内 容 摘 要
在会计发展历史的初期，尚未出现商业信用和借贷行为的情况下，收付实现制成了中西方复式簿记的基础，并且，以现金流人与现金流出的差额来确定当期的收益。然而，工业革命到来以后，随着企业对机器设备等长期资产投资的增加，以款项的实际收支为标准的收付实现制，由于前期大规模购建固定资产所引起的大额现金流出，造成了收益结果的显著差距，在某种程度上阻碍了企业对资本的吸纳。因此，在早期美国经营铁路业务的企业，取而代之以经营后期的现金净流量作为计算收益和股利分配的依据，虽然袭此大大增强了投资者对铁路股票的兴趣，但毫不顾及长期资产的折旧所形成的虚拟现金流入，严重冲击了资本保全的基本要求，收付实现制在工业社会逐渐失去了其生存的基础。同时，伴随着商业信用的逐步扩大，对权责发生制的青睐使其长期以来盛行于各国的会计实务之中。
关键词： 收付实现制 权责发生制
权责发生制与收付实现制
在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入确认和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。
一、引言
1、选择的背景及意义
长期以来，权责发生制和收付实现制在会计核算中的地位已为人们所公认，并已成为财务会计的原则。然而，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，许多被历史尘封的会计理论与方法，又为人们所审视，收付实现制和权责发生制原则在会计核算中的应用也在逐渐变化，两者对于不同使用对象来说各自拥有不同的优势与缺陷，在给使用者带来便利的同时，也存在一些纰漏，接下来，我将对权责发生制与收付实现制原则进行分析并对比，以便于更加深刻的了解两种原则各自的特点，以及更好地服务使用者。
权责发生制与收付实现制，因其成为会计核算的基础性选择而为人们所熟识。就其本质而言，两者作为本期收入与本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是假设。并且，通过配比原则的运用，可以产生不同的收益结果。从这层意义上讲，会计基础选择不仅仅是会计政策选择的技术问题,更是涉及到了以收益为基础的财富分配问题。因此，权责发生制与收付实现制的选择，对会计核算而言举足轻重。 2、研究对象
权责发生制与收付实现制 3、研究方法及思路
首先，了解权责发生制与收付实现制两种原则各自的概念定义，然后，再对比两种原则在会计处理中各自的核算流程与特色，并就其存在的优点和缺点进行对比，最后，对应这两种处理方法就目前存在的问题找出可行的解决措施。 4、大致研究成果
经过对比权责发生制与收付实现制的概念、区别以及各自的优缺点方面，研究表明了两种会计处理原则各自的特点以及适用范围，并且得出了两者存在问题的了解。
二、权责发生制与收付实现制的概念及区别
（一）、权责发生制与收付实现制各自的概念
1、权责发生制的概念：
在权责发生制原则下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。
2、收付实现制的概念：
收付实现制收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。即在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。
（二）、权责发生制与收付实现制在会计核算中的分别核算方法
权责发生制：在权责发生制的原则下来处理当期收入与费用，只要是发生在当期，不管款项是否收付，直接计入当期收入或者费用。
当期收入：凡是属于当期已经实现的收入，不论是否收到款项（钱），会计都应该在账簿上记录当期的收入增加。凡是不属于当期的收入，即使收到了款项（钱），会计也不能在账簿上记录当期的收入增加。
当期费用：凡是属于当期已经发生或应当负担的费用，不论是否支付了款项（钱），会计都应该在账簿上记录当期的费用增加了。凡是不属于当期的费用，即使款项（钱）已经支付了，会计是不能在账簿上记录当期的费用增加。
收付实现制：在收付实现制的原则下，以现金的收付与支出作为衡量是否为当期的收入与支出的标准，只要当期有现金支出或者收入，就计入当期相应的对象中，相反，如果本期并没有收到或者以现金支出的费用，就不作为当期的收入与费用来处理。
例如，款项已经收到，但销售并未实现，因此，收到款项了就应该作为当期的收入。款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的，因此，付出款项了，就应该作为当期的费用。
（三）、权责发生制与收付实现制两者的区别
两者的区别：
1、概念的区别：权责发生制是相对于收付实现制而言的。
权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。
收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。两种会计处理结果可能相同，也可能不同。
2、在进行会计核算时所设置的会计科目不尽相同：
权责发生制是一句持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素，而收付实现制则不会有应收、应付、预提等项目，在现金收付基础上期末不要对账簿记录核算相对简单。
3、会计处理 优缺点的区别：
权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点比较复杂；
收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，不能正确地计算出当期的盈亏情况。
4、权利与义务的形成与现金收付行为的发生的时间不一致有如下三种情形：
（1）权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之前。对这种情形，经济业务的收入收取权利或费用支付责任经形成，但这种权利或者义务知识抽象的存在，它只有通过以后具体的现金收付行为才能得以最终实现。反映在账务处理上，就是运用应计、预提等科目，把具有本质内容的收入或费用确认下来，留待以后通过现金收付行为的形式最终实现。
（2）权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间一致，这种情形，收入或者费用的本质内容与表面形式取得了一致，内容是表现为收付形式的经济内容，形式是反映经济内容的收付形式，这在确认上不存在任何问题，两者是一致的。
（3）权利与义务的形成时间在现金收付行为发生之后。对这种情形，某一经济行为引起的现金收付行为已经发生，但这种从形式上确认的收入或费用中有多少会成为具有本质内容的收入或费用尚不可知，即还不符合实现原则，它只有在将来随着权利或义务的逐步形成而不断地被赋予经济内容时才真正实现。反映在账务处理上，就是运用预收、待摊和递延等科目，把表面形式上的收入或费用确认下来，在它被赋予本质内容时逐步转变为具有真正经济含义的收入或费用。
三、权责发生制与收付实现制在会计核算中的应用 （一）、权责发生制在会计核算中的执行范围
权责发生制原则在企业会计处理中处处可见。
例如，某公司在本期发生一笔销售业务，款项并未收到，再会计处理上也应该将其收入作为本期的营业收入。再如，企业提取固定资产折旧和无形资产的摊销，尽管固定资产或者无形资产在本期尚未毁损，不必更新，但它的一部分价值在无形中也会有损耗，因此要将这部分价值以折旧的形式提取出来，记入本期费用。为了贯彻权责发生制，会计制度中还专门设立了“预提费用”、固定资产与无形资产的“待摊费用”和“递延费用”科目，专门核算某些本期发生但尚未支出的费用和本期已支出但尚未发生的费用。按照我国现行《企业财务通则》和行业财务制度，在国有商业银行的财务核算中，绝大部分收支项目都实行了权责发生制，主要包括以下几个方面：（1）逾期半年以内的贷款利息收入；（2）金融机构往来收入；（3）投资收益；（4）定期存款利息支出；（5）金融机构往来支出；（6）固定资产修理、租赁、低值易耗品购置、安全防卫等大宗费用支出；（7）无形资产摊销；（8）固定资产折旧；（9）各种税金。
（二）、权责发生制在会计核算中的执行结果
举例说明权责发生制在银行业经营范围的执行结果
由于银行业经营范围的特殊性，其收入依赖于贷款和投资的质量，具有明显的弹性，而其支出中的绝大部分直接面向存款户和维系业务经营正常运转，具有明显的刚性。因而，影响权责发生制原则的主要方面在于收入，源头在于贷款和投资质量。
在收入方面，我国的国有商业银行脱胎于国有专业银行，诸多众所周知的原因，使其信贷资产结构单一，质量不佳。执行权责发生制原则，没有考虑新旧制度转轨时贷款质量的现状，仅一刀切地规定逾期半年以上（以前曾经为 3年、2年和1年）的贷款才停止计提表内应收利息，导致国有商业银行表内挂账利息居高不下。这意味着国有商业银行以实收资本或客户存款垫交国家税利（营业税、所得税及利润）。更为严重的是国有商业银行贷款质量的提高一时难以奏效，大量贷款无法正常收息，已成为今后相当长一个时期的客观现实。因此，这一制度的执行，必然使国有商业银行表内挂账利息越滚越大。虚假的繁荣和巨额的欠息带来的后果不仅仅是国有商业银行发展后劲不足和简单的寅吃卯粮，而且抵御风险能力也逐步下降，经营风险逐步加大。
在支出方面，按照权责发生制原则提取的定期到期存款应付未付利息，不论其在某一时点上数额多大，最终必须支付给客户，银行充其量只能占用时间差，何况近几年由于财政资金信贷化，巨额的保值贴补已从明中和暗中将国有商业银行预提的应付利息蚀尽。另一方面，较为明显受制于权责发生制原则的是无形资产和递延资产的摊销。在现行制度的框架内，两项资产的摊销，单纯考虑了资产的受益期间，而忽略了稳健经营。比如，无形资产中的土地使用权、专利技术等要求严格按受益年限摊销，受益年限无法确定的，要求以不短于10年的时间摊销；递延资产中的开办费要求从企业开办之日起，以不短于5年的时间摊销。这些规定人为限制了企业按照谨慎性原则摊销费用。一个经营行、处即使有大量利润，本年成本完全可以消化已经挂账待摊的无形资产和递延资产，也因待摊资产没有达到受益期限而不能摊销。相应的，以后年度即使发生政策性或经营性亏损，成本无力消化待摊费用，也要强制摊销。在这种原则的指导下，国有商业银行实际上可以不受限制地列支直接或间接费用，费用限额不足则可以递延待摊。
（三）、收付实现制在会计核算中的执行范围
收付实现制和权责发生制是企业在核算收入与费用时采取的两种不同的核算原则，目前中国企业实行权责发生制。在全社会实行收付实现制是时代的要求，是大势所趋，这可以从国家对银行应收未收利息核算政策的逐渐改变中看出来。按照《金融企业会计制度》规定，银行贷款的应收未收利息按权责发生制原则进行核算。
（四）、收付实现制在会计核算中的执行结果
收付实现制原则一般在事业单位使用较多，将以收付实现制在政府会计中的预算会计的应用发展来说明。我国的预算会计、报告和预算系统是以收付实现制原则为基础，预算会计在政府会计中处于重要的地位，传统的收付实现制预算有一下几方面的好处：1、收付实现制作为评价政府对经济影响使用的较广和习惯的指标其中之一；2、收付实现制有利于追踪公共预算强调控制和确保不超支的传统管理办法中的漏洞；3、对大部分政府行为来说，形成政府债务的交易发生时间和未清偿债务而支付收付实现的时间之间间隔很短。所以，收付实现既能提供充分的信息，又能实施有效的控制，但是随着现代经济的不断发展和时代的更新，收付实现制的弊端也在逐渐暴露。收付实现制既不能预警某些决策的长期影响，难以全面反映政府的财务状况和提供关于政府行为的长期能力的信息，难以满足更加注重成果的公共预算管理体制改革的需要等
四、收付实现制和权责发生制在会计核算中存在的问题
（一）、收付实现制在会计核算中存在的问题
收付实现制在政府会计的预算会计中占重要部分，虽说存在一系列优点，在政府会计的预算中能够提供充分的信息，并且对预算有效的控制，但是随着政府职能的转变和财政管理体制等的改革，它明显表现出了对新体制的不协调性。该体系所反映的受托责任狭窄，提供的财务信息有限且相关性较差，例如，收益性支出资本性支出资本性支出相混淆，容易个人操纵成本的机会等，对于我国政府会计改革下要求提高政府绩效、信息透明度问题、为社会公众维护国有资产的责任方面，它可能无能为力，有时甚至会误导政府决策，其不足之处主要有：
1、不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核；
2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险；
3、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余；
4、不能真实反映对外投资业务；
5、不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题；
6、不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜。
（二）、权责发生制在会计核算中存在的问题
权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制，但在反映企业的财务状况时却有其局限性：
1、一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。 2、权责发生制面向的是过去的会计确认基础，权责发生制下会计难以提供未来的会计信息。权责发生制只是对已发生交易或事项进行确认，权责发生制是指权利和责任已经发生，不是将要发生，这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。而且，与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的，在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中，权责发生制也难以确认，这就限制了权责发生制的确认范围。在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息的情况下，权责发生制下会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。如今经融工具的会计处理，由于金融工具只产生合约的权利和义务，而交易或事项尚未发生，也无法确定历史成本，权责发生制对此无法进行确认，并加以会计处理和报告。由于受到各种因素的制约，权责发生制对某些会计确认程序不能也不可能得到全面贯彻。企业的交易或事项进入会计信息系统并得到反映，确认是一个前提条件，但不是唯一的条件。作为会计要素，只有与其相关的未来经济利益能够流入或流出企业。
五、收付实现制和权责发生制在会计核算中存在的问题对应的解决措施 （一）、收付实现制存在的问题对应的解决措施
解决措施：
1、借鉴国际经验
鉴于收付实现制的局限性，从20世纪90年代以来，西方一些国家行政事业单位在会计核算中逐步引入了权责发生制，并成为这一举措的先驱，随着时间的推移，这一成果已被越来越多的国家关注和应用，我们可以借鉴西方会计改革的成果和经验，结合我国当代国情，形成适合我国的会计处理原则
2、收付实现制与权责发生制并存.
行政事业单位应该采用收付实现制与权责发生制并存的做法，在一定时期内，主要采用收付实现制，但可以将权责发生制作为补充完善会计信息之用。就是在日常的会计核算中，仍然采用收付实现制，但改革会计报表报告体系，像企业提供"现金流量表"那 样，在每半年时增加一张运用权责发生制确认核算的"收入费用权责发生 表"，以客观地反映单位的成本效益情况。当然，笔者也认为权责发生制是否完全替代收付实现制，行政事业单位与企业会计是否采用同一确认原则，这 主要取决于事业单位市场化进程和事业单位是否需要准确的成本费用信息 等因素。 在目前《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》还在指导会计核算时，行政事业单位会计人员遵循它的核算原则也是职责所在，但我们也应该清醒的看到这个制度的不足，任何事物都是相对的，在一定的历史时期和社会背景下是相对科学和完美的，现在看来《行政单位会计制度》和 《事业单位会计制度》存在很多弊端,亟待修正。而修正的根源应从收付实现制这个会计核算基础着手。随着行政事业单位会计制度改革的深入和完善。收付实现制必然将会在很大范围内被权责发生制所取代。
（二）、权责发生制存在的问题对应的解决措施
解决措施：
1、应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。现金流量表采用收付实现制，现金流量是实实在在的，不存在估计和人为调节的问题。结合现金流量表考察银行损益有利于检查出损益表上盈利状况的虚假现象，及早发现现金流量中的不足和隐患，采取措施防范和化解风险。因此，在银行中推行现金流量表，是对权责发生制下损益确认方法的补充，对正确评价银行经营成果有很重要的意义。
2、规范银行信息披露管理。信息披露是指基本会计报表中无法反映的信息，主要包括会计政策和会计估计的方法的采用和变更、或有事项、期后事项等内容。目前还没有银行表外信息披露和表外科目核算的具体规定，各家商业银行是根据自身的具体需要设置表外信息披露的方法，表外信息披露不尽规范。要完善权责发生制，就必须规范表外科目的核算和信息披露的方法。
3、改进和完善银行收入和费用确认的标准。制定合理的收入和费用确认标准是恰当使用权责发生制的关键。对于银行会计而言，利息收入的确认要有一个合理的标准，以剔除那些不可能实现的应收利息，才能保证损益计算的真实性。目前确认利息收入的标准是：贷款合同约定到期（含展期后到期）但未归还的贷款，作为逾期贷款，其中逾期（含展期后）未满一年的，按规定计算应收利息，并纳入当期损益。逾期一年和一年以上仍未归还的贷款，作为呆滞贷款，其应收利息不再计入当期损益，待实际收到利息时计入当期损益。现实的情况是，逾期（含展期后）未满一年的贷款收息率偏低，甚至未到期的贷款也有拖欠利息的现象发生。所以，目前的利息收入确认标准是不适应现实情况的，应当进行修改。银行管理当局已经在商业银行中推行贷款五级分类，一逾两呆的贷款分类方法将逐步被取代。按照会计核算的配比原则要求，收入的确认要和产生此项收入的资产相对应。应用到银行会计中，利息收入的确认要和孳生此项利息的贷款质量对应。建议结合贷款五级分类，按照各级别的贷款分别制订利息收入的确认标准，这样，更能真实地反映银行盈利状况的实际情况。
六、结束语 1、研究结论
在会计处理中，应该综合自身公司的内部因素，选择适合自己的会计处理原则，在面对选择的原则暴露的弊端面前，应该积极寻找方法解决。虽然权责发生制原则和收付实现制原则都有其各自的优点，但是各自的缺点也不容忽视。 2、有待解决的问题
在面对现代经济发展的过程中出现的关于会计处理的问题，收付实现制下的成本核算不准确。
参 考 文 献
1、权责发生制知识学习 ．对啊网[引用日期2017-08-3]
2、财务与会计【M】中国财政杂志社，2011.1（总第433期）42-43
3、陈玉荣.试论权责发生制与收付实现制的统一{J}.广西会计.2000，（09）
4、欧理平.论权责发生制与收付实现制的对立统一{J}.内蒙古科技与经济，2004（11）
