目 录
一、会计诚信的内涵及坚持诚信为本的重要性
二、会计丧失诚信的形式及危害
三、会计信息失真是产生会计诚信危机的根源
四、治理会计做假，加强会计诚信建设
内 容 摘 要
近年来会计诚信缺失，会计假账非常普遍，会计信息严重失真，不仅对证券市场和投资者造成巨大的伤害，也给国家和人民造成重大损失，极大地影响了国民经济的持续、稳定、协调发展，成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。如何维护会计中的诚信原则，是我国目前亟待解决的重大会计问题。本文分析了现实中会计诚信原则缺乏的几种主要原因，进而结合我国的实际情况提出了一系列维护和提高会计诚信水平的途径。
论会计工作要以诚信为本
近年来，会计诚信缺失，会计假账非常普遍，会计信息严重失真，不仅对证券市场和投资者造成世大的伤害，也给国家和人民造成重大损失，极大地影响了国民经济的持续、稳定、协调发展，成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。如何维护会计中的诚信原则，已成为我们目前肌亟待解决的一个问题。
一、会计诚信的内涵及坚持诚信为本的重要性
市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游离于社会经济之外，因而具有更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理念推动了经济发展和社会进步。如果传统文化的诚信强调内在品德修养，那么现代诚信则更强调“互利”和“双赢”。因此，诚信在伦理学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。如作为市场经济核心的银行，信用就是其发展的基础。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。如被誉为“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲学就是“忍耐加诚实”。在1875年全美国经济大萧条的情况下，为了守信，他赔本收购，后来连自己的企业也破产了，但他坚信“一个诚实的人不会在商场上倒下”，仍在四处借债履行合约。后来他成为商场巨人，他的腌黄瓜、蕃茄酱全球闻名，他的成功是经营理念的成功，也是诚信品质的成功。
诚信原则在会计行业中更显得尤为重要，正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。守信者将得到更多的利益，失信者必将付出高昂的代价。对会计行业而言，诚信既是财富，又是财源，还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种巨大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。当今，随着经济的快速发展，管理工作越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，也为政府部门进行宏观决策提供了重要的依据。然而现实社会中，会计造假、会计信息失真等违反诚信原则的现象却大量存在，几乎成为一种较为普遍的社会现象，并严重干扰着社会正常的经济秩序，损害了国家和社会公众利益，引起了党和国家领导人的高度重视，原国务院总理朱镕基曾题词，并多次强调“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐”。其实，诚信对任何人都很重要，如果我们每个人都以诚信要求自己，都以诚信待人，我们的社会就会成为诚信的社会，和睦的社会。所以说诚信是目前中国最需要的，而会计诚信更是我们经济生活中不可缺少的。
二、会计丧失诚信的形式及危害
会计丧失诚信最直接的结果就是造成会计信息失真，主要表现在以下四个方面：
（一）信贷资产质量信息反映不实
有的银行为了掩盖自身信贷资产质量低，风险大的问题，不按人民银行《贷款通则》和信贷管理制度有关贷款四级或五级分类标准的规定来准确划分信贷资产，不能够真实反映贷款占用形态和风险状况，乱调乱用贷款科目，甚至以借新还旧、收旧贷新为借口，对借款单位采取以贷还本、以贷收息的方式，将不良贷款转为正常贷款，以降低贷款逾期率和不良贷款占用比例，提高收息率，达到完成上级行下达的目标任务的目的。
（二）负债业务信息反映不实
有的银行为了工作需要，公款私存、私款公存，特别是月末、季末、年末乱调存款科目，乱转存款数据，乱改存款报表、虚报瞒报存款等，导致存款信息反映不实；有的银行将高息揽入的储蓄存款，通过“发行债券”科目核算，以逃避利率检查；还有的银行将“活期存款”通过财政性存款科目核算，或转系统内核算，以达到逃避存款准备金制度管理的目的。
（三）固定资产信息反映不实
除过去违规经营时期账外基建“小金库”基建、无计划超计划基建等形成大量银行账外固定资产未完全消化处理外，现阶段银行固定资产信息反映水实主要是收回抵债资产的处置使用不合规，抵债资产自用未按规定在账内核算反映；或钻“电子设备租赁费”、“固定资产融资租赁”等科目的空子，采取以租代购、以租代建的方式，随意扩大自用固定资产在账外核算，致使固定资产信息反映不实。
（四）损益信息反映不实
有的银行为了完成上级银行下达的利润指标，不认真执行权责发生制核算原则和账务处理手续，不按规定正确计提应收应付利息，采取多提应收利息、少提应付利息或当年支出不入当年账的办法，虚增利润；还有的银行采取利息及中间业务收入不入账、乱列、乱挤、乱摊、乱挂成本费用，私设“小金库”等方法截留收入，虚列支出，虚亏实盈，以达到偷税逃税和满足单位或个人利益的目的。
虚假的会计信息不仅掩盖了银行会计主体经济活动的真实性，造成金融宏观决策失误，经国家造成严重的损失，造成社会经济的混乱，而且掩盖了银行经营管理中的矛盾和问题，不利于银行稳健经营，给银行经营管理带来了困难，给业务发展带来了阻力，影响了银行的经营决策。同时，银行会计信息失真，不仅没有保持国家法纪法规的严肃，还为贪污腐化大开方便之门，给某些思想不轨的人提供可乘之机。总之，会计信息失真使国家财经纪律和银行内部规章制度遭到践踏，给社会政治和经济生活带来不良影响。
三、会计信息失真是产生会计诚信危机的根源
国务院前任总理朱榕基在视察上海会计学院时，曾题词“不做假帐”。的确，真实、准确、完整的会计信息，可以为企业、投资人、债权人的决策提供有用的财务信息，可以为国家的宏观经济调控、促进社会资源的合理配置提供服务。而会计信息的失真必将引起国家经济秩序的混乱，引发全社会对会计信息的不信任，导致会计诚信危机。应该说，会计信息失真是会计诚信危机的根源。
会计诚信危机产生的根源，主要表现在：
（一）随着国有企业产权制度改革，企业所有权与经营的分离，经营者被赋予了应有的责、权、利，面临着内在压力和外在动力，首先，经营者在其受托经营期间，必须使企业的资产保值增值，使赢利不断增长，以期实现企业利润最大化，这是经营者的内在压力。同时，企业所有者给经营者的利益诱惑，即他们的经营业绩和他们所获的物质利益、职务升迁紧密相连，这是经营者的外在动力。这两方面，都将滋生经营者的投资动机，使经营者可以利用自己所掌握的人权、财权等客观优势，向所有者提供失实的财务信息，以获得较大的个人利益。
（二）所有者的利益驱动，在新公司治理结构下，具有优势控股股东，掌握着公司的控制权，他们可以通过持股优势掌控董事会，进而聘任符合自身利益的公司经理层，达到控制公司的目的。因而会计信息的产生必将受到控股股东意志的左右，必将产生失真的会计信息，同时，由于控股股东和中小股东对公司资本动作等方面的会计信息在时间、内容上的不对等，必然使控股股东采取投机主义，利用不良的会计信息误导潜在投资者的决策，占有滥用中小投资者资金，使他们利益受损，如果此时政府监督不力，资本市场将成为大股东“圈钱”的场所。
（三）我国现行的法律体系对会计信息失真所需承担的法法律责任以及处罚都有比较完善和明确的规定，但也有一些需要完善的地方，如在新修订的《会计法》和《刑法》中，对一些会计机构、会计人员不依法履行《会计法》赋予的会计监督职权，均未认定是违法，这在某种程度上放纵了会计人员，让会计人员可以只核算不监督，这也为会计信息失真提供了温床。应该明确，会计监督职权是一种法定职权，放弃监督职权就是违法，必须严格惩处，才能体现《会计法》立法的严肃性。再者，在新的《会计法》当中，对单位负责人授意、指挥、强令会计人员违法的，对构成刑事犯罪量刑时，只依据犯罪金额多少，而没有把侵害会计人员依法行使职权作为定罪的依据，这就等于减轻了单位负责人的罪责，也使得会计人员合法工作权益没有严格的法律保障，法律赋予会计人员的职权在主、客观上都被淡化了。
（四）企业内部审计部门无法独立于企业而存在，在公司利益量最大化的前提下，内审部门往往会和经营站在对立的立场上，由于独立性受到限制，对企业经营者的违规行为只能无力作为或采取一些“中庸之道”，使企业内审的作用在逐渐淡化，这也是产行会计信息失真的一个重要原因。
（五）尽管国家对会计工作早已立了法，会计人员执业的法治性、严肃性已有法可依，但迄今，会计人员的业务执法地位，会计监督职能仍不为社会广泛承认，仍然有人把会计人员视为工具，会计工作听命于单位负责人的随意指挥，会计工作失去应有的独立性。会计人员的自身利益、职务升迁往往取决于企业管理当局，形成“站得住的顶不住”“顶得住的站不住”的现象，当管理当局的利益和所有者乃至国家利益不一致时会计人员出于自身利益考虑，往往选择有利于管理当局的会计处理方法，使所有和国家利益无法保障，有的甚至违反法律法规，在这种情况下，会计行为在物质上和精神上都难以独立，会计信息失真必然的。
四、治理会计做假，加强会计诚信建设
加入WTO后，在一个注重信用的世贸环境中，一个国家的信用体系就成为其在国际市场竞争力的重要组成部分决定性因素之一。而会计诚信作为国家信用体系的一部分，显得尤为重国。因此，治理会计信息失真，重建会计诚信是一项长期而复杂的系统工程。在学习十六大精神，全面建设小康社会的过程中，必须齐抓共管，从源头上着手，多管齐下，标本兼治。
（一）进一步完善法律规和制度体系，尢其是对《会计法》的部分条款予以补充和完善，使之更加细化和可操作，强化刚性法律法规的“硬约束”。对于不依照《会计法》及相关法律法规，处理会计业务导致的会计信息失真，依法追究企业法律法规，处理会计业务导致的会计信息失真，依法追究企业负责人及会计人员的法律责任，以保证《会计法》的严肃性。
（二）深化改革，切实实行政企分开，以企业为独立的市场主体，建立完善的法人治理结构，强化企业内部管理和内部控制的科学性和有效性。建立完善的经理人市场，消除单一的“企业赢利”评价系统，建立以经营业绩为基础的多元化经理人评价体系，完善经理人激励和约束机制。
（三）深化公司股权结构调整，完善和健全资本市场资源配置功能，形成股权结构的多元化，使公司真正成为公众公司，公司真正代表全体股东利益，加强资本市场的监管力度，提高中小投资者的所有权意识。
（四）实施会计人员管理体制改革，实行“会计委派制”，在现行的体制下，所有委托管理当管理企业，管理当局委托会计人员，会计人员要受托管理当局从事会计工作，另一方面，会计人员要依据《会计法》赋予的权力，对经营中的多种违纪问题进行监督，由于会计人员管理工作的事权和人权不统一，使会计监督流于形式。同时，企业会计人员的人事和经济利益直接受管理当局支配，企业会计人员受托于管理当局，这就为企业会计信息失真提供肥沃的土壤。如果使企业会计人员的与企业管理当局脱离这种依附关系，情况就大不一样，因此，要按照“三个代表”的要求，通过体制创新，建立科学的会计人员管理体制，在这种情况下，会计委派制应运而生，会计委派制实际上是委派会计和委派者之间的一种委托代理关系，委派制的目的是让执行监督的会计人员与被监督的企业分离，不存在人事与经济利益关系，保证了会计人员执业的独立性和公正性。
（五）发挥以注册会计师为主体的社会监督体系的作用，现代企业制度在客观上要求建立以注册会计师为主体的社会监控服务体系，注册会计师作为市场经济条件下不拿工资的“经济警察”，应该发挥着越来越来重要的监督作用。在世界各国，注册会计师的监督作用受到广泛的重视和支持。为进一步提高我国企业会计报表的质量，注册会计师对企业会计报表的客观性、真实性、完整性及披露的充分性等审计是十分必要的。而由企业的会计人员和注册会计师的内外双重监督也会使监督更加有效。
（六）加强主管部门、财政部门和审计部门等政府监督部门对企业法律法规及内部控制制度执行情况的事后检查也是十分必要的。
（七）大力发展会计执业团体的作用，加强行业自律，建立会计执业的诚信记录和执业培训制度，我国的会计执业团体作为会计人员的日常管理组织，（如中国会计学及各地分会、中国注册协会及各地分会）同国外发达国家的会计执业团体相比，数量少，规模小，应大力发展并和国际接轨，执业团体要为每一个会计人员建立职业诚信档案，使会计人员高度重视会计信息失真所导致的严重后果。另外，会计执业团体应定期为会计人员举办业务技术培训和职业道德教育。使会计人员一方面提高业务技术、执业执法水平，另一方面，提高防范和抵制会计造假等职业风险的思想道德水平。实现以德理财和以法理财相结合，才能真正做好会计工作，会计质量才能得以保证，这样，会计诚信就落到了实处。
参 考 文 献
1、《金融会计》，金融会计杂志社，2005年
2、曹冈，《会计诚信与市场制度》，2005年
