第一章 工程项目成本核算管理概述
第二章 工程项目成本核算的组织操作实务
内 容 摘 要
责任成本核算管理的实质就是以市场为导向，建立适应社会主义市场经济需要的经营机制；以降低成本，提高经济效益为核心，依靠全体员工办企业、管理企业，使全体职工都关心工程成本，保证企业经济效益的提高和个人收入的增加。因此责任成本核算管理是更新管理思想，转换经营机制的必然选择。是巩固和发展企业改制成果的当务之急。是走出高产值、低效益困境的现实需要。是适应市场、拓展市场的有力保障。
现阶段开展工程项目责任成本核算管理工作是企业自身生存和发展的需要。前几年建筑施工市场利润相对丰厚，成本核算管理松懈对工程项目最终收益的影响并不十分突出，但现在建筑施工市场竞争激烈，各行业的中标价格较前几年都有了大幅度降低，利润甚微，管理稍一松懈，就会导致项目亏损。而责任成本核算管理是改变粗放经营的重要手段，是追求效益最大化的有效途径，并且通过工程项目责任成本核算管理，可带动安全、质量等其它方面的管理工作，从而提高工程项目的整体管理和效益水平。
成本核算的组织
成本核算是成本核算管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本核算管理进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。
当前，不少企业为了适应市场经济体制改革的需要，加强成本核算管理，降低成本支出，提高企业经济效益，大都采用了新的管理模式——责任成本核算管理制度。责任成本是指按照责任者的可控程度所归集的应由责任者所负担的成本，且在特定的时期，特定责任中心的责任人可以计量，可以掌握其发生的情况，并可以调节的成本。
责任成本核算集企业管理的各个方面于一体，涉及的部门和人员多，需具备有较强的综合管理职能，具有较高的透明度，使职工都能明确自己所完成的某一单项工作的效果，以充分调动各个责任层次和广大职工的积极性，体现企业管理以财务管理为龙头，以经济效益为中心的指导思想，在企业管理中具有先进性和优越性。
下面本文以施工企业工程项目责任成本核算的组织工作进行论述。
第一章 工程项目责任成本核算管理概述
项目成本的概念
项目成本是一个项目建设的全过程当中所支付的费用总和。项目是指在一定的约束条件下（主要是时间、质量、投资），具有明确目标的一次性任务。对施工企业来说是为建成一项工程，预计或实际在土地市场、技术劳务市场和承包市场等交易活动中所形成的建筑安装工程的价格和建设工程总价格。因此，从广义上说，项目成本核算管理也就是工程造价管理。
在《建设工程项目管理规范》中对项目成本有这样的解释：
“企业应按下列程序确定项目部的责任目标成本：
1.在施工合同签订后，由企业根据合同造价、施工图和招标文件中的工程量清单，确定正常情况下的企业管理费、财务费和制造成本。
2.将正常情况下的制造成本确定为项目经理的可控成本，形成项目经理的责任目标成本。”
显然，对我们来说，需要掌握的只是后一种意义上的项目成本，即项目施工成本的管理。
工程项目责任成本核算管理是在保证满足工程质量、工期等合同要求的前提下，对项目实施过程中发生的费用，通过计划、组织、控制和协调等活动实现预定的成本目标，并尽可能地降低实际成本。成本核算管理是一种科学的管理活动，它主要通过技术（施工方案的制定及比选、工业工程、价值工程等）、经济（如核算）和管理（如施工组织管理、各项规章制度等）活动来达到预定目标，降低工程成本。
项目施工成本主要组成
工程项目责任成本核算管理的内容很广泛，贯穿于项目管理活动的全过程和每个方面，从项目中标签约开始到施工准备、现场施工，直至竣工验收，每一个环节都离不开成本核算管理工作，都要力争降低各种耗费，以获得最大的经济效益。
项目施工成本主要由人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、规费和项目管理费组成。
一 人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用。
二 材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。
三 施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。
四 措施费：是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。
五 规费：是指政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用（简称规费）。包括：工程排污费，工程定额测定费，社会保障费， 住房公积金， 危险作业意外伤害保险。
六 项目管理费：是指项目部组织施工生产和经营管理所需费用。
工程项目责任成本核算管理体系
工程项目责任成本核算管理体系是指企业为实施项目施工成本核算管理达到成本目标所需要的组织结构、责任范围和工作流程。是搞好责任成本核算管理工作的基础和切入点。
（一）组织结构
成本核算管理体系中组织结构是指企业职工为实现成本核算管理目标，在相应的管理工作中进行分工协作，在职务范围、责任、权力方面所形成的结构体系。组织结构的本质是职工的分工协作关系。因此，这个结构体系的内容主要包括：
1．职能结构
职能结构即完成成本核算管理目标所需的各项业务工作及其关系，包括机构设置、业务分工及其相互关系。
2.层次结构
又称组织的纵向结构，即各管理层次的构成。在成本核算管理工作中，管理层次的多少，表明企业组织结构的纵向复杂程度。根据现在大多数建筑施工企业的管理体制，一般设置为3个层次，即：公司层次（分公司或工程处层次）、项目层次和岗位层次。
3.部门结构
又称组织的横向结构，即各管理部门的构成。与成本核算管理相关的部门主要有生产、计 划、技术、劳动、人事、物资、财务、预算、审计及负责企业制度建设工作的部门。
4.职权结构
职权结构即各层次、各部门在权力和责任方面的分工及相互关系。由于与成本核算管理相关的部门较多，在纵向结构上层次也较多，因此，在确定成本核算管理的职权结构时，一定要注意权力要有层次，职责要有范围，分工要明确，关系要清晰，防止责任不清造成相互扯皮推诿，影响管理职能的发挥。
（二）工程项目施工成本核算管理流程
施工企业在工程项目施工过程中，要通过有效的管理活动，对所发生的各种成本信息，有组织、有系统地进行预测、计划、控制、核算和分析等一系列工作，是工程项目施工过程中的各种要素按照一定的目标运行，使工程项目施工的实际成本能够控制在预定的计划成本范围内。根据工程项目施工成本核算管理的要求和特点，工程项目施工成本核算管理的内容和流程如下。
1．成本预测
由企业和项目部有关人员在认真分析过去的基础上，科学地预测未来，周密地对自身的各项经济活动实行计划管理。成本预测的目的，一是为挖掘降低成本的潜力指明方向，作为计划期降低成本决策的参考；二是为施工单位内部各责任单位降低成本指明途径，作为编制增产节约计划和制订降低成本措施的依据。
成本费用预测，指根据有关成本费用资料和各种相关因素，采用一定的预测方法，对未来成本费用所作的科学估计。成本费用预测方法可分为两大类：定性预测方法和定量预测方法。
定性预测方法有多种，最常用的是调查研究判断法，即依靠专家来预测未来成本费用的方法，所以也成为专家预测法。其具体方式有：座谈会法和函询调查法。
成本费用的定量预测是利用历史费用统计资料以及成本费用与影响因素之间的数量关系，通过数学模型来推测、计算未来成本费用的可能结果。在成本费用预测中，常用的定量预测方法有高低点法、加权平均法、回归分析法、量本利分析法。
成本预测这个环节针对工厂化批量生产同类产品的生产有较大的指导意义，对建筑施工企业来说，由于产品的单件性和生产地域的不确定性，个人认为对成本核算管理的作用不是很大，在此不再赘述。
2.成本计划
成本计划是在成本预测的基础上编制的，用以确定施工单位在计划期内完成一定数量的施工生产任务，而计划所需支出的各项费用水平，以及降低成本所采取的主要技术组织措施。成本计划是施工单位控制施工生产耗费，开展增产节约的依据，同时也为建立内部经济责任制提供依据。
实际操作中，针对项目部的成本计划实际上就是上级机构对项目部核定的责任预算，针对各责任主体的成本计划，实际上是基于项目部责任预算基础上的责任成本的二次分解。这些内容将在操作实务中详述。
3．成本控制
成本控制主要指工程项目施工成本的过程控制。通常是指在项目施工成本的形成过程中，对形成成本的要素，即施工生产所耗费的人力、物力和各项费用开支，进行监督、调节和限制。及时预防、发现和纠正偏差，从而把各项费用控制在计划成本的预定目标之内。这通常是工程项目施工成本核算管理活动中不确定因素最多、最复杂、最基础也是最重要的管理内容。
4.成本计算
成本计算是对工程项目施工过程中所直接发生的各种费用而进行的项目施工成本计算。通过成本计算确定成本盈亏情况，为及时改善成本核算管理提供基础依据。
5．成本分析
成本分析的主要目的是利用施工项目的成本核算资料，全面检查与考核成本变动的情况，将目标成本（计划成本）与施工项目的实际成本进行比较，系统研究成本升降的各种因素及其产生的原因，总结经验教训，寻找降低项目施工成本的途径，以进一步改进成本核算管理工作。同时，成本分析也为未来的成本预测与编制成本计划指明方向。
6.成本考核
在工程项目施工成本核算管理的过程中或结束后，都要定期或按时根据项目施工成本核算管理的盈亏情况，给予责任者相应的奖励或惩罚。只有奖罚分明，才能有效地调动每一位职工完成目标成本的积极性，为降低施工项目成本和增加企业的积累，做出自己的贡献。
第二章 工程项目责任成本核算的组织操作实务
工程项目施工成本核算的组织程序
如下图所示。
本程序图为按标准项目法管理模式施工（在项目部与工班之间无其它管理层次）的工程项目通用程序。
下面就几个重要环节的操作进行论述。
成立工程项目部
成立项目部的基本原则
1 精干、高效、规范的原则；
2 便于生产指挥，协调管理，创造效益的原则；
3 因事设编，不搞对口，有人干事的原则；
4 实事求是，结合实际，勇于创新，谋求发展的原则。
项目部的人员组成及定员
项目部定员数量决定了责任预算中项目管理费的数量，对责任成本费用影响较大，而项目部组成人员的素质，对所施工工程项目的责任成本核算管理工作的成败起着决定性的作用，因此作为项目部的上级机构在成立项目部时要慎之又慎。
在成立工程项目部的过程中，项目部的上级机构即可组织对本工程进行第一次施工组织设计及施工方案优化。
施工组织设计及施工方案优化
施工组织设计及施工方案优化的实施时间及组织
1工程项目开工前，由项目部的上级机构组织对本工程进行第一次施工组织设计及施工方案优化，优化结果引起的成本结余不再计入对项目部编制的责任预算内。
2 项目部责任预算确定后，由项目部组织对本工程进行第二次施工组织设计及施工方案优化，优化结果引起的成本结余纳入项目长调控费责任主体。
3 按照第二次优化后调整的工程数量及施工方案由项目部重新编制责任预算，并据此分解给相应的责任主体，形成各责任主体的目标责任成本。
4 施工过程中，方案及工程量责任主体单独或有关责任主体在技术人员的协助下继续经常性地对各自范围内的工程进行优化，其成本结余归相应的责任主体（或按规定、协议进行分配）。
施工组织设计及施工方案优化程序
1 施工组织设计及施工方案编制过程中的优化（针对上级机构）
1.1 工程项目开工前，要由项目部上级机构的总工程师组织相关技术人员，对现场进行详细调查，及时组织有关人员对项目设计文件进行自审和会审，全面了解、掌握设计意图。
1.2 依据现场实际情况、设计文件、施工合同、施工条件，施工队伍、各种材料、设备的市场价格和供货渠道等因素，分专业制定多种工、料、机配置方案和施工组织措施、施工技术方案。
1.3按照科学合理，经济适用的原则，对确定的各种方案进行优化比选，合理确定工、料、机等施工资源的最佳配置，在满足安全、质量、工期要求的前提下，以降低工程成本，提高经济效益为目的，编制切实可行的施工组织设计和施工方案。
1.4 施工组织设计和施工方案编制完成后，上级主管领导和总工程师应组织人员对施工组织设计和施工方案进行认真审核，完善各项签认和报批手续。
2 施工组织设计和施工方案评审过程中的优化
2.1 评审施工组织设计和施工方案前，参与评审的部门和人员应详细了解施工组织设计和施工方案。
2.2 由评审单位的总工程师（副总工程师），组织有关人员以会议的形式对施工组织设计和施工方案进行评审。参与评审的人员应对施工组织设计和施工方案进行充分论证，确保施工组织设计和施工方案既科学适用，又能达到降低成本的目的。
2.3 对于施工技术含量高，结构特殊、工艺新颖的工程项目，应组织专家对施工组织设计和施工方案进行论证。
3 施工组织设计和施工方案实施过程中的优化（针对项目部）
施工组织设计和施工方案优化的重点应放在实施过程中。工程项目部在实施性施组和施工方案时，应依据现场情况进行动态控制，不断优化、修改、补充和完善，保证施工方案始终处于最优状态，以最大限度地降低工程施工成本。
4 施工过程中的优化（针对责任主体）
施工过程中，应对施工工艺进行优化。鼓励广大技术干部深入施工一线跟班作业，以便及时发现和改进施工组织设计和施工方案中的不合理因素。
在完成了对工程项目的第一次施工组织设计及施工方案优化后，即可进行对项目部责任预算的编制。
责任预算编制
责任预算的概念
责任预算是在工程施工之前，按照实施性施工组织设计和工程所在地价格水平，应用相关定额和费用标准计算的责任单位（项目部或责任主体）完成相应工作量时成本支出的总额。从本质上讲，责任预算是上级单位给责任单位核定的成本支出的最高限额，即项目部的成本计划、目标成本，同时也是考核责任单位绩效的标准。
编制单元
一般可把承包单位所承担的工程任务作为编制单元，也可根据实际需要选择合适的编制单元，包括承包的工序、单项计件项目等。
编制深度
应能够达到将工程项目的经济责任数量化，明确相应责任单位（项目部或责任主体）的经济责任，并以此作为责任单位努力的目标和对其进行考核的依据。
费用内容
1 直接费
1 直接工程费
a 人工费
b 材料费
c 施工机械使用费
2 措施费
2 间接费
1 规费
2项目管理费
3 税金
编制程序
1 工程量的计算与核实。
工程量是预算编制最基础的数据，需依据施工图纸和各行业各类工程的工程量计算规则，认真计算，仔细复核，把工程量算准并列出工程量清单。
2 施工组织设计的确定。
优化施工组织设计是项目成本核算管理中最重要的一环，它是整个项目施工的总体部署。经济合理的施工组织设计，能够实现均衡生产、提高效益，避免生产要素的浪费。同时，施工组织设计要合理确定施工方法、施工工序、场地布置、劳动力组织、工期要求、进度安排、安全质量措施、机械设备及材料物资供应等。
3 计算程序
责任预算采用实物法编制。首先根据施工图纸分别计算出分部分项工程数量，列出工程量清单，分析每道工序所需要的工料机数量，再分别乘以工程所在地的人工、材料、机械台班单价，按施工企业制定费率乘以计费基数（定额计价人工费和机械台班费之和）计取综合管理费，分析出单价，乘以工程数量，得出此工序的总费用，将各工序费用汇总为直接工程费责任预算。然后加上措施费、间接费和税金，即为该工程项目的责任预算。
责任主体责任预算参照项目部责任预算计算程序进行。
签订项目部责任成本承包合同
在项目部成立和项目部责任预算出台后，经双方协商，上级机构和项目部即可进入签订项目部责任成本承包合同阶段。
项目部责任成本二次分解
项目经理在接受企业法定代表人委托，并与上级机构签完项目责任成本承包合同后，应通过主持编制项目管理实施规划寻求降低成本的途径，组织编制施工预算，确定项目的计划目标成本。此成本计划的编制过程在实际操作中就表现为责任成本的二次甚至是多次的分解。
成本费用计划是以货币形式预先规定计划期内项目施工的耗费和成本所要达到的水平，并且确定各个成本项目比预计要达到的降低额和降低率，提出保证成本费用计划实施所需要的主要措施方案。它是进行成本费用控制的主要依据。
1．成本计划的编制依据
在成本费用计划的编制过程中，除要参照责任成本预算的结果之外，还要考虑下列因素：
(1)项目与上级机构签订的项目责任成本承包合同，其中包括项目施工责任成本指标及各项管理目标。
(2)根据优化后的施工图计算的工程量及企业定额。
（3）项目部优化后的施工组织设计及分部分项施工方案。
(4)劳务分包合同及其他分包合同。
(5)项目岗位成本责任控制指标。
2.成本计划的编制方法
成本计划的确定，首先，由项目预算员根据施工图纸计算实际工程量，然后，由项目经理、项目工程师、项目会计师、预算员根据施工方案和分包合同确定出计划支出的人工费、材料费和机械费等费用。
3.项目部进行目标成本分解
利用企业定额，工程项目目标成本可按以下步骤确定：
1、工程承包合同签订后，由成本管理部门组织，根据施工组织设计和现场实际情况，利用企业定额的工料机消耗量和当地市场工料机单价，计算出整个成本核算对象的人工费、材料费、机械使用费及措施费，并根据有关规费的指标，计算出成本核算对象的现场经费。之后再按单位工程、分部工程、分项工程甚至分解到各关键工序，计算出各工序的工料机等各项费用，作为施工项目管理责任目标成本。填制《工程项目目标成本表》。
2、以《工程项目目标成本表》为依据，项目部的成本管理部门再以所辖施工单位各自承包施工任务为单元，计算确定各施工单位的目标成本，填制《 工程项目部目标成本表》和《 工程项目部 施工队目标成本表》。
工程项目目标成本表
单位：元
成本项目名称
人工费
材料费
机械
使用费
措施费
现场
经费
合计
工程项目名称
单位工程名称
分部工程
分项工程
分项工程
:
分部工程
分项工程
分项工程
:
:
:
单位工程名称
分部工程
分项工程
分项工程
:
分部工程
分项工程
分项工程
:
:
:
:
:
:
工程项目部目标成本表
费用
名称
人工费
材料费
机械
使用费
措施费
现场
经费
合计
费用金额
工程项目部 施工队目标成本表
费用
名称
人工费
材料费
机械
使用费
其它
直接费
现场
经费
合计
费用金额
3、以《工程项目目标成本表》为依据，施工队经济管理人员再继续以各工班所担负的施工任务为单位，计算确定分部、分项工程和关键工序的目标成本，填制《 施工队 工班目标成本表》，作为成本核算最基本单元的责任目标成本。
施工队 工班目标成本表
费用
名称
人工费
材料费
机械
使用费
措施费
现场
经费
合计
费用金额
根据分解出的各基本单元的责任目标成本数额，即可按照各责任主体（或分主体）界定的职责范围与项目部（或上级主体）签订责任成本承包合同，并据此进行控制、考核、分析、兑现。
成本费用的归集
施工过程中项目成本的核算，宜以每月为一核算期，在月末进行。核算对象应按单位工程划分，并与施工项目管理责任目标成本的界定范围一致。项目成本核算应坚持施工形象进度、施工产值统计、实际成本归集“三同步”的原则。施工产值及实际成本的归集，应按照下列方法进行：
(1)按照统计人员提供的当月完成工程量的价值及有关规定，扣减各项上缴税费后，作为当期工程结算收人。
(2)人工费按照劳动管理人员提供的用工分析和受益对象进行账务处理，计入项目施工成本。
（3）材料费根据当月项目材料消耗和实际价格，计算当期消耗，计人项目施工成本；周转材料应实行内部调配制，按照当月使用时间、数量、单价计算，计入项目施工成本。
(4)机械使用费按照项目当月使用台班和单价计人项目施工成本。
(5)措施费应根据有关核算资料进行账务处理，计人项目施工成本。
(6)间接成本应根据现场发生的间接成本项目的有关资料进行账务处理，计人项目施工成本。
工程成本的核算
一、工程成本的核算程序
工程成本核算程序是指施工企业及其所属施工单位有关部门和人员，根据成本核算体制和成本核算职责，在组织工程实际成本核算时所应遵循的步骤和次序。
在施工生产过程中，为了及时归集、准确计算和反映各种生产费用的发生、分配情况，施工企业应设置“工程施工”、“制造费用”、“机械作业”、“辅助生产”、“预提费用”、“待摊费用”等科目进行成本核算。
进行成本核算时，对于施工生产过程中发生的各项费用，首先应按照费用的用途和发生地点进行归集，凡能分清成本核算对象的，应直接计人各核算对象的成本。不能分清成本核算对象或需要单独考核的费用，则应当按照发生地点进行归集，期末按照一定的分配方法计人有关成本核算对象。工程成本的核算一般应按照下列程序进行：
（一）将本期发生的生产经营费用按照用途和合同归集到各有关成本或费用科目；
（二）期末，将应由本期负担的待摊费用和预提费用转人有关成本或费用科目；
（三）期末，按“辅助生产”科目所属明细科目分别编制费用分配表，按照受益对象的受益程度分配计人“工程施工”、“机械作业”等成本科目；
（四）期末，编制机械费用分配表，将归集在“机械作业”科目中的机械使用费按照成本对象的受益程度进行分配，计人“工程施工”科目；
（五）编制间接费用分配表，将归集在“制造费用”科目中的间接费用按照一定的标准分配计入有关工程成本；
（六）根据合同是否能够可靠估计，分别不同方法确认合同收入和合同成本。
成本考核
责任成本考核时间
施工过程中项目成本的考核时间，应与该项目成本分析时间保持一致，在分析数据出台后进行。
责任成本考核内容
施工过程中项目成本的考核以责任预算成本完成情况考核为主，同时参考成本核算管理工作业绩考核。
1责任成本完成情况考核
考核内容的分项与责任成本分析内容的分项保持一致。以成本分析结果为依据，确定责任预算成本完成情况考核结果。
2责任主体成本核算管理工作业绩考核
以项目主要管理者在项目成本考核过程中应当承担的责任作为考核依据。
根据项目部内各责任主体管理岗位要求，项目主要管理者在项目成本考核过程中应当承担以下责任：
1.项目经理
对项目施工成本计划总支出承担责任，并按合适的方法组织项目相关管理人员，在项目施工成本责任总额基础上，测算项目施工成本计划总支出，并按管理岗位将项目施工成本计划总支出分解成若干个分项指标。与相关管理岗位的人员或者负责人商量、落实、签订项目的岗位成本责任控制指标、考核方法和奖罚方法。
2.成本会计或者会计员
对项目施工成本核算的准确性承担责任，对项目现场经费的开支承担责任。
3．预算人员
对项目的分包成本支出总额承担责任。
4.材料人员
对项目材料消耗总量、采购单价和项目租赁的总支出负责。
5．劳资、统计人员
对各岗位考核成本的收人承担责任。
6．机械管理员
对租赁的机械设备和自有小型机械设备工具的耗费总额承担责任。
7．工长或施工员
对管理或责任范围的成本耗费承担责任。
参考文献
1. 《建设工程项目管理规范》，中国建筑工业出版社，2002年
