1、无形资产在新会计准则实施中存在的主要问题
2、新准则对无形资产会计核算的有利影响
3、新准则对无形资产会计核算的不利影响
4、解决办法及策略
5、结束语
内 容 摘 要
摘要：在当今知识经济时代，以知识与技术含量为特征的无形资产已经 成为企业的一种重要战略资源，在企业生产经营和资本运营中发挥着越来越重要的作用。而且企业、政府等利益相关人对无形资产越来越关注，所以，建立一套行之有效的无形资产核算体系势在必行。在这个背景下，财政部于2006年2月颁布了《企业会计准则第6号-无形资产》（以下简称新准则）。与原准则相比较新准则对无形资产会计核算有了较大的调整，本文就新会计准则下无形资产会计核算的利弊进行了讨论。
无形资产会计核算
一：无形资产在新会计准则实施中存在的主要问题
（一）确认与计量缺陷：新准则在无形资产中的诸多变化，都是建立在核 算与计量更全面、更完善、更合理的基础上。可是受市场经济因素以及我国会计学界对无形资产研究的局限性影响和制约，新准则下的无形资产确认与计量依然存在许多缺陷。
主要表现在以下两个方面1.内容范围过于狭窄在经济学中，无形资产涵盖了专利 权、非专利权、著作权、商标权、商誉、土地使用权等29项内容，美国评估公司在对企业无形资产进行评估之时，所涉及到的内容也有23项之多。可是在我国会计准则中得到确认的无形资产只有12项，而且够列入到企业报表中的只有7项。显然，当前我国对企业无形资产确认方面依然较为狭隘，然而随着知识经济时代的到来，已经不能再用物质资源的多少来衡量企业价值的多寡了，而是考虑企业无形资产的大小。可是由于我国新准则的有关规定，从而使得许多价值颇高的无形资产（经济学范畴）无法纳入到企业无形资产核算当中去，从而使企业会计资料反映的信息内容出现严重失真现象。 2.计量形式过于简单且不合理对于企业自创的无形资产，新准则中规定只对“成功开发并取得专利权之时产生的费用实行资本化确认”，对于研究阶段的费用则只计入当期损益。尤其在当前，我国对商标注册实行统一收费，这就使得市面上的同类产品的无形资产账面价值都长“一个面孔”，这种处理方法根本不能完全计量出自创型无形资产的真正价值；对于企业引入外部的 无形资产，在计量方法上与有形资产一致，按照历史成本记录。这种记录方式主要受以往工业经济时期对无形资产不重视，对机械设备、厂房等有形资产偏重的意识形态的影响。可是随着知识经济取代工业经济，无形资产已经开始逐步体现出了自身的价值魅力。
（二）管理问题上除了上述的确认与计量问题，新准则在执行过程中也有许多急需完善之处。具体来说，主要表现为：1.部分内容缺乏可操作性会计准则是约束会计人员会计行为的基本准则，如果该准则缺乏可操作性，势必会影响会计人员的专业判断力。但是就新会计准则中的有关规定来看，其中部分内容确实缺乏可操作性。具体来说就是扩大无形资产描述外延。从上述分析中，我们可知，新准则中对无形资产内容界定，开始使用描述性词语而非举例性词语，这在一定程度上改变了以往范围过窄的弊端，可是由于我国市场经济体制依然不够完善，许多企业在经营过程中对无形资产的重视程度不够，就算知道无形资产具有资源价值，可是由于没有详细的圈定和规范，也增加了衡量的难度。
二：新准则对无形资产会计核算的有利影响
（一）、客观真实的反映无形资产的价值，提高会计信息质量 新准则规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
现值计量属性充分考虑未来的现金流量以及适当的折旧率，体现了货币时间价值，使无形资产价值更具有可靠性、可比性，能够客观真实地反映无形资产的价值。 同时，新准则第五条规定，“企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持”。在会计实务中，要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断，并提供确凿证据，否则，企业不能将其确认为 无形资产。因此可见，新准则充分考虑了会计核算的谨慎性原则，合理估计经济利益流入情况，保证了无形资产价值的真实性。新准则第二十一条规定，“企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法”。企业及时调整无形资产的使用寿命及摊销方法，使会计处理更加符合当前的经济实质，比较客观地反映无形资产的摊销额及账面价值。 新会计准则明确规定了计提的 减值准备一经确认不得转回。对于无形资产来说，计提减值后，当以后资产价值又回升时，如果转回计提的减值准备必然会引起当期利润增加。新会计准则的这一规定，将会有效的遏制上市公司利用“秘密储备”对利润的操纵。
（二）、开发支出资本化，大大提高企业自主创新能力 新准则与国际准则趋同，将企业研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出于发生时计入当期损益，开发阶段的支出在同时满足下五个条件时予以资本化。符合条件的开发支出资本化，将对两类企业带来巨大的影响：一是处于创业初期的企业，即当企业处于最需要支持，也是处境最为困难的技术研发阶段时；二是技术研发支出占较大比重的高新技术企业。开发支出的资本化将会提高企业的科技创新能力，增强研发人员工作的热情。高新技术企业的研发费用很大，新准则规定费用资本化，将使其无形资产账面价值增加，相关费用减少，所以这项规定必然会引起高新企业利润的增加。
（三）、报表附注披露信息更加充分，有利于所有者增加对企业技术创新资本的投入 新会计准则扩大了企业无形资产披露的范围和内容，在一定程度上改善了企业无形资产信息的披露状况，增强了财务报告的有用性。与旧无形资产准则相比，新无形资产准则对无形资产的信息披露更加具体充分，这些信息将为投资者提供更有用的决策资料，有利于投资者了解企业无形资产的具体种类和质量。企业在对外披露信息的同时, 也在向市场传递一个企业不断改善经营成果、发展态势良好、业务发展平稳、利润上升空间广阔的信息。良好的信息有利于增强所有者投资信心，使所有者进一步增加对企业技术创新的资本投入，改善企业的资本结构，保持适度的产权比率，进而提高企业的核心竞争力。
三:新准则对无形资产会计核算的有利影响
（一）、客观真实的反映无形资产的价值，提高会计信息质量 新准则规定， 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
现值计量属性充分考虑未来的现金流量以及适当的折旧率，体现了货币时间价值，使无形资产价值更具有可靠性、可比性，能够客观真实地反映无形资产的价值。 同时，新准则第五条规定，“企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时， 应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持”。在会计实务中，要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断，并提供确凿证据，否则，企业不能将其确认为 无形资产。因此可见，新准则充分考虑了会计核算的谨慎性原则，合理估计经济利益流入情况，保证了无形资产价值的真实性。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法”。企业及时调整无形资产的使用寿命及摊销方法，使会计处理更加符合当前的经济实质，比较客观地反映无形资产的摊销额及账面价值。新会计准则明确规定了计提的减值准备一经确认不得转回。对于无形资产来说，计提减值后，当以后资产价值又回升时，如果转回计提的减值准备必然会引起当期利润增加。新会计准则的这一规定，将会有效的遏制上市公司利用“秘密储备”对利润的操纵。
（二）、开发支出资本化，大大提高企业自主创新能力 新准则与国际准则趋同，将企业研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出于发生时计入当期损益，开发阶段的支出在同时满足下五个条件时予以资本化。符合条件的开发支出资本化，将对两类企业带来巨大的影响：一是处于创业初期的企业，即当企业处于最需要支持，也是处境最为困难的技术研发阶段时；二是技术研发支出占较大比重的高新技术企业。开发支出的资本化将会提高企业的科技创新能力，增强研发人员工作的热情。高新技术企业的研发费用很大，新准则规定费用资本化，将使其无形资产账面价值增加，相关费用减少，所以这项规定必然会引起高新企业利润的增加
（三）、报表附注披露信息更加充分，有利于所有者增加对企业技术创新资本的投入 新会计准则扩大了企业无形资产披露的范围和内容，在一定程度上改善了企业无形资产信息的披露状况，增强了财务报告的有用性。与旧无形资产准则相比，新无形资产准则对无形资产的信息披露更加具体充分，这些信息将为投资者提供更有用的决策资料，有利于投资者了解企业无形资产的具体种类和质量。企业在对外披露信息的同时, 也在向市场传递一个企业不断改善经营成果、发展态势良好、业务发展平稳、利润上升空间广阔的信息。良好的信息有利于增强所有者投资信心，使所有者进一步增加对企业技术创新的资本投入，改善企业的资本结构，保持适度的产权比率，进而提高企业的核心竞争力。
四：解决办法及策略
完善无形资产确认与计量体系正是由于新准则中关于无形资产的确认与计量依然存在许多问题，所以，笔者认为需要有针对性的找出相应的解决办法。整体而言，有关部门需要建立并完善无形资产确认与计量体系。 1.拓展无形资产内涵及内容范围 基于国外对无形资产的定义及研究分析，笔者认为在会计准则中要进一步的完善对无形资产概念的界定。由于当前我国新准则中无形资产内容范围涵盖较窄，对此，笔者认为需要将以下几个内容也加入到企业无形资产价值中。例如，企业人力资源。21世纪的竞争是人才的竞争，我们一直在强调人才的重要性，但却一直将这一明显的无形资产摒除在会计处理以外，成为了企业最不应该忽视的重要资产。所以，笔者认为，人力资源需要作为企业无形资产进行确认并计量；企业内部形成的文化管理。2.提高无形资产计量的辨析度随着科学技术的不断发展以及研发技能的不断提高，许多企业开始逐步加强对自身产品附加值的研究及开发，市场上每时每刻都会有新技术、新产品的诞生。产品更新换代快，对技术要求也越来越高，这就使得企业在产品研发阶段投入的人力、物力以及财力更多，想要在越来越复杂的开发阶段分辨出何为资本化、何为费用化就需要首先提高无形资产计量的辨析度，相关部门也要对新出现的无形资产进行归类和确认。
五：结束语
综上所述，新会计准则下无形资产的相关规定，提高了企业自主创新的积极性，在会计核算方面的调整进一步提升了财务报表的真实性、实用性，有利于报表使用者进行决策和判断。但由于我国会计从业人员和企业经营所处环境的限制，使准则的有些条款执行起来有一定难度，给企业留下了利润操纵的空间。这就需要相关部门针对准则实施过程中出现的种种问题，及时做出具体的解答或说明，提高有关部门的监管力度；同时需要加强会计人员专业知识培训，提高会计人员的职业判断能力，以保证新准则的贯彻执行。总而言之，目前无形资产在我国新会计准则实施中依然存在许多问题，其中包括确认、计量以及管理等多个方面，需要企业及有关政府部门就这些问题作出相应的政策规定，确保无形资产能够体现出企业的实际资产价值。
参考文献
【1】、 财政部 《企业会计准则第6号—无形资产》 经济科学出版社2006年版。
【2】、财政部 《企业会计准则指南》2006年11月
【3】、孙晓宁 《关于无形资产会计处理新旧准则的比较分析》商业会计,2007年5月
【4】、殷旭东. 无形资产新准则应用中的问题与对策[J]. 合作经济与科技,2012
