内 容 摘 要
近年来伴随我国经济发展水平的不断提高，企业管理水平也日益提升，内部控制渐渐成为企业管理者重点关注的问题之一，笔者现拟结合自身在南充市某装饰工程有限公司工作经历（以下简称A公司），从企业内部管理控制入手，对我国现在中小企业内部控制普通存在的问题进行探讨，并尝试性的提出对策。
当前，在内部管理控制上， 以A公司为代表的我国绝大部分中小企业都存在管理层次不明确，管理体制不顺畅，控制力度不强的问题，同时企业管理者自身也存在一些问题，诸如现代化管理意识不强，凭经验办事，家族化管理程度高等；在内部会计控制上，中小企业受自身人力、财力所限，虽然建立有一定的会计控制制度，但普遍存在意识薄弱，管理不够严密，内部审计制度建设滞后等问题。
笔者认为，要想破解这两个难题：一是建立起科学高效的内部管理机制，针对企业自身，科学选择管理组织结构，建立“以人为本”的人力资源政策，完善科学的分配、激励制度。二是完善会计制度，加强财务控制，充分利用资金，合理资本结构，建立健全内部稽核制度，内部审计再监督，控制实物资产，减少浪费，缩减成本。三是要抓好落实，切实建立起可操作性强、切实可信的内控制度。最终通过技术、管理制度等方面的创新，逐步解决其财务管理中存在的各种问题，从而推动中小企业向前迈进。
关键词：中小企业；内控；解决方案。
目 录
前言 4
一、中小企业及内部控制的定义 4
二、A公司内部控制存在的问题及其所具有的共性 5
（一）内部控制管理制度规范程度不高 5
（二）内部会计控制制度不够健全 7
三、解决以A公司为代表的中小企业内部控制管理问题的若干对策 9
（一）建立符合自身实际的科学高效内部管理机制 9
（二）完善企业内部会计制度，加强财务控制 10
四、结束语 11
参考文献 13
前言
根据国家统计局2016年四季度的统计报告，截止2016年年末，全国登记在册的中小企业总量已经超过1000万家，同比增长12.1%，提供新增就业岗位900多万，成为扩大内需，拉动经济的重要增长点[1]。与此同时，我国各类中小企业实现了全国工业总产值的60%，提供了近80%的城镇就业机会。中小企业已经成为拉动我国经济发展的主要增长点，成为事实上的经济支柱之一。
然而，在中小企业蓬勃发展的同时，却出现了一种 “生长力强，生命力弱”的不良现象：据统计，我国各类中小企业平均寿命仅为4.2岁，民营企业更短，约为2.9岁。相较各类大型企业，中小企业的延续性、成长型都非常欠缺，还处于“粗放型”的野蛮增长中。同时，中小企业内部控制管理极度滞后，已经严重影响到中小企业的长期发展。本文拟结合自身在南充市A公司工作经历，就我国中小企业内部控制中存在的问题做浅略分析，并针对这些问题提出一些具体对策和措施。
一、中小企业及内部控制的定义
要对中小企业内部控制存在问题进行分析，关键在于结合我国实际，绝不能用国外的企业管理经验来生搬硬套。因此，笔者拟首先对中小企业及其内部控制的基本概念进行概括，只有对这两个问题进行了更明确的理解，才能真正找出问题的关键并且针对性的提出解决方案。
根据工信部的相关规定：中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标结合行业特点制定[2]。
内部控制一般简称为内控，是各类企业为了保证经营活动顺利开展，保护企业资产的安全、完整，保证企业财务资料的有效、合法而制定的内部规范管理制度。在我国，中小企业由于本身规模较小、业务较单一、经营方式多种多样等特点，这个概念包含的内容十分广泛，为下文便于阐述，笔者将其分为内部管理控制、内部会计控制和内部审计控制三方面。
二、A公司内部控制存在的问题及其所具有的共性
A公司是四川区域内规模较大的装饰企业，目前在全国建有23个分公司，年营业额已突破10亿元，整个集团公司职工超1000人，现在正计划在五年内上市融资。笔者从A公司建立第一个分公司开始就在A公司工作，见证了A公司有小到大，由大到壮大的全过程。因此，从亲历者和从业者的身份都可以对其经验教训做梳理。特别是其在初创阶段，作为标准的中小企业，A公司在发展过程中走了很多弯路，这些弯路有些得到改正，有些现在仍然影响A公司的发展，笔者认为：A公司在发展过程中，很多问题具有共性，可以作为中小企业内控管理制度问题的代表，因此以它为例，尝试做分析并提出对策。
（一）内部控制管理制度规范程度不高
1、无系统科学的内控管理制度，靠经验处理情况
在笔者的工作经历中，A公司虽然建立有初步的内控管理制度，但该部分制度大都来自网络，并非结合A公司实际制定。同时，内控管理制度中除上下班打卡外，诸如固定资产管理、请销假、人员调配等均未按照制度执行。总体而言，A公司内控管理制度不科学，不系统，执行效率低。
这在相当程度上也是我国大部分中小企业内控管理制度存在的共性问题，即：未建立专门、系统的内控制度；建立有简单内控管理制度，但不符合企业实际；内控管理制度符合实际，但在实际操作中随意性大，容易被公司管理者更改，这又具体体现在两个方面：
一是在生产过程中无规范内部管理制度。在现代化企业中，经常出现一句标语：“质量是企业的生命”，但由于没有统一的内部规范，很多中小企业在提供的服务或者产品过程中随意性大，没有统一的标准，或者说有统一的标准，但却无法保证它能够在生产活动中得到真正的贯彻，造成产品、服务良品率低，大大影响中小企业的健康发展。A公司便经常因为材料品控的原因导致客户纠纷，但经过整顿，尝试引入规范化制度后，这一情况已经得到缓解。
二是在选人用人上无规范内部管理制度。相较大企业，中小企业人员少、规模小，本身已经很难吸引人才，中小企业零散随意性较大的选人用人制度加剧了这一状况。A公司属于四川区域内较大的装饰企业，在全国各地共建立有23家分公司，分公司的经理职位还有老员工存在，但总公司的关键职位：诸如财务总监、品控总监、行政总监等无一例外全部是创始人的亲戚。随着公司壮大，他们专业素养已经逐渐跟不上企业发展，但限于惯性，情况无法改善。
仅去年一年，就有8位分公司经理级管理人员选择跳槽或者自行创业。这对A公司的发展来说百害无益，并且这一情况呈现处加剧趋势。
其次，因财力、人员流动性较大等因素的限制，导致很少有中小企业愿意在员工的培训上进行支出。这在很大程度上又影响到员工提升，从而使人员使用陷入恶性循环，员工能力得不到提升，就更加不愿意到中小企业工作。A公司培训支出在行业内已经算是杰出，会不定期的组织分公司营销人员进行培训，但相较大型企业，仍然极为单薄。同时培训基本都集中在营销人员，并未对财务、行政等后台部门专门培训。这在很大程度上也影响到A公司内控管理水平的提升。
最后，A公司在选人用人上没有长远规划，招聘基本基于熟人介绍、招聘会接收简历。导致招来的新人大都一片空白，从入职到正式上手时间成本极高。而新人上手后，发现没有上升空间，又容易跳槽。冯小刚在《天下无贼》中说“二十一世纪什么最贵，人才”。这在任何行业都是通用的，中小企业体量小，在发展的初级阶段体现还不够明显，但企业一旦要跨越瓶颈，从中小企业向中大型企业发展，人才就会成为制约企业发展的关键因素。
2、企业管理者科学管理水平相对较低
A公司在发展前期，由于公司规模较小，创始人、联合创始人能力尚足以应付企业发展。但现在整合成集团公司，特别是准备上市后，企业管理者的短板顿时凸显出来。原本的财务总监根本无法应对上市财务监管机构的要求，即便是外聘专业团队，现任财务总监也无法判断其优劣。行政总监还用小公司的管理手段对整个集团进行内控管理，成本浪费十分严重。
同时，A公司管理者在战略上对后勤、行政等部门也不够重视。他们将销售和利润视为公司发展的所有。在A公司成长的初级阶段，为了保持生存，重视利润无可厚非，但企业发展到一定地步，要突破瓶颈就不能够靠简单的利润了。这个观念上A公司管理者需要提升。
（二）内部会计控制制度不够健全
1、A公司内部没有形成行之有效的内部会计控制意识
笔者在A公司的工作经历中，发现A公司虽然对财务管理严格，但只是简单的基于现金和往来账目，并没有整体的内部会计控制意识，更谈不上用现代化会计方法缩减成本，为企业发展减负。
这在很大程度上，也是我国中小企业内部会计控制的通病。相当数量的个体、私营、中小企业，根本就没有对财务管理进行系统规划，而简单的把它视作账务的一部分。内部各业务部门也没有进行明确分工，而是各自记账，胡乱拼凑。所谓的财务部门也仅仅是委托会计进行记账。这就造成了明显的财务混乱，企业领导、部门领导时常会发生账务不清、徇私舞弊的情况，这对企业内部管理和经营都是极大的障碍。更关键的是，混乱的财务还存在明显的法律、税务风险。对于法制化程度不断提高的现代企业，无疑相当于埋下一颗随时会爆炸的隐雷。
2、企业内部财务管理制度松散
笔者所在的A公司分公司由于自身规模和员工素质限制，财务管理工作大都流于形式，专业化程度不高。这主要体现在以下三个方面：一是现金管理不严格，规划不明确，资金闲置程度较高。企业管理者有时认为企业经营过程中现金越多越好，造成大量资金在银行账户闲置，并未参与企业再周转，造成资金浪费。有时又恰恰相反，为了短期目标，毫无底线的将现金全部用于再经营，又造成企业需要资金时无法拿出，面临财务困境的重大风险。在这个问题上，财务主管一则没有能力提出建议，二则在此方面也没有足够话语权。二是应收账款控制不严格。当资金回收时，应收款项不能够及时回笼，造成资金回收期过长、不能兑现的呆账等问题的存在，说明一套严格的赊销政策对企业资金控制的重要性。三是存货控制意识薄弱，造成资金停滞账户，产品库存库房。A公司根本没有建立其规范的存货管理规则，更加没有相配套的存货盘点制度，对存货唯一重视的就是保管、领用和报废。在这个环节，A公司就产生了大量的成本浪费。
3.内部审计制度建设滞后程度严重
内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，在这整个过程，对其进行监督监管的主要依据就是审计，相对更重要的又是内部审计。如果会计控制制度的建立和实施不够完善，内部审计又没能起到监管的作用，就会频繁地发生财务违规：公司和企业没有建立自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做会造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量[3]。企业建立了较为完善和健全的内部管理制度体系，涵盖经营环节的各个方面，主要包括：人力资源管理、财务管理、行政管理、生产与研发管理、内控审计管理等[4]。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。要想企业内部控制系统得以贯彻和完善，加强对其内部审计监管是必须的有效手段。它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务[5]。但A公司目前在这方面尚未涉及。
三、解决以A公司为代表的中小企业内部控制管理问题的若干对策
（一）建立符合自身实际的科学高效内部管理机制
1、根据企业自身实际，选择建立管理组织结构
不同的企业实际情况千差万别，因此，企业经营者要根据本公司的文化特点和员工工作方式来建立相配套的管理组织机构。任何企业都有其特定的任务和目标，管理组织机构的设置和调整都要以是否有利于目标的实现为依据。根据这一原则，首先要确立其总体目标、发展方向、经营战略，然后根据这些来分析要办什么事、如何达到目标，最后则是因事设职、配置人员，从而组成能够发挥作用的管理组织。
以A公司为例，其当前目标是完善内控制度，中期目标是上市融资，长期目标是建立“生活·家”的装修文化。要实现这三个目标，首先就要尝试建立符合企业内部实际的内控管理制度：包括内控、财务、审计等。建立这一制度时，一是要基于A公司当前实际，二是要引入外部先进经验。具体而言，就是要把外聘专业团队和内部培训结合起来。其次要管理者提高认识，不断提升自己眼界，从上到下的转变观念。中小企业的发展很难跨过的一个瓶颈就是成长到壮大这一步，很大管理者因为企业发展太快，自己素质跟不上发展，造成时机延误，影响到整个企业的成长。最后，要有法律意识，无论是内控还是财务、审计，一定要聘请专业人员对制度进行审核，保证不违法不违规，杜绝任何法律风险。作为即将上市的企业，这是必须要解决的漏洞。笔者认为法律问题和内控制度的建立可以整体结合起来，引进成熟团队进行重建。这虽然是一个艰难的决定，但对任何一个要跨越瓶颈的中小企业都是不可避免的。
2、尝试建立“以人为本”的人力资源政策
人力资源是企业管理的关键。根据笔者的从业经历，一个成熟的营销人员可以抵上一个不成熟的团队。统计数据也可以反证这一点，笔者所在A公司每月营销冠军一个人几乎可以同末位团队整体考核数据一致。笔者认为：人力资源是企业发展不可或缺的关键因素，一个企业要发展，必须牢固树立并坚持“以人为本”的核心理念[7]。如何做到这一点，笔者认为有三个建议：一是建立规范化的人力资源管理制度。具体体现在招聘、薪酬、福利、休假等必须制度化，对加班等产生的补贴、津贴也必须落实到位，杜绝管理制度的随意性。二是建立有层次、有梯度的培训机制。A公司在这方面做的很好，需要加强的是不仅是一线营销部门的培训，对后台部门也要加强培训。后台人员才是所有内控制度的核心，俗话说：兵马未动，粮草先行。如果内控搞不好，公司管理就会陷入混乱，也会极大影响一线营销人员的工作。
3、尝试建立科学合理的分配、激励制度
A公司目前最大的障碍就是管理层天花板现象严重，大量优秀人才无法晋升到决策层，这就造成人才的巨大浪费。A公司应当与时俱进，将已经不能够与公司发展相契合的高管退出，引进专业人士或者内部选拔，给优质员工搭建平台。现代企业的发展早已经证明家族式经营的难以持续性。A公司可以根据自身实际，通过技术入股、年终分红、期权激励等方式来调动员工积极性，对高贡献的员工给予额外奖励。对干的不好的员工，逆向激励机制也可以将其淘汰，这也是激励机制双向并行应有之义，不仅仅是奖励，还应该有相应的惩罚。
（二）完善企业内部会计制度，加强财务控制
1、充分利用资金利用效率，完善资本结构合理性
企业融资的目的之一就是获得资金,而获得资金的目的就是使用资金[8]。因此，资金来源和运用的有效配合是财务控制上的重要着手点，合理的进行资金分配，才能使流动资金和固定资金得到有效配合，才能产生最佳的经营效果。以A公司为代表的中小企业受企业规模的限制，承担的财务风险的能力相对较低，负债比率的合理化对于中小企尤为重要，负债多，一旦情况变化，企业就会陷入资金周转困难。负债少，企业的长期发展必然受到限制。因此，从长远出发，一个的长期发展既要借债，又不能太多，需要外来和自有资金的合理配比，此外，中小企业在改善资本结构的同时，还需要保持适当的流动能力，在资金运用上要维持一定的付现能力，以保障日常资金周转灵活，才能形成有助于企业发展的合理资本结构。
2、建立健全内部稽核制度，通过内部审计再监督
会计核算资料的真是、合法和完整，是会计信息准确有效的重要保证。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分[9]。保证了会计工作的有效性，它主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复合会计账簿、会计报告等方法。在这个过程中，财务成本、费用等各项指标是否齐全；实际发生的经济业务收支是否符合有关法律规定；会计资料的内容是否真实、准确、完整、合法、手续是否齐全；以及各项财产物资的就增减变化与账面记录是否一致都是稽核工作的职责所在[10]。
企业只要经营就会产生风险，内部审计最大效用就是在风险到来之前提前预警。为了发挥这一关键作用，有必要对企业内部审计进行再监督，这是一种行之有效的手段。不过，在建立内部审计的同时，还要坚持内部审计机构和财务机构分离独立的原则，保证内部审计人员独立与审计部门。只有这样才能起到会计在监督的作用，不过考虑到中小企业的实际规模，并不要求所有中小企业都建立独立的审计部门，小规模企业可以根据实际设置简单的内审成员。不过，为了维护内审的严肃性，至少应当保证两名内审人员的存在。只有这样，才能最大化程度的避免未来风险，保证企业持续健康发展，提高企业的经济效益。
3、尽量控制企业实物资产，减少成本浪费
很多中小企业由于内部管制制度和技术工艺的落后，加之奖励激励制度的不健全，使得企业内部资源利用率远低于大企业。因此，为了尽量缩减成本，中小企业有必要将成本核算摆到重要位置，在企业生产的所有环节，都应当采取必须的措施来减少非正常损耗。无论市生产过程中产生的边角料、废损品，都可以采取相应的方法进行回收，这对资金压力较大的中小企业效果显著。其次，从企业采购成本的因素出发，也应该大力优化采购环节，压缩采购成本，提高资源利用率。此外，随着技术进步，原本不能够被利用的物资，都可以再度变废为宝。对中小企业而言，最大的问题在于在激烈的市场竞争中存活下来，如何更好的存好，关键就在于成本。
最后，对于实物资产、固定资产的控制。应该由专人对所有实物、固定资产进行建档立卡，并在财务上备存。通过按时的盘点，尽可能的减少报废率，将实物资产的效用最大化。
四、结束语
中小企业是中国数量最大、最具创新活力的企业群体，在促进经济增长、推动创新、增加税收、吸纳就业、改善民生等方面具有不可替代的作用。中小企业提供了50%以上的税收，创造了60%以上的国内生产总值，完成了70%以上的发明专利，提供了80%以上的城镇就业岗位，占企业总数的99%以上。它已经关切到国民经济健康运行的基础，因此无论是处于保障经济还是就业的目的，都有必要对其发展进行长期持续关注。并通过建立科学高效的内部管理机制，针对企业自身，科学选择管理组织结构，建立“以人为本”的人力资源政策，完善科学的分配、激励制度。完善会计制度，加强财务控制，充分利用资金，合理资本结构，最终通过技术、管理制度等方面的创新，逐步解决其内控管理中存在的各种问题，从而推动中小企业向前迈进。
参 考 文 献
[1]潘跃.全国登记注册的私营企业超过1000万家工商联将着力帮扶中小企业[N].人民日报，2016-1-12[2]工信部.关于印发中小企业划型标准规定的通知[J]. 小企业会计准则, 2011，(3):119～122[3]Geiger et al.Internal Control Components：Did COSO Get It Right[J].The CPA Journal,2004,74(1):28～31[4]张先治，张晓东.基于投资者需求的上市公司内部控制实证分析[J].会计研究，2004，(12):18～22[5]深圳市海王生物工程股份有限公司.海王生物 2010年度内部控制自我评价报告[R]. 中财网，2011-3-25[6][7]韩国成，潘永红. 企业思想政治工作者应具备的能力素质[J].现代企业文化，2011,(15):7～9[7]孟莉.以人为本，和谐管理人力资源[A].商业文化（学术版），2010,(9):2～3[8]王东翔.如何做出合理的资金使用计划和财务预测[J].中国科技财富，2010，（21）：12～14[9] 金海燕.建立财务稽核制度的对策[J].山西财税，2011，（5）：14～17[10]范国华.关于中小企业内部控制制度建设的思考[J].中国市场,2011, (28):24～26
