目 录
一、企业利润的操纵背景及其意义
二、企业产生利润操纵的原因
（一）、规避所得税，减少利润
（二）、企业美化自身行业形象，周转资金
（三）、为追求管理层业绩而编造虚假会计利润
（四）、规避所得税减少利润
三、利润操纵的常见手段
（一）、挂账处理
1.利用应收账款虚增利润
2.预提费用挂账。
（二）、调整费用
（三）、关联方交易
（四）、利用会计政策的可选择性操纵会计利润
（五）、操纵收入
（六）、待处理财产损溢长期挂账
（七）、在建工程长期挂账。
（八）、存货计价不当。
四、规避企业利润操纵对策
（一）、提高会计人员自身素质
（二）、要保证会计核算方法的延续性
（三）、加快会计准则和制度与国际接轨的步伐
（四）、加强对中介机构的外部监管
（五）、改进财务指标，提高对利润操纵的行为的防范。
（六）、关注上市公司的审计报告。
（七）、分析上市公司的现金流量表
五、总结
六、参考文献
内 容 摘 要
随着我国社会主义市场经济的深入发展，企业成为市场经济的重要组成部分。利润是企业立足市场的根本。企业领导者利用各种手段操纵利润为达到目的，扰乱市场经济的正常发展，因此提出常见手段及对策，希望可以为投资者净化环境，使资本的保价升值为市场经济贡献力量！
关键词:利润操纵；手段；对策
企业利润操纵的手段及其对策
企业财务报表是反映企业一定时期资金、利润状况的财务报表。利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为地控制企业财务报表数据实现利润的行为。这种行为掩盖了企业本身的真实经营管理状况，给正常的市场经济带来迫害，损害投资者的正常回报。在我国 ，利润操纵行为以不同程度被很多上市公司使用已达到任何目的。利润操纵也是财务造假的一种
企业产生利润操纵的原因
（一）、规避所得税，减少利润
企业为了少交所得税，人为调高成本费用，控制销售收入的发票开具，套用会计恒等式“收入-费用=利润”达到少缴税的目的。所得税是在会计利润的基础上,通过纳税调整,将会计利润调整为应纳税所得额,再乘适当的税率而得出的。一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间,便会隐瞒利润。
、企业美化自身行业形象，周转资金
市场经济体制下,特别我国在加入WTO后,银行等金融机构出于尽量减少风险的需要,绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业。而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件,决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。 企业经营业绩不佳，资金周转紧张，为了获得银行和民间金融机构的授信额度及资金支持，定向伪造看似可观的利润诓骗金融机构。为维护自身在行业之中立于不败之地不惜以假乱真。
、为追求管理层业绩而编造虚假会计利润
企业经营业绩考核一般以财务指标为基础，如销售利润率，销售净利率，投资回报率等均是业绩考核的重要指标。业绩考核关系到企业管理者的业绩评定，并影响其职位提升和工资奖金等待遇，因此为了考核业绩达到标准，要对会计利润进行操纵。
三、利润操纵的手段
（一）、挂账处理
1.利用应收账款虚增利润。上市公司利用应收账款进行利润操纵主要方式有：大量采用赊销业务、关联公司间虚构交易业务并以应收账款挂账，不能收回的应收账款继续挂账，不按规定的比率提取坏账准备。应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。当企业的应收账款超过会计制度规定的期限时就得作为坏账处理，从而减少了应收账款，影响了坏账准备的计提。提取坏账准备会造成利润虚减。长期地把应收账款挂账，不仅可以虚增企业资产，还可以操纵利润。
2.预提费用挂账。企业借款的利息应当在受益期内按月预提计入当期损益。但是有些企业将利息在借款到期时(或借款期限内的某一会计期间)一次计人当期损益，使得利润不能如实反映实际
（二）、调整费用
企业不按财务制度规定的成本费用开支范围进行会计核算，通过漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。如企业为了虚增利润，个别费用不入账，或转由母公司承担。有些企业的成本费用开支具有很大的随意性，不按会计制度规定核算，为调整利润不及时进行费用摊销。每月会计结账时，将亏损部分从成本费用中冲减，列入当月待摊费用；如果当月实现利润，则按利润数额增加成本费用，同时冲减相应的待摊费用，这样企业账面保持每月不亏不盈。
（三）、关联方交易
利用资金占用，调整利润。按照我国现有法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但实际情况是关联公司之间的资金往来和拆借现象较为普遍，两者之间也难以严格区分。上市公司与关联公司发生资金占用的金额、收费标准混乱，这样上市公司利用资金占用的因素随意调整利润，而投资者无法对此合理性作出恰当的判断。
、利用会计政策的可选择性操纵会计利润
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业采用的具体会计处理方法。会计政策有多种可选择性，企业按照谨慎性、实质重于形式和重要性原则进行选择。为保护会计信息的可比性和可靠性，企业采用的会计政策，不得随意变更。但有的企业为了虚计利润经常变更会计政策，人为操纵会计利润。
、操纵收入
企业操纵收入包括虚构收入、不及时确认收入、调节应收账款、调节非经营性收入、调整其它应收款这五种。一是虚构收入。方法有自条出库、对开发票、虚开发票等，但是现在由于法律管理的日益严格，这些现象基本已经消失殆尽了。现在常用的方法是利用第三方进行利润的操纵。二是不及时确认收入。基于现在交易形式的多样性，企业对销售确认时间上有很大的可操纵性，这样就出现了提前确认和延后确认两种违规确认情况。
、待处理财产损溢长期挂账
企业在进行财产清查时，对发现的盘盈和盘亏的财产要按规定程序报请有关部门批准，进行相应的账务处理。然而，有些企业对财产清查中盘盈或盘亏的财产挂在账上，不做处理，这样就可以增加(或减少)当期的利润。与此同时，这样的做法 还会使相关的责任人员逃脱应有的处罚，助长了贪污腐败风气。
在建工程长期挂账。按照会计制度规定，在建造资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用作为资产的入账价值，其后发生的借款利息作财务费用应当计入当期损益。然而，有些企业将建造的资产达到可使用状态后继续挂账在“在建工程”账户上。这样，借款利息只能计人资产价值，当期的利润就会增加，而资产使用以后折旧增加，相应的生产成本或费用增加，利润虚减；或者将建造资产的借款费用在发生时计入当期损益，当期的利润减少，资产使用后折旧减少，相应的生产成本或费用就少，利润增加。
、存货计价不当。企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。如按定额成本法计算产品成本，应该将定额成本与实际成本的差异，按比例在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分摊，但有的企业为了达到利润操纵的目的，定额成本差异只在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品不分摊产品定额成本差异，从而达到虚增本期利润的目的。也有一些企业任意改变存货发出核算方法，如在物价上涨的情况下，把加权平均法改为先进先出法，以期达到高估本期利润的效果。更有甚者，故意虚列存货，或隐瞒存货的短缺或毁损
四、规避企业利润操纵对策
（一）、提高会计人员自身素质
要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起，完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导的力度。使会计人员精通业务，胜任工作。更重要的，会计人员应该保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应以客观事实为依据，实事求是，严格做到“有所为有所不为”。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。企业操纵利润引发和产生的信用危机，实质上是腐败及各经济集团相互交织作用的结果，注册会计师只不过是各种利益集团手中利用的工具而已。因此，要遏制企业操纵利润，一定要加强会计人员职业道德教育，加大执法力度。为达到此目的，一方面要对会计人员进行道德教育，另一方面要净化会计行业环境。对于违规造假进行利润粉饰的企业，帮助其利润粉饰的会计师事务所及其相关责任人员，一要按照法律法规的规定给予严厉的处罚，触犯刑律的要严惩不贷，彻底改变目前低廉的违规成本敌不过强大利益诱惑的现象；二要建立企业、注册会计师民事赔偿机制，企业蓄意造假和注册会计师因徇私舞弊或重大过失而不能发现上市公司的重大会计造假；致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承受民事赔偿责任甚至刑事责任。
、要保证会计核算方法的延续性
例如,不得通过来回随意地对成本法核算和权益法核算进行转换,应对此两法的转换制定更为严格的标准和界限;不得随意地改变折旧的计提方法,尤其是在一些企业经营成果有较大幅度变动的年份,防止以此调整利润。
、加快会计准则和制度与国际接轨的步伐
会计准则和制度的不完善,给企业操纵会计利润,粉饰经营业绩创造了“契机”。为此,我们必须进一步完善和规范各种准则和制度,以遏制利润操纵。
、加强对中介机构的外部监管。目前我国的会计师事务所及相关的中介机构普遍存在着责任心不强、风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，因此，要想保证中介机构对上市公司的监督质量，首先中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平；其次，作为中介机构的主管部门（如财政部门、证券管理部门、行业协会等）要真正担负起约束中介机构行为的责任；第三，一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为，作为管理部门，决不能姑息迁就，应加大处罚力度。对于公司的上市，在上市申请的全过程中，包括上市前的辅导、上市相关材料的准备以及最后上市发行，证券公司担负着总策划、总负责、总把关的作用。证券公司的职业道德素质和执业水平在很大程度上决定着公司上市过程中的信息质量。因此，对证券公司的承销项目要实行跟踪检查制度，凡是骗取上市资格，或上市后与原来的公告信息出现重大差异者，证券公司必须承担相应责任。
改进财务指标，提高对利润操纵的行为的防范。适时地引入非财务指标 在保持财务指标主导地位的同时，适时地引入非财务指标我国企业对于业绩考核和评价主要应用财务指标体系，容易产生狭隘的思想，不能满足现代管理办法的需要。因此，我在业绩评价体系中要适时引入非财务指标。联系我国的实际，针对我国企业的具体情况，建立一个多层面的综合评价指标体扩宽业绩评价的视角和层面，揭示企业业绩评价的动因，以利于实现企业价值，满足不同利益相关者的多层面需要，使不同的利益相关者在指标的运用上达到平衡。在引入非财务指标的同时，要将财务指标与非财务指标协调使用。指标体系的建立既要兼顾企业经营发展全过程和业绩考核评价，又要考虑到企业员工的基本素质情况、基本业务水平、员工的离职率等等。将企业长期的发展战略目标和短期的战术目标结合起来，短期目标的实现为的是使长期目标更好地得以实现。就财务目标而言也是如此，财务指标的建立也应有主次之分，长短之别。在保持财务指标主导地位的同时，我们应该认识到非财务指标的作用，两者的结合在很大程度上弥补了单纯的财务指标的不足，对于业绩评价体系的影响因素考虑得更全面、更合理了，有利于企业提高管理水平和核心竞争能力。
、关注上市公司的审计报告。注册会计师所出具的审计报告是对企业会计资料实施必要的审计程序后提出的，具有鉴别作用。对注册会计师出具的非标准的审汁报告，包括解释性说明的无保留意见、有保留意见、拒绝表示意见和否定意见的审计报告应予充分关注，这类报告说明作为拥有专业知识的独立的第三人，对企业会计报表所反映的财务状况、经营成果等有不同意见。外部人员可根据审计报告披露情况以及企业管理者对注册会计师提出意见的说明，较清楚地了解到企业是否存在着利润操纵。
、分析上市公司的现金流量表。现金流量与利润同等重要，正常的生产经营循环中，公司的现金流出主要包括购买固定资产、购买存货、偿还债务、偿付利息、支付股利、交纳税金及日常费用等，现金流入主要包括销售直接收入现金和应收账款回收而收入的现金。现金流入和现金流出之差就是现金流量。实际上现金流量是以收付实现制为基础计算出现金流入和流出的差，与利润以权责发生制为财务处理基础计算出的会计盈利是不同的。利润的大小会受到各种会计方法的影响。如存货计价方法、固定资产折旧方法、折旧年限、费用摊销时问等的选择都使操纵会计利润成为可能，而现金流量基本上是无法操纵的。因以说现金流量指标比利润指标更为客观和真实事实上，公司处于盈利状态时也有能不保证其有足够的现金来偿付本身的债务本息。有的企业为扩大市场，降低对用户的信用标准或延长客户的付款期限，如对客户的信用状况不太重视的话，市场占有率可能提高了，则坏账损失也可能大大增加，公司的会计利润可能会很大。而现金却严重不足，将不足以抵补产和偿还债务所需的现金流出，以致影响生产的正常进行或发生债务危机。一旦公司没有足够的现金，不能维持正常的支出，就会陷入财危机 由于现金流量的现实性和客观性，它已逐渐成为企业理财的核心，成为评价公司综合财务素质的重要指标，在财务分析当中，我们要将利润与现金流量结合来进行分析，在判断公司的盈利能力、偿债能力方面以及综合的财务状况时，现金流量的作用更加显著 。
总结
综上所述，企业在利润操纵上具有很大可操作的空间的同时，操纵的手段也会在不同的时期表现出来的情况也不同，现在的操纵手段表现的更为隐蔽，所以会计报表的使用者要对财务报表进行严密的审计，分析经济业务陆润空间与行业利润作对比，保证自己投资的回报，利润的真实。
参 考 文 献
高绍英，企业操纵利润的原因、手段及对策，财政金融，2011（9）
