内部审计的概述...................................................3
二、企业内部审计的质量评估............................................4
（一）内部审计的现实意义............................................4
（二）内部质量评估的方式方法........................................5
（三）内部审计评估的难点及对策......................................6
三、企业内部审计的实务浅析............................................7
（一）IIA对内部审计质量评估的发展.....................................7
（二） 陕西省的成果及进展..........................................7
（三）增强理论与实践的互促作用......................................8
四、结语..............................................................8
内容提要
企业内部审计的质量评估进行深入分析，探讨了相关理论，分析了其内涵、基本结构以及有哪些重要的作用；然后又对企业内部审计质量的实务进行了分析，包括IIA的一些标准的提出以及我国的这些年以来的进展；最后分析了陕西省所取得的成果和不足，应该如何去改进。力求在简短的梳理企业内部审计质量评估相关理论的同时，对当前陕西省的相关企业的内部审计实践进行总结，达到理论与实践相结合的目的。
关键词：内部审计；质量评估；实务；陕西省；房地产；
我国企业内部审计质量评估理论与实务浅析
一、内部审计的概述
2003年6月，我国内部审计协会发布《内部审计准则》，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
内部审计和国家审计（政府审计）、社会审计（事务所审计、独立审计）并列为三大类审计。
审计基本理论认为，受托经济责任关系的存在是审计产生、发展的首要前提。杨时展先生说，受托责任是一切审计工作的出发点。王光远教授在《内部审计思想》的议序中指出，内部审计本质上仍属于受托责任的问题。内部审计的基本职能就是保证和促进受托经济责任的全面有效履行。受托经济责任关系的存在，必然要求建立完善的公司治理，从而促进受托经济责任的全面有效履行。因此，受托经济责任是内部审计与公司治理产生的共同理论基础之一，保证和促进受托经济责任的全面有效履行是内部审计与公司治理的共同目标。这是二者的辩证统一。
企业内部审计是指组织内部设立专门审计监督机构对组织内部的财政、财务收支和经济活动进行的审计。内部审计是我国审计体系的一个重要组成部分,也是现代企业制度下自我监督、自我约束机制的重要组成部分,是现代企业建立和完善法人治理结构的内在需要。长期以来,我国内部审计受管理体制、职能定位、人员素质、法律法规等诸多因素的影响,难以发挥应有的监督作用。目前内部审计存在许多问题,只有对此进行全面、深刻地认识,才能有效地促进企业内部审计事业的健康发展。
内部审计进行公司管理的活动，换句话说就是要从投资者的视角看问题，对投资者进行调控的相关举措。进一步考虑，内部审计人员凭借着对企业的经营方向、决策手段、管理要求、投资规划和投资效益等方面做出审核总结，对公司治理的方法是否符合应有的要求和产生的效益是否和当初设定的要求相互吻合，以及还有哪些做的不够的地方需要进行改善等，来帮助企业合理经营和正当处理，进而完成所要求的各个目标，确保投资方能极大化的得到投资所产生的效益，从而将内部审计的直接价值得到完美体现。
同样的，鉴于公司的要求中规划了内部审计这一项目，就应该让这个项目充分的发挥出他的作用，在进行主题服务的同时——公司最高层的也能够进行治理对象的处理——公司的管理层面上来看，让内部审计成为窗口化单位，进行着传递资讯和进行组织协调的企业的职责所在，进而非直接地为企业获得收益。
所以，内部审计进行公司治理内在就是进行公司治理结构的改进的一种内化要求。
根据这个模式所构造出来的内部审计部门就要有很高的独立自主性质，美国的大型证券交易所就需要上市公司成立存在于董事会的内部审计委员会来通过这个进行内部审计部门工作的有关部署。
这种模式的推行是能有效进行内部审计、对公司治理管理的有用形式。
在2001年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。IIA实务公告1110-1指出: 内部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持，这样他们才能得到被审计者的合作，并不受干扰地进行工作
企业内部审计的质量评估
（一）内部审计的现实意义
企业内部审计的概念随着现代企业的形成而产生，随着企业内部审计的进一步发展，企业内部审计质量也被提出。内部审计的质量评估是指内部审计工作的自我控制活动，是检查和提高内部审计工作的有效程序，也是更好的对保证内部审计目标实现和对可能使目标产生风险的一种有效管理。尤其对开发经营具有项目耗资巨大、投资期较长、资金回收慢、经营风险大等特点的房地产企业。完善企业内部治理结构，加强内部控制，防范经营风险具有重大的意义。
内部审计质量评估就是其这些年以来在全世界推广实行的一项新的服务，对企业的治理起到了良好的改善作用。在内部质量审计评估的过程中，需要召集一大批拥有专业素养的人来完成审计任务，在完成任务的过程中，需要参照IIA发布的实务标准和最佳实务，根据内部审计的制度、标准、流程，制定工作计划和人员安排，得出结果报告后，通过与其他各部门的密切沟通达到跟踪整个评估流程的效果，在这个过程中对各部门内部审计任务进行独立评估，不断地发现其中的问题，并不断提出相应的建议和对策。通过促进内部审计问题的解决和相应的对策和建议的落实来达到改进企业内部审计质量、提升企业审计价值的目的。企业内部的审计对于一个企业的治理具有十分重要的作用。
从根本上来说，内部审计质量评估就是需要合适的审计来对企业中的审计师进行审计，从而实现更为合理的审计。内部审计评估应包括内部与外部评估，内部评估应包括以下内容：
（1）促进内部审计机构和人员遵循《准则》，规范内部审计工作。通过开展质量评估，将体现在《准则》中的内部审计的各项要求宣传到各层级起到引导和推到作用，不断提高内部审计的质量。
（2）企业本身需要进行对自我评估，企业组织内部熟悉内部审计实务《国际内部审计专业实务标准》的一些人员，在审计过程中可能有失公正，也需要进行定期检查。提高内部审计人员的专业胜任能力，不仅要有扎实的财务姿势和技能、管理及法律方面的相关知识，也需要具有良好的文字表述能力和人际沟通能力。改变认为审计岗位只要懂些财务知识就行的观念。
（3）提高组织内部各层级对内部审计工作的认可度和满意度，改善内部环境。高水平的质量评估，能够提高组织各层级对内部审计的关注度，增强内部审计在组织中的认可度及权威信
另一种评估是外部评估，外部评估是为了避免内部带来的不公正需要的一种评估方式，需要组织外部的人员来担当。外部评估的人员仍需要合格、独立的检察人员，需要定期开展检查，既由外部专业人士和团队根据确定的评估标准对内不审计部门展开的独立评审。
（二）内部质量评估的方式方法
实地查验法。实地查验法是指对审计方案、计划执行、审计实施、审计报告等环节进行现场查验和评估、实地查验法是非常直接有效、深入彻底的自我评估方法。例如：房地产公司多为跨地域、跨业态的项目公司开发模式，对外埠项目的管理信息不顺畅、监督不到位、不及时，使得集团管理信息的时效性、准确信、完整性方面存在很多漏洞。项目公司发生的问题不能及时准确的反馈，增强了问题的隐蔽性。针对这种情况，实地查验法是相对其他几种方法来说比较有效的方法。
利用外部评估成果。一些房地产并未在每个项目的开发后期对各种价格信息进行整理，无法实现价格信息的内部共享，而一些较大规模的企业也不一定设立专门部门完成此类工作，从而无法形成一个良好的价格控制体系。同时，基础价格（如材料）又具有时间性，地域性，对建造价格得控制作用有限，价格隐蔽性的现实存在，给企业的造价控制带来了一定的困难，为舞弊行为的发生提供了机会。建筑价格得专业性高这一特点，一般的质量评估方式可能达不到其专业要求，而利用外部评估成果能起到其相应的作用。
穿行测试法。穿行测试法是指在内部审计业务中任意选取一项重点审计业务，追踪该审计业务从计划、程序、实施、证据、结论整个过程中反应，来了解整个业务流程状况，找出关键环节，评估出内部审计质量管理和控制的有效性。不但要从观念上认识到全过程控制的重要性，要做到意识和动作统一。
（三）内部审计评估的难点及对策
内部审计质量评估是近年来IIA致力于在全球范围内推广的一项服务，这就要求组织有专业胜任能力的人员。参照IIA发布的实务标准和最佳实务，对内部审计的各项工作进行独立的评估。然而在实际操作中会存在一些问题：
内部评估人才需加强培养，由于内审评员通常由各部门业务人员组成，缺少复合型人才。
内部审计程序不规范，技术手段滞后，难以适应内审工作需要。
内部评估组织的不确定将直接影响到内部质量评估的独立性和权威性。
然而要想发挥内部审计质量评估的作用，克服实际工作中存在的问题，应注重以下几方面：
提高内部评估人员素质。强化审计内部评估组织建设，全面提高内部评估人员的政治素质、职业道德和专业能力，加强内部评估人员后续教育。
完善内部评估制度。内部评估必须结合企业自身实际建立具体的管理制度，使内部评估人员的执行行为和执行标准有章可循，促进内部评估机构的健康发展。
充分利用现代信息化系统及创新评估方式加强实施过程控制。从内部评估的全过程进行完整设计，创新评估方式，将评估人员、评估内容、评估流程、评估标准、评估报告、内部审核及工作底稿及档案管理实现计算机系统化管理。
企业内部审计的实务浅析
（一） IIA对内部审计质量评估的发展
随着经济的不断的发展，新的企业治理模式不断涌现，IIA不断的修改各项标准，企业的内部审计质量的评估体制也日益完善。从质量评估与改进程序、质量程序评估、内部评估、外部评估、外部评估对自我评估的独立审定，这一整个实务公告的出台，反应的是企业内部审计质量评估实务的不断进步，这也意味着企业的管理评估模式正在走向成熟。
（二） 陕西省的成果及进展
近年来，陕西省的企业也得到不断的发展。企业内部的审计质量评估得到了飞速的发展。陕西省很多企业开始实行内部审计质量评估，内部审计质量评估在很大程度上是为了确保受托内部审计质量保障责任全面有效地履行，它具有非同一般的作用，而借助外部评估的可信度来提升内部审计的质量这一做法对于陕西省相关企业改善内部审计质量意义重大。
在价值评估方面，陕西省许许多多的企业通过运用内部审计质量评估的相关制度，实现了企业的良好管理和运行，从而实现自身的增值。
今年来陕西省企业经济不断的稳定持续的发展，很大一部分因素是由于企业内部审计质量评估的推行。鉴于此，陕西省政府希望能够继续推行这一企业管理制度。任何一个新的理论的产生和发展需要通过实践来检验，我们需要结合我国国内的实情，通过分析企业实际情况，结合陕西省自身特点，为其创造有利的内外部条件，从而达到构建符合陕西省企业发展需要的内部审计质量评估指标体系。
我国企业真正迎来大发展是在市场经济制度成为我国经济制度部分的时候，所以相对于其他的一些西方国家而言起步较晚。内部审计在我国的发展起步较晚。根据我国企业实际情况分析，我国的内部审计制度真正确立是在2009年，内部审计制度发展这么多年以来，包括个人和一些集体在内都付出了很大的努力去维护，最终取得了很好的成绩。陕西省正是在这样一个大背景下，推行了企业内部审计质量评估程序，也是中国众多受益的省份之一。但是在实行内部审计的过程中，存在众多的不足和缺陷，比如内部审计人员结构单一，独立性不强，这导致了一些不好的后果，原本希望通过企业的内部审计来实现企业的良好管理，但是有审计质量不高，最终出现了信任危机，及利益相关者对审计开始怀疑。
因此，陕西省想要本省企业在未来能够实现又快又好发展必须要提高内部审计质量，开展内部审计质量评估，而且每一项实践都需要扎扎实实的尝试和落实。
陕西省要实现内部审计质量评估的，需要各界人士的共同努力。对于提升内部审计质量，理论创新与实践探索都具有重要意义；基于此，在理论界应当紧跟时代发展需要不断发现新问题、提出新理论、创新新方法；同时还需要陕西省的各大企业不断的进行实践探索，只有这样，才能最终实现陕西企业未来的发展。
（三）增强理论与实践的互促作用
实践是理论的基础，理论是实践的先导。一是促进经责审计理论与实践互动。着力在领导干部经济责任审计的评价方法、评价标准、评价体系、评价效果方面形成研究成果。在评价标准上，做到以思想上坚定性为评价标准，真正掌握各行业领导干部在贯彻落实扩大内需工作方针的思想坚定性、思考主动性和思路创新性，增强对领导干部思想建设的透视力；以实施决策效果为评价尺度，增强对领导干部制定运用决策状况的鉴定力；以国有资产保值增值为评价尺度，关注资产总量的完整性、资产增量的效益性和资产质量提升性，增强对领导干部管理国有资产的监控力；以财务管理规范程度为评价尺度，客观公正分清领导干部所担负的责任，增强对领导干部经济责任的认定力；以强化廉洁自律为评价尺度，增强对领导干部党风廉政建设的考核力。二是注重风险导向审计理论与实践互动。深入研究新时期风险导向审计的特征和发展方向。适时提出风险导向审计应增强对各类风险的预警功能，切实预测风险、预判风险和预报风险；增强风险导向审计对各类风险的排险功能，及时消除管理不规范隐患、财务违规隐患、制度不健全隐患；增强风险导向审计对各类风险的调控功能，从而在完备制度、科学管理等方面控制风险。因此，在指导实践操作方面，把握好全面管理与突出重点的关系，紧密围绕国有资产安全运行这个核心，特别是针对部分行业、单位资产帐实不符、帐帐不符的实际，搞好资产清查、清理；把握好宏观构架与微观切入的关系，指导揭露损失浪费，促进增收节支、开源节流；把握好过程调控与源头治理的关系，在过程中识别、鉴定和排解风险，从而抵制风险由萌芽状态演变为倾向性状态。三是促进审计队伍建设理论与实践互动。注重研究新时期审计文化特征和文化要素构成，并在实践中表现审计工作的时代特征和价值追求。以锤炼审计精神为支撑点，加大审计文化的牵引力。激励队伍增强履行审计职能的责任感和使命感，特别是面对人员少、工作量大的实际，突出引导讲奉献、比贡献，赛思想、赛境界；以提升审计素质为支撑点，加大审计文化的塑造力，真正打造精湛业务、精细管理、精兵形象；以创建机制为支撑点，加大审计文化的辐射力。开展系列化的主题实践活动，通过一个阶段一个主题的方式深入开展文明创建活动；以优化发展环境为支撑点，加大审计文化的营造力。
四、 结 语
通过对当前的内部审计以及内部审计质量评估的理论梳理和实务分析可知，在理论和实践上都有一些问题和不足，理论界和实务界当相辅相成，理论研究为实践发展指明方向，实践探索进一步促进理论创新。未来企业内部审计质量评估需要各行各业共同努力，企业内部质量评估需要我们按照IIA的标准，进行不断的探索，最终才能实现其在企业管理中的真正价值。只有利用好，我国未来企业的发展才能迎来新的春天。
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