二、治理会计信息失真的对策与建议
内 容 摘 要
当前，会计信息失真已成为会计管理工作中存在的突出问题。导致会计信息失真有多方面的原因，利益关系的驱动、法律环境的缺陷、会计人员职业道德和业务水平低、会计工作监督体系不完善、会计中的不确定性与模糊性。治理会计信息失真，必须不断加强法制建设，加大执法力度，提高会计人员素质，强化对会计工作的管理和监督，加强宣传工作，营造制约会计信息失真的社会氛围。
关键词：会计信息 失真原因与对策
浅论会计信息失真的原因与对策
会计信息是市场信息的集中体现和反映，是管理者、投资人、债权人、社会公众改善经营管理，评价财务状况，作出投资决策，防范经营风险的主要依据，会计信息失真，就会引起一系列决策失误，造成资源配置的低效率，社会资源得不到有效配置，不能实现企业的优胜劣汰；不能实现产品结构、产业组织结构和产业结构的不断升级与变革，使市场经济失去活力。目前我国公司治理存在的缺陷影响了会计信息质量,而低劣的会计信息反过来又制约着公司治理结构的优化，要从根本上治理会计信息失真,除了完善有关会计准则、提高会计人员素质外,还应当完善公司治理结构,实现公司治理与会计信息质量之间的相辅相成的关系。真实的会计信息分析是会计核算的继续和深化。它是根据国家的方针政策，依据账表和凭证，对单位经营管理的过程和结果进行明细和综合的说明或总结，是宏观经济决策和企业微观决策的基础，是评价管理水平、经营状况、防范风险、检查监督经济行为的重要依据。我作为一名工作了十五年的央行基层会计人员，深知基层人民银行承担执行和传导货币政策、维护辖区金融稳定和提供金融服务的职责，会计信息分析的真实性，将直接影响到基层央行正确履行央行职责所需信息的有效性，影响到对人民银行分支机构经营情况和财务成果的客观评价。所以，会计信息失真已成为会计管理工作中存在的突出问题。因此，如何从制度上、机制上采取有效措施，切实解决会计信息失真问题，已成为会计管理工作中的重点。
一、会计信息失真的原因分析
对会计人员的管理以及建立针对人的会计内控机制是会计基础工作的重要一环，对保障资金安全具有决定性作用。会计人员从事会计工作不是简单的算账和报账。从职业角度看，会计人员直接和资金“打交道”，是掌握最原始会计数据的人，其提供的信息的真实与否不仅能影响单位整体资金运营，而且可能影响单位资产和资金的实际变动。会计对本单位的资产和资金负有一定的管理责任，既要保证信息的安全，又要保证资金的安全。因此，会计部门必须从现实出发，采取切实措施，加强会计人员管理，强化内部控制，消除风险隐患，杜绝会计信息失真。
导致会计信息失真的原因比较复杂，有内在动因，也有外部环境的原因；有制度和机制方面的原因，也有会计中的不确定性与模糊性等技术方面的原因。 （一）利益关系的驱动成为会计信息失真的内在动因。会计信息生产者与会计信息之间存在着一定的利益关系，这种利益关系也正是会计信息失真的内在动因。会计信息生产者包括单位的负责人，会计人员和可以对会计信息施加影响的人员，这部分人从不同的角度，为了单位、个人、直接和间接利益的需要，可能会制造虚假会计信息，并因此而获得好处。但是，单位也并非拒绝真实的会计信息而单纯制造虚假会计信息，因为真实的会计信息对单位很重要。我们知道，经济越发展，会计越重要。在经济快速发展的今天，会计信息已成为管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的重要依据。所以，为了满足管理需要，管理者也要求生产真实的会计信息。这足以说明，在实际工作中，为什么有的单位会设置真假两套帐，以满足单位利益的不同需要。从这种看似矛盾的做法中，我们更应该看到其中一致的地方，即利益追逐。如果不制定良好的制约机制，限制和杜绝通个会计信息去追逐非法经济利益的行为，会计信息失真的现象将会愈演愈烈。
（二）法律环境的缺陷以及很多不完善的地方是会计信息失真的关键因素。会计信息失真，在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。因为，会计信息质量一是受法律制度科学性的制约。会计工作是一项技术性很强的工作，有其自身的规律。会计法规的制定应符合会计工作的客观要求，尤其是关于会计信息质量的规定，必须符合会计科学的一般规律。如果会计法规缺乏科学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难，从而影响会计法规的贯彻执行，也会给不法分子钻法律空子制造虚假会计信息留有余地。二是受会计法规可操作性的制约。会计法规中关于会计信息质量的判定方法和判定标准要有良好的可操作性，才便于执法部门对虚假会计信息的认定和管理，因此，会计法规不仅要有原则要求，还要有体现各种原则的具体措施和手段，从而为会计法规的贯彻执行奠定基础。三是人们受法律意识制约。一定时期人们的法律观念和法律意识，直接制约着人们对法律法规的遵守情况。如果人们能自觉遵守会计法规的有关规定，虚假会计信息产生的可能性就会大幅度下降。四是受对违法行为的处罚力度和执行情况的制约。对会计法规违法行为的处罚力度和处罚执行情况是影响会计信息质量的关键。如果对违反会计法规的行为处罚不力，或疏于对会计法规违法行为的检查，客观上就形成对违法行为的纵容，从而导致虚假会计信息的日益泛滥。
（三）会计人员职业道德和业务水平与会计信息有密切关系。道德方面：在由计划经济向市场经济转变的过程中，人们原有的价值观念、道德观念、伦理规范等受到了很大冲击，而市场经济需要的协作精神、诚实守信等价值观念尚未建立起来，这样对利己主义、小集团主义就失去了道德的约束。目前会计人员的职业道德和专业水平尚难承受其相应职务的抗风险能力，会计人员职业道德的薄弱增加了会计风险，特别是受计划经济体制的影响，大多数会计人员知识老化，其专业技能落后于会计实践的发展，也使会计人员无意中加大了会计风险。但是，治理会计信息失真不能完全依赖于会计人员素质的提高，如果没有良好的法制环境、经济秩序以及必要的行政手段作后盾，会计人员的作用就很难发挥。业务方面：会计业务作为一项基础性工作，各项经营情况均在会计业务中体现出来。这就要求会计信息分析人员既要熟悉本岗位的各项业务，能通过会计核算数据分析等信息反映业务的发展变化情况、各种政策措施的实施效果及经济发展的状况等，同时，又要具有熟练运用电子计算机进行数据分析处理和一定的文字综合能力。实际上，会计分析人员大多擅长会计核算，对相关政策措施、会计分析的目标、范围、内容、程序和方法等缺乏了解，在会计业务的逻辑判断、前景预测、成果估算和文字概括等方面的能力有所欠缺，客观上影响了会计信息分析的深度和质量。一是会计分析方法单一，缺乏深度。目前，会计分析人员主要采取的分析方法只有绝对比较、相对比较等几种，而且基本上是使用单纯的文字形式对过去一定时期的会计业务进行总体介绍，或对某个时点进行静态分析，罗列数字，就数据谈数据，既不能对分析期内的重大事项进行详细的阐释，也不能动态揭示数据变化的深层原因和规律，反映业务发展状况及预测业务的发展方向，分析深度不够。 二是会计分析内容不全面。目前，会计分析主要是在会计月计表、季度资产负债表和年度业务状况表等会计资料的基础上，对会计科目数据进行分析说明，分析层面较窄。在会计分析中往往忽视了对会计内部控制、会计管理以及会计业务开展等情况的分析和阐述，形成了只分析会计科目，忽视会计管理，只注重局部，不考虑全局的会计分析现状。三是会计分析比较标准不统一。目前，多数的会计分析比较标准较为混乱。主要是会计分析中进行会计数据比较时，在采用年初数据、上期数据还是上年同期数据方面没有统一明确的限定。往往对所有分析对象采用同一个对比标准，不能根据实际情况作出适当调整，使得分析比较的结果可比性差，缺乏说服力。比如当所有分析对象均采用年初数据作为参照进行比较时，资产类和负债类可以基本反映业务的发展变化情况，而损益类科目也采用年初数据进行比较，则不能完全反映当期的实际情况。从以上三点可以看出，由于一些肤浅的比较，导致会计数据的可比性较差、会计信息分析的深度和质量不高，也就不能如实的反应当期的会计信息，不能为上层决策者提供出有价值的数据。
（四）会计工作监督体系不完善是会计信息失真的重要原因。首先，单位、企业内部监督控制存在着局限性，有时难于进行有效监督。其次，从社会监督上看，虽然近几年我国注册会计师队伍已得到迅速发展，但其执业范围狭窄，除公司企业和“三资”企业年度报表须审计外，其他企业和单位尚未列入注册会计师法定审计业务范围。加之由于社会中介机构之间有不正当的竞争现象 ，注册会计师自身业务水平的原因以及管理体制不合理，使得注册会计师在执业中很难保持“独立性”，难于做到“客观”、“公正”，致使有一部分经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。另外，政府审计监督由于受人力、物力的限制以及事后监督的局限，不可能查出所有的违法违纪行为。再者就是监督实施机制乏力，实施机制是制度构成中的重要环节，离开实施机制，任何制度就形同虚设。有效的实施机制应当是违规成本大大高于违规收益，如果违规预期收益大于违规成本，那么也就会有人选择违规。目前，由于监督不力，使得会计舞弊被发现的机率很小，而即使被发现，也只是罚款了事。
（五）会计中的不确定性与模糊性是导致会计信息失真的技术因素。由于在经济活动过程中存在着大量的不确定性与模糊性，加之会计处理原则和方法中也存在着不确定性，就造成会计工作中的种种不确定性和模糊性，如会计准则中不确定性措辞对会计选择和会计处理方法的影响，会计确认对商誉等无形资产以及固定资产折旧、残值的计算，会计预测对未来事项认识的不确定性等。
二、治理会计信息失真的对策与建议
（一）不断加强法制建设，切实强化会计内部控制。比如谈到利益驱动是主要原因，就涉及到公司治理的问题，会计信息失真不仅仅是会计人员的问题，多数都与公司的管理层相关。俗话说“上梁不正下梁歪”，公司一般员工只是替上级办事，不能无视上级的吩咐。所以，会计内部控制的目的在于规范化管理，保证会计信息的真实完整；有效防范风险，维护财产和资金的安全。采用何种会计标准与防范业务风险有关，而如何实施会计内部控制则主要是为了防范操作风险和道德风险，即防止人为的失误和欺诈行为。在会计法规的制定过程中，必须充分考虑有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。在确认制定虚假会计信息的主要责任时，应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取私利。在制定违反会计法规的法律责任时，要加大对会计信息造假行为的处罚力度，处罚的数额应大大高于获取的利益数，使造假者无经济利益可图，这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。同时，要强化对认真执法会计人员的保护和激励机制，使其合法权益置于法律法规的充分保护之下并得到社会的尊重。
（二）加大执法力度，注意工作方法，讲究工作时效。会计基础工作是一项务实的工作，也是一项艰苦细致的工作。会计部门要从本单位实际出发，有针对性地做好会计基础工作，切忌空喊口号，切忌浮躁，切忌形式主义，开展会计检查不能等到出现问题再查，要定期的、突击式检查；不能泛泛而查，检查对象要个别和整体结合、检查内容要专题检查和全面检查结合。对培训工作也要做出切实有效的安排。总之，各项工作要深入扎实，避免走过场。会计信息失真现象普遍存在的一个重要原因是有关部门执法不力，会计法规未能得到充分贯彻，影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。因此，要充分发挥会计主管部门、审计、司法部门以及社会中介机构的作用，加强对会计信息失真问题的检查，使虚假会计信息充分暴露，造假者受到应有惩罚，从而有效发挥会计法规在治理会计信息失真中的作用，减少会计信息造假行为的发生。
（三）加强教育，提高会计人员素质。
首先，第一点，各级领导要进一步提高对会计的重视程度，把会计信息分析作为工作重点来抓，会计人员同时要从加强会计管理、强化会计内部控制、保证会计核算质量、加强金融服务以及有效履行会计职能等多个角度来重新认识会计的重要性，切实提高会计人员的综合素质。让会计人员要及时、准确地完成深层次、有价值的会计信息分析，关键是需要一支精业务、懂管理、能写作的复合型会计队伍。因此，应着力加大对会计人员的经济政策、会计理论、统计分析等方面的培训力度；不断拓展会计人员的视野和业务面，提高会计业务技能，以此提高会计人员素质。第二点， 着力拓展会计的信息来源。拓展会计信息分析的深度和广度，必须下大力量扩大会计的信息来源渠道，增大信息量。会计人员可以通过内联网、经济及会计专业刊物以及相关部门的文件及调研信息等多种渠道收集辖区内的经济运行情况，甚至于相关的国际收支及外汇业务发展情况等信息，为拓宽会计分析的广度提供信息支持。第三点，建立会计分析指标体系。建立健全定期的月、季、年度的全面会计分析指标体系。对资产类、负债类、资产负债共同类及表外科目应主要用分析期数据与本年年初数据进行比较(纵比)，从而体现分析期资金运动变化及业务持续发展的效果。对损益类、所有者权益类科目则主要用分析期数据与上年或以前年度的同期数据进行比较(环比)，从而体现年度财务成果变化和预算执行情况。第四点，建立健全会计分析档案和数据库系统。一要建立健全会计分析软件系统，设计会计分析计算公式和数学模型软件，提高会计信息的准确性和科学性。二要建立会计分析的档案及分析数据库，使会计分析资料保持时间的延续性，便于会计分析人员随时查找和进行分析对比。
其次，要加强会计人员法制教育和职业道德教育，严把会计人员资格关。提高会计人员的业务素质和能力，抓好在职人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，满足日益增长的工作要求。会计信息来源于会计核算，会计核算是会计的基本职能，是会计的基础工作，也是确保会计信息质量的基础。会计人员只有以真实的经济业务为核算对象，严格遵守统一的会计原则、会计制度，选择一贯的会计政策和方法进行会计核算，并依照规范要求进行会计信息披露，更加客观充分地反映由于不确定性和模糊性引起的信息混淆，才能保证会计信息的真实、可靠、可信。
（四）强化对会计工作的管理和监督。加强会计基础工作，是会计部门的一项重要任务，必须抓紧、抓好、抓实。会计信息与会计信息生产者之间的利益关系难以完全分离，为了减少和防止虚假会计信息的产生，会计工作管理部门就应将管理工作深入到会计信息的生产过程，有效的监督和管理会计工作。要建立健全会计信息管理和监督机制，包括单位内部控制制度、内部审计制度等。要恰当地运用行政手段进行管理，目前推行的“零户统管”和会计核算中心，集中进行单位会计统一核算，就是通过行政管理手段减少会计信息失真的有益尝试，应认真总结和不断完善。
（五）加强宣传工作，营造制约会计信息失真的社会氛围。要加大《会计法》等会计法规的宣传力度，普及现代会计知识和会计理论，提高全社会对会计信息重要性的认识。要充分发挥会计界各种学会、协会的作用，活跃会计学术活动。只有使会计知识和会计理念得到普及或树立，会计信息和会计工作的重要性才能深入人心，会计制度、会计准则才能得到应有的尊重和贯彻实施。
