消耗。其借方登记退出企业的人力资产的已摊销额；贷方登记本期摊销的人力资产成本；余额在贷方，表示企业现有人力资产成本的累计摊销额。
(4)“人力资产费用”账户。该账户借方登记人力资产的收益性支出和与本期收益相配比而摊销的资本性支出。期未将余额结转到“本年利润”,结转后账户没有余额。
(5)“人力资源损益”账户。该账户核算企业职工流动、死亡或其他原因发生的损益，借方登记发生的损失，贷方登记带来的收益。期未将余额转入“本年利润”账户，结转后没有余额。
(6)“人力资产损失准备”将人力资产损益按一定比例每期计提人力资产损失准备，计提的数额记入帐户的贷方，账户的借方登记损失发生时人力资产损失准备的冲销额。余额在借方，表示企业未被冲销的人力资产损失准备。
2.2.2成本法人力资源管理会计报告
成本法人力资源管理会计报告应纳入传统会计报表中列示,之所以将人力资源管理会计的报告纳入传统会计的报表中,是因为人力资源没有必要再单列自已的报表,而且人力资源会计始终是整个企业会计体系的一部分,企业的运行是一个整体,没有必要将其人为的分开。
人力资源事项列在资产负债表中时，应在资产负债表中资产项下增设“人力资产”、“人力资产累计摊销”、“人力资产净值”项目，若已设立了“人力资产损失准备”账户的，还应该在“人力资产摊销”和“人力资产净值”间增设“人力资产损失准备”。在损益表中，在“投资收益”和“营业外收支净额”间增设“人力资产损益”项。
知识经济时代下人力资源会计的新特点
3．1人力资源会计的作用日益增强
人力资源是一种被企业所控制的，能以货币计量的具有未来服务潜力和效益的经济资源。知识经济时代下由于高新技术产业的迅猛发展，人力资源在整个企业的生产经营中已居于核心地位，从而使得人力资源会计的作用日益突现，具体表现在以下几个方面：
3．1．1有利于正确反映收益,合理分配利润
知识经济时代下，作为知识载体的人力资源成为了推动企业生存和发展的基本要素,而人力资产这一概念的确立有效地区分了人力资源成本中收益性支出和资本性支出,使企业的收益更符合配比原则;此外,知识经济时代下,人力资源权益进一步确立,改变了以往由物质资本投资者完全独占剩余索取权的不合理现象.同时,智能的价值也已能够具体化——以货币度量，这些都有助于合理计量分配劳动者作为企业所有者与物质资本投资者所享有的利润,真正体现“按劳分配”原则。
3．1．2有利于增进企业管理者经营决策的科学性
人力资源会计所提供的信息可以提醒企业管理者立足长远，重视对人力资源的投资以提高人力资源的素质，并结合企业人力资产存量的信息和企业经营业务方面的经济信息，采取应对措施实现人力资源的优化配置，增进企业管理者经营决策的科学性，从而有效地避免企业经营过程中易出现的短期化行为，提高企业的竞争能力。
3．2人力资源会计的核算范围得到拓展
传统会计核算体系是建立在有形资产管理为重点的基础上，而知识经济条件下，人力资源成为企业和社会的主要资源，其强调的是无形资产的投入。这就要求我们转变观念，改革传统会计核算体系排斥人力资源会计的做法，把人力资源会计纳入会计核算体系之内。首先，在知识经济条件下，以信息、商誉、专利权等为代表的人力资产在经济增长的过程中发挥了决定性的作用。因此，依据会计重要性的原则，它应成为企业核算和监督的重点。这样，必须较大地改变其核算的复杂程度及核算的方法，较好地扩充和完善目前较为薄弱的人力资源会计核算体系，使其核算范围能有层次上的拓展；其次，依据以上原因，人力资源相关信息必然被纳入管理会计领域，其预测、决策、投资、效益分析、考核评价体系将被大大完善。人力资源会计范围将向横向拓宽；最后，知识经济条件下，技术信息的不断创新已改变了传统的时间和空间观念。人力资源会计的环境也不再局限于一个企业或一个地区。它必须是一个国家，甚至于全球化。这就要求我们把社会人力资源会计的内容逐步融入到目前的人力资源会计当中，使人力资源会计的核算范围有较大的突破。
3．3人力资源价值会计的内容将偏重于其所掌握的知识的价值的计量
目前的人力资源价值计量方法可分为货币计量方法和非货币计量方法。由于传统会计货币计量假设的限制，人力资源的货币计量方法一直占主流。但在知识经济时代下，知识成为了一切经济行为的主线，企业经济效益的提高极大程度上依赖于其员工各类知识的掌握、利用程度。由此，我认为人力资源价值的最佳计量模式应相关于其所掌握的知识，围绕人力资源所掌握的知识计量其货币性价值，并辅以非货币性的说明，力求全面反映人力资源价值。
作为一门新兴的学科——人力资源会计在社会经济的发展进程中起到了积极的推动作用，特别是知识经济时代的到来，将赋予它更新的内容。在如何适应时代特点，更有效地发挥人力资源会计作用方面还存在着许多问题有待于我们进一步探索和研究。
参 考 文 献
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