一、纳税筹划的概念及意义:
(一)纳税筹划的理论概念
二、纳税筹划的效应、必然性与可能性
(一)纳税筹划的微观效应
(二)纳税筹划的宏观效应
三、纳税筹划的前提条件与方法
四、增值税的筹划
(一)增值税纳税筹划
(二)对实物折扣业务的筹划
(三)计税依据分解的筹划
(四)增值税目标管理的筹划
(五)兼营与混合销售行为的选择
(六)税收优惠政策运用
(七)利用纳税人身份的筹划
五、我国发展纳税筹划的几点思考
(一)明确纳税筹划的最终目标
(二)纳税筹划应注意的问题
企业纳税筹划探讨——以企业增值税筹划为例
内 容 摘 要
增值税,国家流转税的主体,具有价外税所独有的税负转嫁特点,使人们过分强调它的公平性和消费者负担的功能,而忽略其税负的欠公平性和不可转嫁性。在我国经济市场化程度日益提高,倡导诚信纳税的今天,纳税数据已成为了衡量企业经济实力、取信于客户和社会公众、展示良好形象和品牌的重要指标之一。纳税筹划的本质是获得节税收益,即在合理合法的范围内,缴纳的税额最少,缴纳税款最迟。因此,凡是能够键合法地降低纳税额的方法均属于纳税筹划范畴。按这个思路,本文选择影响纳税的销售、采购、政府优惠政策等因素作为进行纳税筹划的突破口。按这个思路,本文选择影响纳税的销售、采购、政府优惠政策等因素作为进行纳税筹划的突破口。
关建词:增值税;纳税筹划;风险;纳税筹划途径;优惠政策
随着我国市场经济的发展,企业作为市场经济主体的地位已逐步确立,追求经济效益最优、企业价值最大、竞争能力最强成为企业发展的目标。依法纳税是企业应尽的一项义务,但不需要交纳比税法规定的更多的税收也是企业作为纳税人的一项最基本的权利。因此,在一个健全和透明的法制环境下,企业通过精心筹划,从而达到减轻负税的目的,是无可指责的。
一、纳税筹划的概念及意义
(一)纳税筹划的概念
1、纳税筹划的目的
减轻税收负担和实现税收零风险。纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内,通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。很显然,纳税筹划是企业的一个最基本的经济行为。
2、纳税筹划的意义
人纳税筹划的概念中可以看出:短期内,企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排,减少交税,节约成本支出,以提高企业的经济效益;从长期来看,企业自觉地把纳税的各种要求贯彻到其各项经营活动之中,使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。
3、减轻税收负担的含义
绝对减少税负表现为税收负担额的直接减少。相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。例如,如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高,在这种情况下,绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以,通常以来税收负担率来衡量是否相对减少了税负。
二、纳税筹划的效应、必然性与可能性
(一)纳税筹划的微观效应
1、促进税法的普及及纳税人纳税意识的增强。纳税筹划主要是利用国家税收优惠政策以及税收法规、政策中的不完善之处,通过合理安排以达到节税的目的。为此,纳税人必须学习、熟悉国家税法,具有较高的税收政策水平及具有对税收政策进行深层加工的能力,这样才能保证筹划方案的非违法性和有效性,达到一定时期减轻税负的目的。
2、有利于企业财务管理水平的提高。纳税筹划的本质属于一种理财活动,因而它是企业财务决策的重要组成部分,是理财研究的重要范畴。
3、有利于企业实现经济效益最大化目标。企业是以盈利为目标的组织,增加税后利润,追求综合经济效益最大化应是其根本目标。
(二)纳税筹划的宏观效应
1、有利于充分发挥税收调节经济的杠杆作用。税收是政府调控宏观经济的最重要杠杆之一。纳税人根据税法和政府税收政策导向,对不同的纳税方案进行择优,尽管主观上是为了减轻自己的税收负担,但客观上却是在国家税收经济杠杆作用下,逐步走向了优化产业结构和合理配置资源的道路。如果政府的税收政策导向正确,纳税筹划无疑将会对社会经济产生良性的、积极的正面作用,税收的宏观调控功能将会得到更好的发挥。
2、有利于国家税法及税收政策的不断改进和完善。
三、纳税筹划的前提条件与方法
纳税筹划以不违反税法为前提,它的前提条件是在税收法规许可的限度内。若超出税收法律、法规许可的范围,则属违法活动。要消除对税收筹划的几种误解;如有的企业认为,搞税收筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税,这种想法是错误的,税收筹划决不是做税法不允许的事;还有的认为,搞税收筹划就是通过搞点关系,走点门路,少缴点,少罚点,这也不是税收筹划的本义。国际上通常讲的纳税筹划,都是在税收法律许可的范围内进行的。
税收筹划的方法有很多,我们在具体操作中主要采用以下几种:优惠型税收筹划、节约型税收筹划、避免税收违法行为的筹划和在多种纳税方案中进行选择的筹划。
1、优惠型纳税筹划。优惠型纳税筹划包括三个方面的内容:一是充分了解税收优惠政策的基本内容;二是掌握取得税收优惠政策所必须的条件;三是争取税务部门的认可。
2、节约型纳税筹划。节约型纳税筹划的着眼点是避免和减少税金的重复支出,调整和取消税金重复支出的生产经营行为和环节。
3、避免税收违法行为的筹划。
防止因认定的错误而受到处罚。
防止因计税依据确认的错误而受处罚。
防止被税务行政调查而造成损失。
防止因申报错误而受到处罚。
防止因违反发票管理的规定而受到处罚。
四、增值税的筹划
(一)增值税纳税筹划
纳税筹划的意义
增值税是以商品生产、流通以及有关劳务各环节的增值因素为征税对象的一种流转税。自1994年我国实行增值税以来,成为我国的主要税种,也是企业的主要税负。对企业来说,它具有很大的税收筹划空间。对增值税进行纳税筹划是企业合法节税、增加收益的重要途径。
1、有利于纳税人利益最大化
从纳税人方面看,纳税筹划可以节减纳税人税收,有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较,选择纳税较轻的方案,减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出,增加可支配资金,有利于纳税人的发展。我国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全完善的过程,这就要求企业不断地熟悉和适应新的税法体系的要求,以便在纳税筹划中居于有利地位。
2、有利于更好地掌握和实施税收法规
纳税人为了节减更多的税收,需要随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化,马上采取相应行动,趋利避害,把税收的意图迅速融入企业的经营活动的过程中。从这方面来说,纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。也正是因为纳税筹划能及时发现税法中不成熟的地方,故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时,也在时刻提醒着征税机关要注意税法缺陷。国家在立法和征税管理中应权衡轻重,弥补漏洞。从这方面来说,纳税筹划对税法的健全起到了促进作用。
3、有利于资源优化配置
通过专业人员的筹划,在企业运营的整个过程中,充分考虑了税收的影响,可使纳税人财务利益最大化,包括使纳税人税后利润最大化。在市场经济条件下,利润的高低决定了资本的流向,而资本总是流向利润最大的行业、企业,所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动,实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动,实现规模经济,可以达到全社会资源的最优配置。
(二)对实物折扣业务的筹划
实物折扣是商业折扣的一种。例如,企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买10件送1件,50件以上每10件送2件等。由于商业折扣在销售时即已发生,因此,现行财务制度规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可,不需另作账务处理。现行税法规定,纳税人采取折扣方式销售贷物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。税法的这一规定,是从价格折扣的角度来考虑的,没有包括实物折扣的情况。采取实物折扣的销售方式,其实质是将贷物无偿赠送他人的行为。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定,将贷物无偿赠送他人,无论赠送的贷物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的,均应视同销售货物计算缴纳增值税。也就是说,一般情况下采取实物折扣方法销售贷物,折扣的实物不论会计上如何处理,均应按规定视同销售计算增值税。但是,如果将实物折扣“转化”为价格折扣,则可进行合理的税收筹划。
(三)计税依据分解的筹划
当增值税实际税负率大于营业税税率,且节税净收益较大,税收筹划空间就出现,这时,可以分解增值税计税依据,使其一部分承担营业税纳税义务,以此减轻税收负担。此种需要前提条件,第一,客户不需要增值税专用发票,或者需要增值税发票但能够接受少抵扣税金补偿。第二,承担营业税纳税义务的操作必须从组织上分开,以免形成价外费用。当然,操作时可变通成许多方法。
(四)增值税目标管理的筹划
增值税是资金运动,在扣税制度下,增值税的实现就是“资金漏斗”,控制“资金漏斗”在一定幅度就会控制增值税实现,也就是税收筹划。控制“资金漏斗”有二个要求,一是确定“漏斗”的大小,“漏斗”大小由企业增值税理论税负率决定,当增值税账面税负率大于理论税负率时,可以进行增值税目标管理,“漏斗”目标税负率确定以理论税负率为限,如果超过理论税负率,很可能变成偷税漏税了。二是控制“漏斗”方法的准备,如果没有系统的控制“漏斗”方法,增值税目标管理也无法实现。当然,增值税目标管理是慢慢实现,不能第一次把目标税负率定得太高,因为增值税目标管理是强化企业税收管理基础,进而提升企业管理水平,是调整利益局面,所以要循序渐进。最后,增值税目标管理不是每个企业都适用,需要寻找合适的企业。
(五)兼营与混合销售行为的选择
兼营是企业经营范围多样性的反映,每个企业的主营业务确定以后,其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种:兼营不同税率的商品;既销售贷物和提供应税劳务又兼营非应税劳务。此种类型通常是指企业在其经营活动中,即涉及增值税项目又涉及营业税项目。
(六)税收优惠政策运用
运用税收优惠是最没有风险的税收筹划,也是最有效的税收筹划。
增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种,如能很好的利用这些优惠政策,可为企业大大减轻税负。现行增值税优惠政策主要有以下几种类型:按行业优惠类,针对不同行业设立减免税或低税率政策,如对农业、环保业等税收优惠政策多;按产品优惠类,如生态环保产品、农业产品、废物利用产品等税收优惠政策多;按地区优惠类,如经济特区,西部地区等税收优惠政策多;按生产主体性质优惠类,如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。根据上述优惠政策类型,企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业投资地区、投资行业、产品类型和企业性质,以最大限度地享受税收优惠,用足用够税收优惠政策。
增值税的税收优惠政策除全国统一的税收优惠制度外,还可以通过纳税人与地方政府“博弈”的结果享受税收优惠。
运用税收优惠有一定有的假设条件,有时候假设条件难以实现,为此,要与生产、技术、供应、销售部门多沟通,寻找空间,促使享受税收优惠的假设条件成立。
(七)利用纳税人身份和筹划
由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇,从而为我们通过对企业的分立或合并、加强企业的会计核算等手段为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。我们知道,纳税人进行纳税筹划的目的在于通过减少税负支出来降低现金流出量。当然,企业为了减轻税负,在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然要增加企业的会计成本,例如,增设会计账本,培养或聘请有能力的会计人员等,因此,如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益大于这些成本的增加,则应努力增加销售额,使企业成为一般纳税人;反之,如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣成本的增加,则应使销售额在标准以下,宁可保持小规模纳税人身份。
五、我国发展纳税筹划和几点思考
(一)明确纳税筹划的最终目标
税收筹划的目标,就是减轻税收负担、争取股东财富最大化或者企业价值最大化,外在表现 纳税最少、纳税最晚,以实现税后利润最大化,具体可分为:
1、恰当履行纳税义务
恰当履行纳税义务是税收筹划对基础目标或最低目标,旨在规避纳税风险、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。一是认识和避开税法陷阱,二是实现涉税零风险。在这种状态下,纳税人虽然不能直接获取税收上的好处,但却能间接获取一定的经济利益,更加有利于企业的长远发展与规模扩大。
2、纳税成最低化
纳税成本最低化与恰当履行纳税义务,虽然都是防卫型的税务筹划目标,但也都是最基本的纳税筹划目标。纳税人纳税成本的降低会使企业利润增加,从而增加了应税所得额,对税务机关来说增加税收收入,降低了征管成本,这是一种双赢的结果。
3、税收负担最抵化
税收负担最低化是一种积极的、进攻型的税务筹划目标。纳税人对税收负担最小化的追求,是税务筹划产生的最初原因。毫无疑问,减轻税收负担也就必然是税务筹划所实现的目的之一。减轻自身税收负担包括三层含义:第一层是绝对的减少经济主体的应纳税款数额。第二层是相对的减少经济主体的应纳税款数额,即经济主体的应纳税额虽然有所增加,但其增加幅度小于经济增长的幅度。第三层是获取延迟交纳税款的资金时间价值。
4、税后利润最大化
税后利润是属于股东的权益。税务筹划作为财务管理的一个部分,它也要服从于财务管理追求股东财富最大化的目标。不能单纯以眼前税负的高低作为判断标准,而是以企业长远利益和整体利益作为判断的标准,有时可能会选择税负较高的方案,也许税负增加了,但是总的税后利润增长得更快。
(二)纳税筹划应注意的问题
1、税收筹划活动必须符合法律要求
纳税人必须充分了解各项法律法规,尤其是要熟悉并研究各种税收制度,以税法条款为依据,遵循税收法规,为企业的税收筹划活动营造一个安全的环境。
2、密切关注税法的变动
税收法律、法规是决定纳税人权利和义务的依据,纳税人在实施税收筹划时,对于税法修正的趋势或内容,必须加以紧密注意,并适时对税收筹划方案做调整,使税收筹划行为在税收法律、法规范围内实施。
3、税收筹划必须坚持成本效益原则
在筹划纳税方案时不能只考虑纳税成本的降低,而忽略因实施该筹划方案引发的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该税收方案是否能给企业带来实际的收益。
4、充分考虑税收筹划的风险
税收筹划需要在企业的经济行为发生之前做出安排,但是经济环境错综复杂,使得税收筹划常有很多不确定因素,因而其成功率并非是百分之百,况且税收筹划的经济利益也是一个估算值,并非绝对的数值。
参考文献
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