一、 绪论2
对营改增的整体解析2
1、营业税与增值税的具体含义2
2、进行营改增的原因3
3、营改增的发展历程3
4、本次营改增的基本内容3
5、营改增与你的关系4
二、 关于营改增的热点问题5
三、 营改增后需要注意会计核算的细节6
（一） 进项税额6
（二）减免税款6
（三）已交税金6
（四） 转出未交增值税6
（五）销项税额7
（六）进项税额转出7
（七）转出多交增值税7
（八）未交增值税7
（九）待抵扣进项税额7
（十）增值税留抵税额8
（十一）取得过渡性财政扶持资金8
四、对企业的影响分析9
（一）、“营改增”对企业财务结构的影响.......................................................................10
（二）、“营改增”对企业结构的影响.........................................................................11
（三）、“营改增”对企业管理的影响伴随着“营改增”.................................................14
内容摘要：
营业税改增值税是我国经济转型的一个标志，也是我国特有的社会经济发展的一个象征,2012年1月1日正式在上海试运行。“营改增”是我国税收制度的一次大改革，随着时间的推移，它的景响正在逐步的体现出来。随着我国特有的社会经济持续发展，“营改增”作为我国税制改革与增值税改革的发展必然趋势，这种税收模式将越来越被人所认同，并愿意接受和实施该税收制度。随着我国经济水平的不断提升，这让我国有了更加健全的税收制度，众所周知，金融业是中国目前经济发展的关键产业，金融业发展的好坏直接影响了我国整体经济的发展。当该税收制度实行的程度越深，对企业的财务影响也会越来越大，以下我们就该税收模式对企业的影响。金融行业到底该怎样利用营改增这样一个契机来让自己的发展更加顺利呢，营改增又将对金融行业带来怎样的冲击呢?当今社会是互联网融时代，营改增能否在大的趋势下充分发挥其宏观的调控作用，让金融业扬长避短?本文对这些问题进行了重要分析，同时给出对应的处理措施。
关键词：营业税 增值税 营改增 影响
营改增的改革影响分析
国务院日前决定，自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。3月24日，财政部和国家税务总局发布《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》
绪论
对营改增的整体解析
1、营业税与增值税的具体含义
（1）增值税是对货物和服务流转过程中产生的增值额征收的一种税种，营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其从事经营活动取得的营业额征收的税种。
（2）增值税和营业税的主要区别
①增值税是中国第一大税种，是中央与地方共享税种，营业税为地方政府独享的第一大税种；
②增值税为价外税，不计入企业收入和成本；以货物和服务的增值额为税基，应纳税额为销项税额抵减进项税额的余额。营业税是价内税，对全部营业额收取，按照应税劳务或应税行为的营业额或转让额、销售额依法定的税率计算缴纳。
2、进行营改增的原因
营改增最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道增税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。
更重要的是，营改增改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部构架。
3、营改增的发展历程
第一步 在部分行业部分地区进行营改增试点；
第二步 选择部分行业在全国范围内进行试点营改增试点；
第三步 在全国范围内实现营改增。
4、本次营改增的基本内容
全面推开营改增试点，基本内容就是实行“双扩”。
一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。
二是将不动产纳入抵扣范围。继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。
5、营改增与你的关系
中国财政科学院院长刘尚希说：全面推进营改增对企业以及老百姓都会产生影响。营改增最重要的原则是，一定要保证所有行业税负“只减不增”，是保证行业的税负只减不增，针对的是行业整体，而不是每一个企业。从长远来看，这对老百姓来说也是非常有好处的。
二手房的交易
①在北京市、上海市、广州市和深圳市，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。
②除以上4个地区以外，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。
银行存款收益
根据试点有关事项的规定，金融服务业不征收增值税项目包括：
①存款利息
②被保险人获得的保险理赔
除此之外：①如果购买主体是单位，需要抵扣进项税时就得要增 值税专用发票；②如果购买主体是个人，只能开普通发票；③就目前来讲，增值税免税项目也不能开具增值税专用发票。
二、 关于营改增的热点问题
经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为增值税。自此，现行营业税纳税人全部改增增值税。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条的规定，提供建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率11%，金融业和生活服务业，税率为6%。纳税人按简易计税适用增值税征收率，《营业税改征增值税试点实施办法》第十六条规定，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 第三十四条规定简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。第二十四条规定将不动产纳入抵扣范围后，无论是原增值税纳税人还是营改增试点纳税人都可抵扣新增不动产所含增值税，具体规定为：适用一般计税方法和原增值税纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分两年抵扣的规定。
三、 营改增后需要注意会计核算的细节
（一） 进项税额
企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务所支付的进项税额，用蓝字登记。
（二）减免税款
用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费--应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
（三）已交税金
记录企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。注意：当月应交未交的增值税时，借记“应交税费--未交增值税”科目，贷记“银行存款”。
转出未交增值税
记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
（五）销项税额
记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额。企业销售不动产或提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生销售退回或按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。
（六）进项税额转出
记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
（七）转出多交增值税
记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
（八）未交增值税
明细科目，用于核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
（九）待抵扣进项税额
核算企业按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
（十）增值税留抵税额
明细科目核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
（十一）取得过渡性财政扶持资金
企业“营改增”转换期间因实际税负增加的，将有可能向财税部门申请取得财政扶持资金，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额确认营业外收入。
四、营改增”对企业的影响
(一)、“营改增”对企业财务结构的影响
1、税负影响
营业税改征增值税后，原来缴纳营业税的纳税人变成了增值税纳税人。按照现行增值税的有关规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。般纳税人实行进项税额抵扣，小规模纳税人则依增值税征收率计算征收。因此，营改增对企业税负的影响，要对小规模纳税人和一般纳税人分别分析：
(1)、小规模纳税人税收减少明显
小规模纳税人不存在任何形式的抵扣，统一实行3%的征收率。由于多数实行营改增的服务业原营业税税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，这些服务业的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，营业税是含税销售额，营改增后，运输业的销售额耍换算成不含税销售额，即要从其销售额屮剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也耍比课征营业税时低。
(2)、一般纳税人税收略有下降
现代服务业：税改前，服务业营业税税率为营业收入的5%，当期应缴纳的营业税额等于营业收入乘以税率。营改增后，部分现代服务业增值税税率为6%，虽然税率提高了1%，但由于营业税是价内税，值税为价外税，在计算增值税时需进行价税分离，导致实际的营业收入相比税改前会有所减少，故以价税分离后的不含税营业收入乘上6%所得到的增值税额与原先缴纳的营业税额相比，差异不大。而且通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值税后，纳税人的税收负担是减少的。
交通运输业：税改前，交通运输业营业税税率是3%，而税改后增值税税率为11%，税率的人幅提高增加了纳税人税收负担。同时，营业税改征增值税后，交通运输企业叫抵扣的项目主要为购置的运输工只和燃油、修理费所含的进项税额，在运输企业生成本构域中过桥过路费、保人工战本等了较大比重（占55%以上），但均不在抵扣范围。另外，在可抵扣的项目中，运输工具等固定资产由于使用年限长，购置非经常性行为，因此实际可抵扣的固定资产所含进项税很少，再如加油站、汽修点因各种原困不能开具增值税专用发票，运输企业加油或维修后，并不能取得增值税扣税的合法凭证因此，营改增后，交通运输业税收负担不降反升。但随着一些列入试范的地区财政扶持政策的出台以及新的试点方案中一些调整政策的实施，这一问题会在一定程度上得以解决。
租赁业：由于租赁业务被纳入增值税征收范围，租赁公司提供租赁业务可以开具增值税专用发票，租入机器设备的企业可以抵扣增值税进项税额。同时，虽然租赁有形动产适用17%的税率，但对经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，这项规定大大减轻了融资租赁企业税负。有形动产经营性租赁由于存量资产无法抵扣，名义税负有较大幅度上升，但现有政策考虑了合同延续，故暂时不会增加税负。
2、财务审核影响
营业税制度改为增值税制度，最直接的影响就是财务审核，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就叫以计算出税金，采税额与进项税额，成本和相关的收入都能如实的入账：对于增值税，其计算相对比营业税要复杂些，收入入账的方法也有了很大的变化。因为增值税在我国营业税中并没有销项核算,所以营业税核算相对比较简单,仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金,采税额与进项税额,成本和相关的收入都能如实的入账;对于增值税,其计算相对比营业税要复杂一些,收入入账的方法也有了很大的变化。因为增值税在我国分为试点和非试点,所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度,税收的衔接和调整很是麻烦,加大会计核算的难度,这对该类企业是一种挑战。还有就是在试点内的企业由于税收制度的改革,企业会计人员需要付出更多的努力来适应这种新制度的冲击
3、发票的影响
税制的改革必然也会引起发票的改革,对增值税发票的改革首先该区分小规模纳税人与一般纳税人。对于小规模纳税人,其发票和业税的发票的差别不是很大;对于一般纳税人,应该有两种发票,种是专用的发票,一种是普通的发票,针对这两种发票的使用范围,说务部门提供了一个明确的规范。这是由于增值税中存在税收抵扣,两种发票不正规的使用会造成税金上缴不对应,从而使企业面临承担法律责任的不利局面。所以采用增值税制度,发票的改革和规范使用是各个企业应该必须重视的一个环节。
(二)、“营改增”对企业结构的影响
试点内实行“营改增”后实现了从道道征收、全额征收向坏环抵扣、增值征税方向转变,有效的解决了重复征税的问题,并促进了产业转型,有利的推动了产业结构的调整。“营改增”在推动企业转型升级上发挥了极其重要的作用,主要概括有以下三点:是推动服务外包,形成了主辅分离:一是推动了亡业资源重构,提升总部经的升级上发挥了极其重要的作用,主要概括有以下三点:是推动服务外包,形成了主辅分离:三是推动了产业资源重构,提升总部经是推动了设备的更新换代,带动其他产业的发展。因为增值税中的抵扣项,使得试点内的企业对设备的更新换代更加的重视,不仅提高了企业自身的经济效益和内部的工作效率,也直接的带动了制造业的发展。
(三)、“营改增”对企业管理的影响
“营改增”后,企业的管理也在提升,为了实现给企业减负,企业加强了管理,在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条,当个业在管理中效果越好,则抵扣的税额也就越多,提升企业经济效益的同时还给下游的企业增加了抵扣额,各个企业在转型升级上动力得到了有效的加强。总体来说,随着税收制度的改革发展,为了能更好的适应这个税收制度,企业不仅单单只在财务制度上进行改革,还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改苹。
最后总结随着我国社会经济的持续快速发展,“营改增”是符合我国经济发展的税收制度,对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用,同时也为我国的经济发展做出重要的贡献。
