量本利分析的原理及作用
二、量本利分析的基本假设
三、一种产品的量本利分析
四、多种产品的保本分析
五、营业杠杆
六、不确定情况下的量本利分析
七、量本利分析方法在应用中应注意的问题
（一）资料收集问题
（二）多种产品的量本利分析。
（三）注意资料的可比性。
（四）营业税金问题。
摘 要
量本利分析的原理及作用这样，利润实际上就受四个因素（销售数量、销售单价、固定成本、固定成本）的影响，这四个因素或其中某些因素发生变化，都会引起例如发生变化；反过来，利润目标发生变化，也会导致其他四个因素发生相应的变化，因此，利润、销售数量、销售单价、固定成本和变动成本等因素之间，存在一种内在联系。量本利分析的基本假设运用量本利分析，能揭示目标利润、销售数量、销售单价、单位变动成本和固定成本总额等因素之间的内在联系，能给企业管理当局提供进行预测和决策所需的资料。所以，量本利分析方法不失为一种很好的预测分析方法。但是，在运用这种分析方法时，要注意一些基本的假设。如果销售收入和销售成本呈非线性关系，那么，就很难准确地计算出企业的保本点。这样，分析得出的结果，也只可能是一种近似值，而不是精确的结果。一种产品的量本利分析企业经营，首先要做到保本，在此基础上，再争取获得利润。所以，企业经营管理人员在进行经营筹划时，必须要知道保本点，才能做到心中有数，不致失误。安全边际是反映预算的或实际的销售金额（或销售数量）与保本销售金额（或销售数量）之间差额的指标，包括绝对量和相对量两种形式。绘制保本图是通过绘图的方式来确定保本点的一种方法，其主要步骤是：建立坐标图，横轴表示数量，纵轴表示金额。多种产品的保本分析同时，企业在进行经营筹划时，更多地是想从企业整体的角度来预测产品产销的保本点和实现目标利润的销售金额，而不仅仅是了解某一种产品的有关这方面的数据。成本总额的多少会影响企业的利润额，同时，企业成本的结构（即固定成本与变动成本之间的比例）也会影响企业的利润额。因此，有必要将成本结构对企业利润的影响进行分析研究。由于成本结构会对企业的经济效益产生影响，因此，企业就有必要慎重考虑应当采用什么样的成本结构。在企业的总成本中，如果固定成本总额很大，单位变动成本很小，那么，就说明营业杠杆很大；相反，如果单位变动成本很大，固定成本总额很小，那么，就说明营业杠杆很小。营业税金是直接抵减销售收入而不进入产品成本的，因此，在进行量本利分析时，就要把营业税金这个因素考虑进去。由于事先考虑到了各种因素可能出现的情况，并且采用比较科学的方法进行计算，因此，其计算结果更能接近未来的实际情况。
量、本、利分析及应用
量本利分析是成本-数量-利润分析的简称，它是对利润、销售数量、固定成本、单位变动成本和销售单价等因素之间的内在联系进行分析的一种预测分析方法。
一、量本利分析的原理及作用
企业经营的主要目的是为了获得利润。从会计的角度看，企业的利润主要受销售收入和销售成本两个因素的影响，而销售收入又受销售数量和销售单价的影响。在对成本按成本特性划分以后，销售成本又由固定成本和变动成本两个因素构成。这样，利润实际上就受四个因素（销售数量、销售单价、固定成本、固定成本）的影响，这四个因素或其中某些因素发生变化，都会引起例如发生变化；反过来，利润目标发生变化，也会导致其他四个因素发生相应的变化，因此，利润、销售数量、销售单价、固定成本和变动成本等因素之间，存在一种内在联系。对这种内在联系进行分析，就称为量本利分析。
量本利分析法在企业的预测和决策中应用十分广泛。例如，它涉及企业的市场策略、产品定价、生产设备的利用等方面。本文拟对量本利分析在挖掘企业生产潜力，达到经营目标等方面的应用作一点粗浅的探讨。
二、量本利分析的基本假设
运用量本利分析，能揭示目标利润、销售数量、销售单价、单位变动成本和固定成本总额等因素之间的内在联系，能给企业管理当局提供进行预测和决策所需的资料。所以，量本利分析方法不失为一种很好的预测分析方法。但是，在运用这种分析方法时，要注意一些基本的假设。离开这些基本假设，量本利分析的结果就会发生偏差。（1）假设能够将企业的所有成本都按照成本特性精确地划分为变动成本和固定成本。该假设是进行量本利分析的重要前提。如果成本划分不准确，那么据以提供的数据也是不准确的。（2）假设企业的销售收入和销售成本在相关范围内呈线性关系。在相关范围（或相关时期）内，产品销售单价、单位变动成本和企业的固定成本等都保持不变。如果销售收入和销售成本呈非线性关系，那么，就很难准确地计算出企业的保本点。（3）假设企业产品的销售结构在相关期间内不发生变化；由前文可知，如果产品的销售结构发生变化，势必影响加权边际贡献率的变化，从而导致保本点发生变化。（4）假设货币的币值在相关期间内不发生变化；（5）假设企业的生产能力和生产效率在相关期间内不发生变化。
以上是一些主要的基本假设。从这些基本假设来看，有一个共同的特点，就是假设进行量本利分析所需的数据在相关范围内基本处于静止状态。但事实上，各种因素都在不同程度地变化着。这样，分析得出的结果，也只可能是一种近似值，而不是精确的结果。虽然量本利分析方法有上述局限性，但只要在分析时做到心中有数，并对分析的结果做适当调整，那么，提供的数据对企业管理人员进行经营预测和决策，仍具有十分重要的参考价值。
三、一种产品的量本利分析
企业产销的产品，可能是一种产品，也可能是多种产品。企业产销过程中，保本点、目标利润、安全边际等是几个很重要的概念。企业经营，首先要做到保本，在此基础上，再争取获得利润。所以，企业经营管理人员在进行经营筹划时，必须要知道保本点，才能做到心中有数，不致失误。保本点总是与销售这个概念联系在一起的，没有销售，就没有收入，也就谈不上保本的问题。因此，保本点就有两种表现形式：一种用数量表示，称为保本销售数量；另一种用金额表示，称为保本销售金额。
企业进行经营，最低限度是要保本，不盈不亏，在此基础上，再争取获得尽可能多的利润，达到目标利润。但有时企业的业绩虽然超过了保本点，却不一定能达到目标利润。这时，就涉及安全边际问题。安全边际是反映预算的或实际的销售金额（或销售数量）与保本销售金额（或销售数量）之间差额的指标，包括绝对量和相对量两种形式。绝对量指标反映出预算或实际的销售业务量与保本销售业务量之间的差距，反映出企业的销售活动在保本的基础上可以上下波动的范围亦即安全程度。上下波动的范围越大，说明安全边际数额也越大，企业的经营活动也就越安全。一种产品的安全边际距离越长，经营这种产品就比较安全，反之企业就会亏损。如果某些产品全边际太小因而经营起来显得不安全，则企业可采用降低保本点或提高销售水平的方法来扩大其安全边际。
进行量本利分析，还可以根据有关资料采用绘图的方式进行计算。绘制的图大致有两种：一种是保本图，另一种是利润图。绘制保本图是通过绘图的方式来确定保本点的一种方法，其主要步骤是：（1）建立坐标图，横轴表示数量，纵轴表示金额。（2）画一条代表固定成本的与横轴平行的线。（3）任选某个大于零的销售数量，在根据这个销售量，确定销售收入总额和销售成本总额，并在图上作总销售收入线和总销售成本线。（4）总销售收入线和总销售成本线的相交点，即为保本点。该点所对应的数量，为保本销售数量；该点所对应的金额，为保本销售金额。（5）确定利润区和亏损区。在保本点以下的总收入线和总成本线相夹的区域为亏损区，该区域中的任何一点所对应的销售数量和销售金额都达不到保本的要求；在保本点以上的总收入线和总成本线相夹的区域为盈利区，该区域中的任何一点所对应的销售数量和销售金额都超过了保本点。（6）确定相关范围。因为绘制图表的前提是假设在相关范围内，各种因素都不发生变化，所以需要注明相关范围，该图才有效。绘制保本图，可以比较直感观地反映数量、成本、利润、价格等因素之间的关系。只要绘图准确，即可根据经济活动的变化情况，迅速找出所需的数据。
绘制利润图是通过绘制图表来进行量本利分析的一种方法，其主要步骤是：（1）建立坐标图，横轴表示销售数量，纵轴表示盈亏金额。（2）在纵轴金额为零的那一点上画一条与横轴平行的线，称为保本线，并在该线上注明不同销售数量所取得的销售收入金额。（3）先假设销售数量为零，并在纵轴上注明固定成本总额，由于没有销售收入，所以固定成本金额应列在保本线以下。（4）任选一个销售数量，计算出利润额。（5）找出销售数量与利润的相交点，画一条直线与纵轴上的固定成本金额的那一点相连接。这条直线就叫做利润线。（6）利润线与保本线相交的那一点即为保本点，两条线的下方区域为亏损区，上方区域为盈利区。利润图的优点是较直接地反映出了销售数量和利润额之间的变化关系，缺点是不能反映出销售数量与成本之间的变化关系。
四、多种产品的保本分析
前面的保本分析是以企业只产销一种产品，但企业往往是经营多种产品的。且每种产品的售价、单位变动成本、边际贡献以及边际贡献率等通常也是不相同的。同时，企业在进行经营筹划时，更多地是想从企业整体的角度来预测产品产销的保本点和实现目标利润的销售金额，而不仅仅是了解某一种产品的有关这方面的数据。由此，就有必要进行多种产品的保本分析。
不同类型的产品的数量是不能简单加总的，所以，在进行多种产品的保本分析时，一般是计算多种产品的综合保本销售金额，然后，再据以分别计算每种产品的保本销售金额和保本销售数量。要计算多种产品的综合保本销售金额，关键是要计算出多种产品的加权边际贡献率总计。如果要计算多种产品的实际目标利润的综合销售金额和销售数量，只需要在计算多种产品保本销售金额的公式的基础上，考虑目标利润因素即可。
五、营业杠杆
企业从事经营活动，总要发生成本，其中包括固定成本和变动成本。成本总额的多少会影响企业的利润额，同时，企业成本的结构（即固定成本与变动成本之间的比例）也会影响企业的利润额。因此，有必要将成本结构对企业利润的影响进行分析研究。
由于成本结构会对企业的经济效益产生影响，因此，企业就有必要慎重考虑应当采用什么样的成本结构。从物理学的角度看，利用杠杆原理，可以用较小的力移动较大的物体。从企业经营的角度看，，利用杠杆原理是指只增加尽可能少的销售量（或资产）就可以增加尽可能多的利润。由于这是从经营角度利用尽可能，所以叫做营业杠杆。
营业杠杆与企业的成本结构有关。在企业的总成本中，如果固定成本总额很大，单位变动成本很小，那么，就说明营业杠杆很大；相反，如果单位变动成本很大，固定成本总额很小，那么，就说明营业杠杆很小。一般来说，营业杠杆大，销售的变动对利润的影响较为明显，即只要增加（或减少）较少的销售量，即可增加（减少）较多的利润额。营业杠杆系数在靠近保本点时将达到最大，当销售量和税前利润逐渐增加时，营业杠杆系数将逐渐减少。
营业杠杆是管理人员进行经营管理的一个重要工具。通过营业杠杆系数，管理人员可以立即知道销售数量变动对利润的影响程度，而不必通过编制损益表来进行计算。
六、不确定情况下的量本利分析
在前面的论述中，我们都假设五个基本要素（销售数量、销售单价、固定成本总额和单位变动成本和目标利润）都是定数。但在实际生活中，这五个要素实践上是处在不断变化中的。五个要素又是相互关联的，任何一个要素发生变化，都会导致分析结果发生变化。这样，我们就有必要针对这些不确定情况，采用专门的方法，进行量、本、利分析。不确定情况下的量本利分析分为两种：一种是不确定情况下的保本分析，一种是不确定情况下的目标利润分析。
不确定情况下的保本分析的基本步骤是：第一、对销售单价、单位变动成本和固定成本可能发生的金额及其各种金额的概率进行估计；第二、对三个因素可能发生的金额及其概率进行搭配；第三、计算出每一组合搭配下的保本点数量和联合概率；第四、以联合概率为系数，计算出每一组合搭配下的保本数量，然后将各组保本数量加总，即可求得该种产品在不确定情况下的保本销售数量。
不确定情况下的目标利润分析。不确定情况下的目标利润分析可以在保本分析的基础上进行。只要把保本分析表的有关栏目稍加改变，编制出不确定情况下的目标利润分析表。
七、量本利分析方法在应用中应注意的问题
在管理会计的各种分析方法中，量本利分析法是较为简单适用的一种方法，在我国的企业中应用也较为广泛。现将量本利分析方法在实际应用中应注意的问题说明如下：
（一）资料收集问题。量本利分析法是一种预测分析方法，所需的资料主要是预测资料，但也不能忽视历史资料的作用。如成本的划分，可根据基数或以往时期变动成本和固定成本各占总成本的比例数，来预测计划期的变动成本和固定成本。又如，要计算计划期的新产品或非标准产品的边际贡献额或边际贡献率，如无具体的销售价格和单位变动成本的资料，也可参照过去产品的有关资料进行预测。
（二）多种产品的量本利分析。多种产品生产企业在预测保本销售金额或保本销售数量时，可按品种或类别分别计算边际贡献额和边际贡献率。通常主要产品按品种计算，要求计算得精确些；非主要产品可按类别计算，可适当计算得粗略一些。（最好将边际贡献率相同的产品划在一类）
（三）注意资料的可比性。对于一些常用的资料，如固定成本和变动成本资料，一经采用，就不要轻易变动，以便进行比较。
（四）营业税金问题。根据我国税法，有些企业要按规定缴纳营业税金。营业税金是直接抵减销售收入而不进入产品成本的，因此，在进行量本利分析时，就要把营业税金这个因素考虑进去。
综上所述，要进行不确定情况下的保本分析和目标利润分析，关键是要估计出销售单价、单位变动成本和固定成本总额等各要素可能发生的金额及其概率。由于事先考虑到了各种因素可能出现的情况，并且采用比较科学的方法进行计算，因此，其计算结果更能接近未来的实际情况。但是，这种分析方法的基本点是对要素概率进行估计，由于是估计，因此仍带有一定的随意性，同时，当各要素出现多种可能情况时，其计算工作量是相当大的。如果再把多种产品的因素加进去，则计算难度更大。
参考文献
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4 王茁，顾洁．三位一体的商务智能
