内容摘要
内部控制和中小企业的概述
1.1内部控制的概述
内部控制的基本要素
内部控制的基本原则
1.2中小企业的概述
中小企业内部控制所面临存在的一些问题
2.1内部控制制度的不健全
2.2缺乏有效的监督管理体制
2.3中小企业缺乏人力资源规划的专门技术与人才
2.4缺乏长远的发展战略
对当前中小企业内部控制所面临的问题的原因分析
3.1企业负责人不重视，没有带头执行
3.2控制环境的失败
3.3风险意识不够
3.4内部监督失败
中小企业实施内部控制的对策
4.1 建立内部控制的指导原则
第五章 完善中小企业内部控制的措施
5.1对单位负责人进行培训，提高内部控制意识
5.2树立以人为本的观念，提高人员素质
5.3建立健全内部控制制度体系
5.4制定严格的奖惩制度
5.5建立内部审计机构
内 容 摘 要
摘要：中小企业在我国国民经济中起着至关重要的作用。内部控制制度是规范中小企业的的内部管理，提高经济效益的重要保证。因此，当前对中小企业内部控制存在的问题及解决对策的研究就显得非常重要。我国的中小企业为数众多，经济发展呈上升趋势，是我国经济发展的中坚力量。但是大多数的中小企业寿命并不长，衰退速度迅速，主要原因还是和企业的内部控制意识薄弱、制度不健全有很大的关系。中小企业由于规模较小、人员较小、资本和技术有限、上升空间比较小等因素，使得其管理人员缺乏内部控制的观念，甚至是将内部控制制度视为一纸空谈，进而，内部控制成了中小企业在管理上的盲点。
由于中小企业内部控制不完善较为突出，影响了中小企业经营管理人员的经济利益，阻碍了公司的发展道路。因此，本次范文就针对中小企业内部控制制度的问题及解决对策进行了研究以及做了相应的措施。
关键字:中小企业 内部控制 分析解决 相应措施
中小企业内部控制存在的问题及对策研究
内部控制和中小企业的概述
内部控制的概述
内部控制制度是指企业各个部门或人员，在部门业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式，措施和程序的总称。它绝不等同于规章制度和内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，关键是作为内部控制制度主体的经理和员工。由于一些中小企业的员工和经理在对内部控制制度的认识上存在偏差，导致企业认识不到内部控制的重要作用，从而造成企业的管理混乱。
1.1.1内部控制的基本要素
内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，是其他内部控制因素的根基。内部环境一般包括组织结构、权责分配、战略发展、人力资源政策、企业文化和社会责任等等。
风险评估。风险评估是企业实施及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目的相关的风险，合理确定风险应对策略。企业实现这些目标的能力可能受到多个来自内、外部因素的不利影响，企业应该开展风险评估，准确识别与实现控制的潜在外部风险及内部风险并确定相应的风险承受能力。
控制活动。控制活动是企业根据风险评估的结果，采用相关的控制措施，将风险控制在可控的范围之内，进而确保所需要的行动得意有效且适时地执行。
信息与沟通。信息与沟通是企业及时准确的搜集、传递与内部控制相关的信息。确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效地沟通。
内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制的缺陷，应当及时的加以改进。
1.1.2内部控制的基本原则
完整性原则。内部控制应当涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门及各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等的各个环节。
合法性原则。中小企业内部控制的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规及国家统一的会计制度。
准确性原则。内部控制应当保证单位内部机构、岗位和职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、互相监督、相互制约。
经济性原则。内部控制应当正确处理成本与效益的关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
有效性原则。设计内部控制制度的目的是规范管理行为。保证企业目标的实现。内部控制的设计必须从有效为前提，尽量做到内部环节不宜过长而又环环相扣，使人们操作起来切实有效。必须有利于控制和检查，了解控制制度执行情况的手段和途径，根据执行情况和管理需要不断地完善，确保内部控制制度更加的适应管理需要，提高工作质量和工作效益。
针对性原则。结合企业自身的的特点和财务管理的要求进行设计。全体员工必须执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力。
中小企业的概述
根据国家经贸委的规定，年营业额5亿元人民币以下的中小企业，根据此标准，中国有95%以上的企业属于中小企业。中小企业虽然规模较小，但是在我国国民经济中的地位却不容小觑。国有企业中有很大比例属于中小企业，广大的乡镇企业、私营企业绝大多数都是中小企业。中小企业的数量众多，行业分布也相对广泛，小到加工、食品、服装制造，大到电子、机械、化工及高科技。中小企业内部控制既有外部的支持系统，又有内部的支持系统。分析中小企业内部控制目标，可以进行内部控制体系的构建：以财务会计控制为基础，以管理控制为手段，以执行力为保证，关注风险管理，遵循成本效益的原则，循序渐进的进行内部控制的完善。
中小企业内部控制所面临的存在的一些问题
中小企业一般指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小的企业。在具体的管理中要不过大，要不过小，甚至有一部分以家族式管理为主。该类企业数量较多，规模不一样，组织结构多采用直线制或直线职能制，对于业务活动相对简单且稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能机构。对于中型企业，一般采用直线职能制结构，就是以直线制为基础在经理或厂长的领导下，设置相应的职能部门，经理或厂长统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专门化。这样既能统一领导，又可以发挥职能部门的作用，弥补了领导在专业知识和能力方面的不足，协助领导作出决策。但是，企业内部控制制度方面出现了很多的问题，直接或间接地影响了企业的发展，主要有以下表现：
2.1 内部控制制度的不健全
就目前来说，多数的中小企业的内部控制制度不够全面，没有涉及到企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域及业务操作系统。尤其是在财务部门，小企业财务会计工作秩序混乱，核算不实从而造成的会计信息失真现象极为严重。甚至有些小企业连正规的财务部门都没有建立，出纳、会计及审核所有一切工作都由一个人包办完成。原始凭证的取得与填制不合法，以此还为依据编制的记账凭证、登记账簿、财务报表分析也都毫无意义。有些企业为了达到一些不可告人的目的，人为的捏造会计数据、设置所谓的小金库、隐瞒收入、虚报假账等一些不合法的行为，为国家的宏观控制造成了相当的麻烦。出现这些原因主要表现在以下方面:
与领导有关，领导自身缺乏法制观念；
与组织结构有关；
与制度体系有关。
2.2 缺乏有效的监督管理体制
为了加强中小企业各领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。这些体系对大型企业的监督非常到位，当然这也和大企业内部控制相对完善、法制观念较强有直接关系。但由于监管体系中的工作人员对中小企业的重视程度普遍不高，加上有些监管工作人员自身素质不高，收受贿赂，暗中也为中小企业接受监管不到位起了一定的作用。所以说这些外部监管体系对中小企业的监管也不尽如意。有的中小企业虽然建立了内部审计机构，却不能很好的发挥其职能，种种监管形同虚设。一些企业的经办人员、财务人员甚至是管理人员利用监督不力的漏洞，非法占有企业的资金，造成企业成本费用的虚增，让企业背上了一些不必要的麻烦。
2.3 中小企业缺乏人力资源规划的专门技术和人才
中小企业一般都很难有大笔的资金用于新产品和新技术的研究，用于各种高级人才的招募，用于企业形象和产品市场的推广活动以及销售渠道的建设。大多中小企业都很难形成自己的专利技术、管理经验、人才储备的优势。中小企业的人力资源管理由于受到企业规模与性质等诸多因素的制约，表现出一定程度的不理想性。中小企业在用人方面缺乏科学的评价机制。在收入分配方面缺乏与绩效考核挂钩的分配机制。在人才培养过程中急功近利，无法为企业实现可持续发展提供动力。由于缺乏科学的考核机制，忽视人的利益和主观需要，严重影响了员工的积极性和创造性，抑制了他们的潜力，形成了严重的资源浪费。
2.4 缺乏长远的发展战略
美国管理学大师德鲁克指出：“中小企业的成功依赖于它在一个小的生态领域中的优先地位”。也就是说，中小企业应根据自身的实力选择一个可以发挥自己特长，适合自己发展的经营领域。但我国有不少中小企业由于是在“机会带动增长”的短缺经济条件下迅速发展起来的，因此长期以来养成了重战术、轻战略、决策靠经验和感觉的思维习惯，应付日常事务取代对企业的长远发展方向的考虑，即使有的企业自认为有战略，事实上也只是一种形式战略并没有实际意义。
对当前中小企业内部控制所面临的问题的原因分析
3.1 企业负责人不重视，没有带头执行
破坏既定内部控制秩序，导致内部控制制度形同虚设。而且，在激烈竞争的压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与当前形势相适应的以及强有力的管理制度和监督制约机制，在一定程度上放松了内部管理，没有正确处理好发展与管理的关系。有些企业的高级管理人员还认为，内部控制管理不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，所以说，对内部控制并没有十分的重视起来。
3.2 控制环境的失败
建立和完善企业内部控制制度，首先应注意企业内部控制环境的建设。对于控制环境来说，董事会是相当重要的，只有当董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理时，才能适当的履行其监控、引导和监督的责任。而对于我国的大多数企业来说，虽然在形式上形成了董事会，但在实际工作中，并能真正的建立，未起到引导作用。所谓董事会不过就是一个虚职，并且缺少必要的常设机构。
3.3 风险意识不够
控制和风险的概念紧密相连，在企业日常的内部控制过程中也应该时时对风险进行分析和评估，才能将内部控制目标无法达成的风险降到最低。特别是当企业内部环境发生变化时，风险最容易发生，因此企业应当加强对环境的管理。
3.4 内部监督的失败
监督是一种随着时间推移而评估制度制度执行质量的过程。监督可以通过日常的，持续的监督活动来完成；也可以通过进行个别的，单独的评估来完成；或两者结合一起完成。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着重要的作用，它是企业监督内部控制环节的主要力量。目前大多数施工企业内部审计人员的素质参差不齐，许多企业的内部审计部门甚至是形同虚设，不能发挥其应有的职能和作用。
中小企业实施内部控制的对策
4.1 建立内部控制的指导原则
、合法性原则。企业在制定内部控制制度时，必须要遵守国家有关法律、法规。
、健全性原则。即企业的内部控制是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理。企业内部控制系统必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素。内部控制制度必须涵盖企业经营管理的各个环节，并普遍适用于企业的每一位员工，不得留有制度上的空白或漏洞。内部控制制度的制定应当具有前瞻性，并且随着企业经营战略、经营方针、经营理念等内部环境的变化和国家法律法规、政策制度等外部环境的改变进行相应的修改或完善。
、适用性原则。每个企业不管制定什么样的内部控制制度以及各项内部控制制度中包含哪些内容，主要是取决于企业的生产经营、业务管理的特点以及要求，包括组织机构的设计和企业内部采取的方针、措施等等。
、可行性原则。企业在制定内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确的规定，要简单易行，便于实际的操作和运行。
、有效性原则。企业在执行内部控制制度时，应当定期的检查执行的情况，对出现的问题及时的处理，出现薄弱的环节及时的修改完善。内部控制制度必须符合国家有关法律法规的规定，企业的全体员工必须竭力维护内部控制制度的有效执行，任何人不得拥有超越制度约束的权利。
、成本效益原则。即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。所以，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，也可以理解为实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应该舍弃。企业应当充分发挥全体员工的工作积极性，尽量降低经营运作成本，保证以合理的控制成本达到最佳的内部控制效果。这就要求我们的财务人员做到会计的事前、事中、事后的全面核算，并提出有效的措施，提供到企业的相关部门，及时落实。
、相互牵制原则。相互牵制原则是指一项完整的经纪业务活动必须分配给具有相互制约关系的两个或两个以上的职位分别完成。
完善中小企业内部控制的措施
5.1 对单位负责人进行培训，提高内部控制意识
公司内部控制制度能否在企业中得到全面的建设，主要还是要看公司管理人员的重视程度。管理人员应当适当的参加一些培训课程，提高自己的管理能力，懂得如何健全本公司的内部控制制度。也可以参加一些公司管理人员的经验交流会，在交流中学习，弥补不足，取长补短，作出相应的改善措施。公司管理人员应该了解内部控制对本公司长期发展的重要性，认识到内部控制将会直接影响公司的经济利益。公司管理人员要不断地学习先进的管理经验，增加自己的知识储备量，与优秀的管理人员交流取经，来弥补自身企业的不足。
5.2 树立以人为的观念，提高人员素质
人是管理创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算及企业中具体业务的运作，都必须依靠具体的人员来完成。如果一个企业中的员工素质比较高，那么即使内部控制管理制度制定的不是特别完善，员工也会去主动适应和调整，从而减少不必要的损失。反之则会增加。所以，如何全面提高企业员工的素质，是一个企业领导者重中之重的工作。强调以人为本，要求企业内部控制制度要充分发挥人的作用，提高人的综合素质、道德素质和法律法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者应当注重内部控制，经过系统化的培训机制，全面提高员工的综合素质，促进企业健康、持续、快速的发展。
5.3 建立健全内部控制制度体系
（1）建立组织规划控制机制。各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门间进行相互监督，一项经济任务不能集中到一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担。
（2）实行预算控制。企业的经济业务一般情况下必须由工作人员进行编制预算，并报领导批准后方可执行，企业编制的预算必须体现经营管理目标，在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应当查明原因并追究当事人责任。
（3）实行实物控制。企业的资产是内部管理的主要对象，为防止企业资产被贪污挪用。企业应做好两方面的工作：1、应严格控制对实物资产的接触，只有经过授权的人才能接近，以减少资产的损失；2、定期进行财产清查，做到账实相符，发现问题及时处理。
5.4 制定严格的奖惩制度
要杜绝账户设置不合理，记录不真实的情况发生，充分发挥会计制度的职能作用，除了必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财务人员的素质外，还应该对有关管理人员定期进行考核，实行奖优罚劣。对员工也进行奖惩分明的原则，对内部控制制度认真执行的部门和个人进行奖励；对不履行内部控制制度的部门和个人应当进行惩罚。
5.5 建立内部审计机构
对于条件允许的中小企业，可以在企业内部设立独立的内部审计机构，分派专职人员从事审计工作。内部审计机构在设置时要充分的给予权利，直接受最高权力机关的领导，以保证内部审计在行使职权时不受其他方面的影响。内部审计机构是强化内部控制制度的一项措施，它的职责应不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。
参 考 文 献
【1】刘健军.企业内部控制结构与审计的控制风险评估【J】.天津财经学院学报，1998，（07）
【2】袁荣.中小企业内部控制存在的问题及对策【J】.中国乡镇企业会计，2011，（34）
【3】沈凌.企业内部审计与内部控制风险诊断【J】.企业研究，2012，（02）
【4】朱荣恩.《建立和完善内部控制的思考》【J】.会计研究，2001（01）
【5】刘鑫.我国经济发展与中小企业的作用【J】.企业研究，2012（394）：187
