一、金融会计风险的概念及表现
（一）金融会计风险概述
（二）金融会计风险的表现
1、信息失真风险；
2、监督管理失职风险；
3、操作管理风险；
4、支付结算风险；
5、金融案件风险。
二、防范和化解金融会计的重要意义
1、加强银行管理，提高经营管理水平的需要；
2、确保银行经营安全的需要。
三、防范和化解金融风险
1、建立新型金融会计体系；
2、改善和加强金融会计信息的披露系统；
3、进一步改革金融会计制度；
4、着力构建全面有效的金融会计风险监督保障系统；
5、建立从决策实施到管理监督的风险监督机制；
6、积极推行责任会计和广泛运用会计电化核算系统
内 容 摘 要
金融是国民经济的命脉，金融业是经营货币资金的特殊行业。在我国经济日益呈现多元化的情况下，也是一个高风险的行业。防范和化解金融风险，维护金融稳定，确保金融经济健康稳定发展，事关国家的政局稳定和经济安全。随着金融经营业务活动的发展变化，我们防范和化解金融风险不能仅仅只停留在信贷与支付的风险上。金融会计是金融管理工作的重要组成部分，随着社会经济的发展，从现实工作的情况看，金融会计风险的存在容易给金融机构造成资金财产损失，潜伏了很多危机的可能性，随着金融安全在经济安全中的重要性日益突出，防范和化解金融会计风险也受到高度重视，本文拟就如何化防范和化解金融风险这一问题进行探讨。
如何防范和化解金融会计风险
金融会计是金融管理工作的重要组成部分，金融越发展，会计越重要。金融会计的重要性，要求其对金融机构经营管理活动的核算监督及其所反映的财务信息必须绝对准确，符合客观实际。但是，金融会计也面临着复杂的外围环境和人为因素所带来的各种风险。在我国经济日益呈现多元化趋势的情况下，防范与化解金融风险绝不能仅仅停留在信贷与支付的风险上，而要多方面、全方位看待金融风险。金融风险的表现形式是多种多样的，金融会计风险就是金融风险很重要的一个方面。因此，防范与化解金融会计风险是防范与化解金融风险的一个重要组成部分。 一、 金融会计风险及其表现形式
（一）金融会计风险概述 金融会计是我国会计体系的主要组成部分，是按照会计的基本原理、基本原则和基本方法，以货币为计量单位，对金融机构的经营管理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，并对于金融机构财务信息进行衡量、加工和传送的特殊的专业会计。它应有助于信息的使用者在经营管理和其它经济活动中作出合理和有效的决策。所谓风险，是对特定情况下未来结果的客观疑虑；是损失出现的机会或概率等等。目前，最被人们接受的风险定义是“损失发生的不确定性”。因此，所谓金融会计风险，就是金融机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。
（二）金融会计风险的表现形式
1、信息失真风险。一是银行为了维护自身利益违反金融政策和上级行的有关规定，在会计信息处理上大做文章，形成假账假报表，使提供的信息不真实、不充分。做假账，任意调整收支科目等，掩盖了资产的质量和风险，给对银行经营状况的客观评价带来更大的风险，最终还是给银行造成更大的损失；二是银行收到来自外部企业的假信息（假报表、假账薄），导致银行决策失误，使银行在经营活动造成损失。
2、监督管理失职风险。作为商业银行必须严格依法经营，但是，一些商业银行为了谋取不正当利益采取违章拆借、账外投资、越权兑付、私设小金库等违规经营行为，而会计核算监督检查不力，没有及时全面真实地反映这些问题，加大了商业银行的财务风险。
3、操作管理风险。一是由于会计业务涉及银行的方方面面，牵动各方的利益，在我国银行商业化程度还不高，银行管理容易受各方面的干预的情况下，银行管理者不能按银行经营的客观要求进行管理，如变通处理账务、虚开银行承兑汇票虚增存款，不预提、少提、多提投资收益、应付利息，有意模糊应收利息、催收利息界限，以调节成本利润等都违背了客观性、真实性原则，给银行自身。带来了风险二是由于会计人员责任心不强、法制观念和规章制度意识淡薄，在工作中，不按照法律法规进行管理，造成重要空白凭证遗失 ，印章、密押被盗用，给银行造成巨大的资金损失和信誉损失。
4、支付结算风险。在现实生活中，一些犯罪分子以银行为作案对象，采取伪造、变造凭证、印章、K类电报，编造虚假合同等方式以达到骗取银行资金的目的，而银行会计人员缺乏防范风险意识，有章不循、违规操作，违反《中华人民共和国票据法》和《银行支付结算办法》，超越权限办理大额支付，对大额提现审核不严，产生支付风险，给银行造成资金损失。
5、金融案件风险。从近年来的一些案件看来，一些会计人员受社会上不良风气的影响，思想堕落、道德败坏，为了谋取非法利益，利用职务之便，监守自盗、贪污盗窃。有时，还与社会上的犯罪分子里应外合恶意盗窃银行资金，给银行造成了严重的经济损失。
6、误导决策风险。会计部门未能充分发挥会计管理职能，没有积极参加领导决策或没有及时向银行领导层提供决策需要的反馈信息，甚至未能通过核算分析及时发现工作中存在的问题，使领导决策失误，给银行造成难以挽回的损失。
二、防范和化解金融会计风险的重要意义
1、加强银行管理，提高经营管理水平的需要。
随着经济金融的全球化发展，金融业的竞争对银行的经营管理提出了更高的要求，金融会计作为银行管理的重要组成部分，在整个银行管理中处于核心的位置。防范金融会计风险的过程中，通过提高会计人员的业务素质和法律法规意识，严格执行各项规章制度，充分发挥会计的管理职能，加强内部管理，提高核算质量，降低经营成本，提高经营效益，使银行的经营管理水平得到提高。
2、确保银行经营安全的需要。
从一定意义上讲的经营过程就是抗争风险的过程，经营的安全性对于商业银行来说始终是第一重要的。银行在经营活动中最大的风险莫过资金损失和信誉损失。会计风险的存在最容易造成资金损失，要确保银行经营安全，就要努力防范和化解会计风险。要通过运用现代管理会计的理论与方法，对商业银行的经营业务进行全过程的跟踪管理，及时反映出现的各种问题，及时提出处置措施，防止出现各种风险，确保银行经营安全。 三、金融会计风险的防范与化解 1.逐步建立适应商业化经营特点的管理型金融会计新体系。在防范与化解金融会计风险的过程中，要充分发挥会计的管理职能，切实运用现代管理会计的理论与方法，对银行的业务经营，特别是对高风险经营的信贷业务，进行全过程的跟踪与监控，积极参与银行经营决策，逐步建立起能适应商业化经营特点的管理型金融会计新体系。首先，要建立集中统一管理与分级授权核算相结合的会计核算体系，全面整顿会计工作秩序，加强会计的基础工作，积极治理假凭证、假账簿、假报表等“三假”现象，切实提高会计核算质量，为改善银行经营管理与防范金融风险，及时提供真实、可靠、全面、相关的会计信息。其次，要尽快实施统一的会计管理体制，杜绝违规经营、账外经营。目前银行业存在的许多风险与损失在很大程度上与违规经营和账外经营有关，这在一定程度上暴露出了金融会计管理不统一的弊端，影响到会计职能的发挥，使得正常的会计信息难以及时获得，不仅不能及时发现问题，还容易掩盖问题，延误分散与化解风险的时机。因此，只有尽快实现金融机构内部统一的会计管理体制，才能有效地遏制违规和账外经营，有效地防范和化解金融会计风险。 2.加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统。离开了来自银行内部和外部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。从银行内部来看，全面、客观地揭示银行的财务状况与经营成果，及时提供有关金融风险的会计信息，应从以下两个方面来加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统。一是可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上，再单独编制一张能够反映风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、短期及中长期贷款、逾期贷款及不良资产状况等内容的补充报表，以便更为集中、全面、真实地披露有关金融风险信息。二是要恰当揭示表外业务所带来的各种风险，完善金融会计信息揭示制度和对表外业务风险防范的信息需要，可以考虑要求银行编制一张“表外业务情况表”，列示表外业务的经营情况，以全面反映表外业务的潜在风险。同时，银行应借助先进的计算机与网络技术，将每一个借款企业的情况，包括企业的会计报表及补充会计信息、担保抵押和信用度及开户状况等录入计算机，建立完整和连续的银行信贷信息数据库，从而实现银行对企业的经营管理、财务状况的完整、连续、动态的监控，以便及时发现企业异常，防止企业重复抵押、连环担保、多头贷款等不规范行为和高负债经营现象的发生，保证信贷资产的安全。为此，对来自银行外部借款单位的会计信息应就其真实性、全面性和相关性提出相应要求。 3.进一步改进金融会计制度，使之充分体现谨慎性会计原则。（1）改进呆账准备金计提方法，提高计提比例，扩大计提范围，简化核销审批手续。一是可以考虑采用能够按照贷款的风险程度计提呆账准备金，即将现行呆账准备金的计提方法改为每月按实际发生的贷款总额的一定比例，全额计提“一般呆账准备金”；对出现有问题贷款，应立即按其发生呆账可能性的大小，依据预先确定的计提比例再计提“特别呆账准备金”。当这两项呆账准备金累积到一定的数额，足以完全化解所有有问题贷款可能发生的呆账损失风险以后，可不再计提呆账准备金。银行及金融机构按上述方法计提的呆账准备金应允许其在税前扣除。二是进一步放宽呆账准备金计提的范围，使计提呆账准备金的范围不能只局限于信用贷款，还应包括同样存在风险的透支、融资租赁和存放同业款等。三是放宽对呆账确认的条件限制，改革现行制度中一些过于苛刻的呆账确认规定，使许多实际发生的呆账能够及时核销，可考虑允许银行将超过一定期限的逾期贷款一律确认为呆账予以核销。 （2）改进现行坏账准备的计提方法。按现行制度规定，银行坏账准备是按期末应收账款余额的3‰计提。此种方法的不足之处，在于它无法反映不同期限和不同性质的应收利息的构成与发生坏账损失可能性的关系，使坏账损失的发生与坏账准备的提取不相协调。为此，可要求银行采用账龄分析法来计提坏账准备，并按应收账款账龄和性质的不同确定不同的计提坏账准备金的比例。另外，应强制要求银行从每年实现的净利润中，按一定比例提取风险准备基金，专项用于补偿各种风险损失。 （3）应允许银行对长期持有的金融资产与一些非金融资产采用成本与市价孰低的规则计价。银行可在每个会计期末对诸如贵金属、抵押贷款、拆放资金、短期投资和长期投资等项资产的账面价值与公允市价或可变现净值进行比较，当这些资产的公允市价或可变现净值跌至账面成本以下时，或有较为明显的证据表明银行所持有的资产可能蒙受损失时，应对其账面价值进行调整，并将公允市价与账面价值之差直接计入当期损益。 4.着力构建全面有效的金融会计风险监督保障系统。金融会计风险的监督保障系统应包括事前、事中和事后监督三个部分。事前监督，主要应包括对金融风险预警指标体系的制定与考核。即反映流动性风险指标体系，如备付金比率等；反映资本不足风险指标体系，如资本充足率等；反映资产风险指标体系，如逾期贷款率等；反映金融市场风险指标体系，如利率风险率等；反映损益状况指标体系，如资产盈利率等；反映贷款对象财务状况指标体系，如流动比率、速动比率、产销率、资产收益率等。事中监督，主要应包括对银行稳健经营的动态监控。银行的决策部门应将上述反映金融风险的一系列指标，作为需要考核的责任指标落实到各有关责任部门。会计部门要与其它职能部门一道建立起对金融风险实施动态监控的机制，随时将来自各方面反映金融风险的各项指标与金融风险预警指标体系的警戒值相对比，并及时向有关部门发出反馈信号，督促并监督各有关部门及时采取修正措施，以确保银行经营始终遵循稳健与安全的原则，尽量避免与减少金融风险所带来的损害。此外，事中监督还应包括对银行业务规范和法规制度执行情况的监督，以维护法规制度的统一性与严肃性，防止违规违法行为带来的风险损失。事后监督、主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析，对银行稳健经营的结果进行全面复审检查，考核各单位有关控制金融风险责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议与措施，以进一步防范金融风险。此外，在银行内部还应建立和健全严密的内部控制制度和内部稽核制度，以便有效地在银行经营的各个工作环节上堵住金融风险的漏洞，形成防范金融会计风险的有效屏障。 5.努力实现从决策实施到管理监督的较为完善的金融风险监控机制。一要建立独立的会计及核算体制。金融会计人员在业务上只接受会计主管的领导，会计人员进行账务处理的唯一依据是有效的会计凭证。积极推行统一的核算软件，实行账务集中核算，业务处理和会计处理相分离的会计资产负债表、财务报表，由系统自动生成汇总上报。其他有关会计信息报表应当由会计人员独立编制，任何人不得任意调整。这样才有利于防止和杜绝银行“三假”的产生。提高会计信息的真实性，才能有效控制人为调表而造成的会计信息失真。二要突出抓好内控机制中重要风险环节的控制，尤其要抓好风险点的风险控制。要遵循双人、双岗、双职的原则，健全会计制度，推行会计委派制，强化财务核算，加强成本控制，加强对会计流程、印押证机、联行清算、承兑汇票、内部往来、现金出纳和财务的管理，重塑会计“三铁”形象。同时，要针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统，通过风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对会计风险和经营风险进行全面防范和有效控制。要建立合理的授权分类和担保业务的会计控制制度，健全和完善各种审批手续，严格各项程序，加强对内部授权和转授权的控制，严格担保行为，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性，防范潜在的金融会计风险。 6.积极推行责任会计和广泛运用会计电算化核算系统。推行责任会计是防范金融会计风险的有效手段，因为责任中心的划分符合风险控制的分散化原则，同时责、权、利在小范围内的充分结合也有助于及时发现存在问题，有助于解决问题。但是，责任中心所产生的大量凭证、报表如果没有计算机的协助，现有的会计人员无法在日常核算工作中兼顾责任会计工作。所以，要提供及时有效、全面、完整的会计信息，就必须建立现代化的电算化会计核算系统，而且金融会计的电算化系统要由业务数据处理系统向业务处理与管理型、决策型系统并重的系统发展，通过电算化会计核算系统的开发和运用，完善现有的金融会计管理核算体系，不断促进会计核算水平和会计核算质量的提高，努力实现防范与化解金融会计风险的技术进步。
总之，随着经济金融业务的发展和我国经济的多元化，防范和化解金融会计风险，确保金融业的健康稳定发展显得越来越重要。我们只有根据金融业务发展的要求，充分认识金融会计在金融管理中的职能和作用，高度重视金融会计风险的防范和化解工作，不断改革和改进金融会计制度、方法和手段，防范和化解金融会计，才能保证金融业的健康稳步发展发展。
参 考 文 献
1、《金融会计》
2、《中国金融》
3、《金融企业会计制度》
