一、全面预算管理对企业的必要性
1、全面预算管理是企业经营管理对财务管理工作提出的任务和要求
2、推行全面预算管理应做好的工作
二、推行预算管理是提高复烤企业经济效益的重要途径。
1、预算管理为企业经营提供了目标导向
2、预算管理为企业运营提供控制平台
3、预算管理推动管理工作的不断完善
4、预算实施效果明显
三、目前预算管理工作中存在的问题及改进建议
1、目前预算管理工作中存在的问题
2、预算管理工作改进建议
内 容 摘 要
预算管理是复烤企业提高经济效益的重要手段和方式,在当前烟草集团财务大环境下，复烤企业预算管理尚存在5个方面的问题，需要从管理机制、重点、控制方法等7方面作持续改进。
复烤企业如何提高预算管理水平
随着经济及科学技术的迅猛发展，面对市场激烈竞争，如何加强企业的管理、实现企业与国内外公司相抗衡，成为一个急待解决的问题。而实施全面预算管理则是提高企业管理水平的有效途径。预算管理是现代企业管理的一项基础性工作，是企业在预测、决策的基础上运用自身资源，围绕企业战略，应用量、本、利和数理分析等方式，对预算年度内企业生产经营活动、投融资活动等进行预计和测算，并在日常经济活动中进行监督和控制的管理活动。全面预算管理体现了“权力共享前提下的分权”的哲学思想，通过“分散权责，集中监督”促进企业资源有效配置、实现企业目标、提高生产效率。
一、企业推行全面预算管理的必要性
（一）推行全面预算管理是企业经营管理对财务管理工作提出的任务和要求
全面预算管理是信息社会对财务管理工作的客观要求，在市场经济体制下，企业能否广泛收集信息、准确把握信息抓住切入市场的机遇是企业占领市场、驾驭市场的关键。“随着行为科学、战略理论、决策理论、系统管理等新管理理论的不断涌现，企业经营管理的不断创新对企业管理核心的财务管理会计工作提出了新的任务和要求：
1、财务管理会计工作要深入企业经济活动全过程，适时地控制、协调企业内部经济活动；为企业内部经营管理服务，提供及时的、正确的、经会计处理加工可用的经济信息。
2、财务管理会计工作不仅要从企业长期战略目标和短期规划出发，提出总体财务长期战略目标和短期规划，还要从企业的各个局部考虑提出为保证全局目标的实现而采取的具体措施和办法。
3、财务管理会计工作要从企业各个方面收集、把握信息，通过科学的系统分析，及时掌握企业总体运行态势，发现弊端、推动变革，调整、修订企业长期战略目标和短期规划。
4、财务管理会计工作要超前对经济发展前景进行认真的分析比较和科学的预测，用定性、定量等先进的分析方法，有效地参与企业的经营决策，驾驭市场，为企业的经营前景做出正确的判断和抉择。
5、财务管理会计工作要加强财务监督和措施，做到经营活动全过程的事前预测、事中控制、事后反映和调整。
（二）推行全面预算管理应做好的工作
全面预算管理是企业内部管理的一种内向的、侧重于为企业生产经营服务的内部控制会计制度，通过编制一系列预算，将企业长期发展战略目标和短期规划层层分解、层层下达到各个经济单位，各经济单位对辖内的财务活动通过预测、决策、控制、核算等环节进行有效地管理，并及时、准确地反馈信息，达到上下通气、左右协调，保证预算目标的顺利实现。在推行全面预算管理中应做好如下工作：
1、根据企业具体情况，建立一套完整的全面预算管理组织体系，在综合考查生产、供应、销 售、管理等因素基础上，确定企业发展目标，将企业发展目标反映为各项预算指标，进行分解、归口分级、纵横下达。
2、贯彻责、权、利相结合的原则，强调各个经济单位负责人履行的经济责任，明确其贲、权、利，划清经济责任，将企业发展的总体目标按各经济单位层层分解并落实。
3、落实全面预算管理制度，提高财务管理工作对经济活动的控制和约束能力，强调财务管理工作对经济活动进行事前预测和事中控制，对预算执行情况进行适时的反映、考核、分析和评价，对预算执行存在的问题和预算执行偏差及时进行纠正、调整、修订，形成全员、全方位的财务管理局面。
4、完善企业经营管理中各项原始记录、统计、计量、定额等基础工作，要求各个经济责任单位与核算资料必须衔接，准确划分成本可控因素和不可控因素，以完善全面预算管理体系。
5、将以经济单位为核算对象的全面预算管理制度和以产品为对象的现行会计制度有机地结合起来，建立必要的成本管理制度和有效的成本控制办法。
6、建立健全财务管理机构，加强财务人员专业培训，提高财务人员专业素质、执业水平和职业道德，配备具有一定专业素质的财务核算、管理人员，似适应企业经营管理的需要。
二、推行预算管理是提高复烤企业经济效益的重要途径。
复烤企业是为适应烟草行业组织结构调整而诞生的新兴企业，也是烟草行业内微利、弱势企业。该类企业普遍存在资本投入较大，主营业务单一，财务负担较重，积累水平较低的实际情况。加工与服务的市场定位必然决定该类企业盈利水平不高，行业地位不突出。只有量入为出，向内挖潜，依靠管理创新，才能有效解决效益与出路的问题，积累与发展的问题。也只有立足实际，抓住预算管理的每个环节，破解预算执行中的每道难题，稳扎稳打，才能实现复烤企业持续、健康发展。
复烤企业预算管理是建立在烟草行业集团财务框架之内的统一预算管理。集团财务统一会计核算，统一资金管理，统一投资管理是复烤企业预算管理工作的基础和前提。按照集团财务对预算管理工作要求，复烤企业预算由业务预算，资本支出预算和财务预算三个部分组成。预算编制应当符合“全面预算，精心测算，量入为出，降低费用”原则，遵循“自上而下，自下而上，上下结合”的编制规则，采用“零基数预算，弹性预算，固定预算”相结合的编制方法，预算目标要求“具体化、系统化、定量化”，从而达到“公开、透明、可比”要求。按照集团财务管理要求，复烤企业预算管理工作于2003年开始试运行，2004年开展全面预算管理。经过5年工作磨合，预算管理在推动企业目标管理，控制生产经营过程，提升管理水平等方面发挥着积极作用。
（一） 预算管理为企业经营提供了目标导向
企业是一个盈利性经济组织。企业经营的目的和动机就是为赚取更多的利润，使之在实现自身价值基础上，回报社会，体现社会价值。而目标利润既是预算年度内收入、支出的推导，也是对收入、支出指标的分解，并将收入实现和支出控制责任落实到责任部门、责任人，贯穿于企业经营的全部过程。预算指标通过层层分解，责任传递，最终形成各个部门、各个环节乃至每位员工年度工作的导向目标，并通过导向目标的约束和激励和作用，最终形成个人目标体现部门目标，部门目标体现企业目标的一种传导机制。因而，预算管理是管理方式的变革，其实质是目标导向管理。
（二） 预算管理为企业运营提供控制平台
预算管理是对企业经营目标的管理，企业运营的全部过程既是预算目标的实现过程，也是预算控制的全部过程。预算通过层层分解和责任传递，通过对执行结果的定期滚动分析，可以及时发现问题，研究问题，解决问题；可以对预算指标的严谨性作出客观公正地评价，可以说对预算结果的分析、验证过程就是优化企业运营的过程，改进和加强管理的过程。
（三） 预算管理推动管理工作的不断完善
预算管理通过递进式的指标分解和经济责任传递，实现了责任与利益对等，进而促进工作流程的优化和管理的规范化，制度化。预算在执行过程中不断完善约束机制的同时导入激励机制更有利于调动工作积极性，激发创造性，推动企业管理水平不断提升。
（四） 预算实施效果明显
从2004正式导入预算管理到2009年，我司预算三项费用8894.93万元，实际实际执行8273.86万元，占预算的93.01%，预算成本支出17214.74万元，实际执行16732.83万元，占预算的97.20%，预算收入29771.80万元，实际执行30067.66万元，占预算的100.99%，预算实现利润3538.28万元，实际执行4737.12万元，完成预算133.88%。2007年企业负债水平10%，年均下降12%，预算工作的开展收到了良好效果。
二、目前预算管理工作中存在的问题及改进建议
预算管理作为现代企业管理的一种有效手段和方式，在明确目标导向，控制经营过程，提升管理水平，推动全员参与管理等方面发挥了积极作用。但是，就单个企业而言，由于预算管理的基础条件不同，企业类型不同，文化环境不同，预算管理在不同企业，不同时期，不同阶段各有其特点，运行过程中也存在各自不同的矛盾和一些需要解决的问题。
（一）存在的矛盾和一些需要解决的问题
1、全面预算管理要求应结合复烤企业实际情况突出预算重点和控制的关键环节。
2、预算管理与企业标准化管理结合不够，企业标准化管理提供的标准定额尚不满足预算管理要求。
3、在预算项目与财务核算项目口径不统一的问题；财务组织内部重核算轻预算和缺乏专人履责的问题。
4、总体预算与部门预算矛盾如何协调解决？指标分解与责任划分如何做到更科学、更合理？
5、对公共支出预算管理还存在预算不到边，责任不具体，考核不到位的问题，预算项目尚未涵盖企业经营收支的全部范围的问题。
（二）改进建议：
1、抓主要矛盾，突出复烤企业预算管理重点。
复烤企业作为烟草行业微利企业，在专卖体制和当前资金、投资、财务集团化管理背景下，预算编制及管理重点应突出企业经营业务预算。即收入、费用、成本和物资采购预算，预算的中心目标为企业“利润”。企业只有在实现利润目标的前提下才能体现投资预算，财务预算，现金流预算的价值意义，也只有围绕利润目标抓好指标的落实、分解、考核，才算抓住了复烤企业预算管理的牛鼻子。业务预算控制重点为直接成本和可控费用，在考核方式上应当采取收入保底，成本费用封顶办法。在制度设计上应当做到约束机制与激励机制结合，责、权、利高度统一。
物资采购是企业成本费用控制源头。在采购预算编制上应按照量出为入原则，确定全年采购预算；在日常采购工作中本着需要、效能原则，坚持计划采购，招标采购，比质比价采购，合同订购；在使用中坚持按照定额和程序控制使用。只有这样，才能降低功能成本和直接成本。
2、完善预算工作机制
完善财务工作机制。财务组织内部应当设立预算会计，落实该项工作专人管，专人抓，抓具体的问题。财务管理与预算管理应当按照统一设计要求实现预算项目与财务核算项目对应统一，解决预算与核算的衡量标准问题。完善预算工作协调机制，成立内部专家咨询小组，负责协调解决企业总体预算与部门职能预算两张皮的问题，通过组织权威性论证，使预算指标制定及指标分解更科学，更合理。
3、做好两项工作
按照横向到边要求重点解决公共费用预算管理薄弱环节，推行部门承包制或由主要部门牵头根据权责关系对公共费用进行部门间转移、分解、考核，进一步理顺管理关系。按纵向到底要求，确定成本费用重点控制对象，重要控制单元，采取分类指导方式实现人、机、料的有效整合，预防疏于管理而出现跑、冒、漏、滴现象。
4、抓好三个结合
预算与企业标准的结合。要求企业标准化工作为预算管理提供更多刚性定额指标。同时，预算在执行过程中不断反馈经验化的控制结果，并在条件成熟时转化为标准定额，标准化程序。预算管理与企业标准化工作相结合，共同提升管理水平。
预算与核算的结合。在预算与核算统一设计的基础上，深化财务核算，细化财务预算，把定性管理转化为定量控制，把对结果验证转化为事前策划，事中控制；在日常工作中应当按照预算服从核算，核算不突破预算原则将两者统一起来共同控制生产经营全过程。
预算执行与制度建设相结合。预算的执行过程既是实现预算目标的过程，又一个发现问题，解决问题的过程。预算在执行中各责任主体对预算的控制主要表现为对预算范围内经济业务的办理。因此，预算执行效果不仅取决于责任主体，还取决于业务流程的规范、高效程度，业务内容是否符合财经法规和内部控制度规定，从而验证制度的适宜性、有效性，达到推动制度建设的目的。只有通过制度的不断修改、完善，才能更好地推动标准化，按程序化，按制度化管理达到提升企业管理水平的目的。
参 考 文 献
1、李苹莉，《管理会计学》，经济科学出版社，1998年
2、谢获宝，《企业预算管理研究》，财会月刊，2001第4期
3、于增彪，《我国集团公司预算管理运行体系的新模式—中国石油勘探局案例研究》，《会计研究》2001年第8期
4、王化成、佟岩、李勇，《全面预算管理》，中国人民大学出版社2004年1月
