一、《小企业会计准则》解读…………………………………………………………3
㈠《小企业会计准则》顺应时代的要求………………………………………………3
㈡《小企业会计准则》颁布的必要性…………………………………………………4
二、《小企业会计准则》实施中存在的问题…………………………………………5
三、《小企业会计准则》在实施中存在问题的原因…………………………………6
㈠会计主体界限不清……………………………………………………………………6
㈡内部会计制度不健全…………………………………………………………………6
㈢会计信息质量不高……………………………………………………………………7
㈣会计核算流程不规范…………………………………………………………………7
㈤会计人才缺失…………………………………………………………………………8
四、《小企业会计准则》实施的对策…………………………………………………8
㈠政府角度的建议与对策………………………………………………………………8
㈡社会角度的建议与对策………………………………………………………………9
㈢企业角度的建议与对策………………………………………………………………9
内 容 摘 要
随着全球化的发展，小企业在各国各地区的经济发展中的角色也越来越重要。根据国家工商总局发布的《小微企业发展情况报告》显示，截止2013年底，我国所有的企业一共有1527.84万户，小微企业大概有1170万户，是各类企业总数的76.57%，如果把4436万户的个体工商户也作为微型企业计入统计范围内，则工商登记注册企业中小型、微企业所占的比例就达到了94.15%，从业人员占第二次全国经济普查全部法人企业从业人员的38.7%，80%以上的农民工和70%的城镇居民都在小微企业就业。该种类型经济体的大量出现不仅推动了经济的发展，而且创造了就业机会、推动了城市化进程，对维护社会稳定也起到了重要作用。由此，本文从《小企业会计准则》实施现状入手，进一步解读《小企业会计准则》的意义和特色，分析阻碍该准则实施不到位的原因，并提出如何加强《小企业会计准则》有效落实的措施。
关键词：小企业；会计准则；建议与对策
我国小企业会计准则实施现状与对策
我国小企业会计标准建设大致经历了三个发展阶段：第一阶段是发布实施分行业会计制度。1992年“两则两制”改革中，财政部结合各行业生产经营活动的不同特点及不同管理要求，先后制定了工业、交通运输业、商品流通业、金融业、服务业、农业等13个分行业会计制度。这一阶段，所有企业不论规模大小，根据所处行业不同，执行相应的分行业会计制度；第二阶段是发布实施《小企业会计制度》，要求全国范围内的小企业自2005年1月1日起开始实施。这一阶段打破了分行业、分所有制指定实施会计制度的模式，而是转为根据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用者的需求不同，分别执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》，同时小企业会计制度中对于一些较为复杂的交易事项或对会计人员职业判断要求较高的处理方法给予了简化；第三阶段是发布实施《小企业会计准则》，在考虑企业规模和内部管理特点的基础上，立足于主要满足税务部门、银行机构等外部会计信息使用者的需求，大大简化小企业的会计处理并且与税法规定保持了协调。正文就从《小企业会计准则》入手，浅谈并分析《小企业会计准则》在我国颁布以来的实施现状、成效以及存在的问题和改进的方法。
一、《小企业会计准则》解读
㈠《小企业会计准则》顺应时代的要求
我国在会计准则建设方面已经取得了惊人的进展，《企业会计准则》的建立为我国会计准则体系的建设指明了方向：与国际会计准则趋同是可取的。现在世界主要国家或地区会计准则指定机构及国际会计组织对小企业会计准则建设的成果经验显示，我国也应该建立适合我国国情的小企业会计准则。我国加快制定和完善小企业会计准则，即是会计国际化潮流的需要，也是我国小企业自身发展的需要。
㈡《小企业会计准则》颁布的必要性
1.小企业会计准则的颁布使小企业会计进一步与国际趋同，健全了我国企业会计标准体系。国际会计准则理事会于2009年7月指定发布了《中小主体国际财务报告准则》，引起了国际社会的广泛关注，为此我国在遵循基本准则的大前提下，在借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念基础上，颁布了《小企业会计准则》，既保持自身体系完整，又与《企业会计准则》做到有序衔接。由此，《企业会计准则》和《小企业会计准则》形成了基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业，弥补了过去小企业会计核算的制度空缺。
2.《小企业会计准则》有助于贯彻落实国家和自治区扶持小型微型企业发展的政策小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。颁布《小企业会计准则》有利于规范小企业会计核算，加强企业内部管理，提高经营管理水平；有利于促进更多的小微企业建立健全账簿，依法享受缴纳企业所得税优惠；有利于反映小微企业的财务会计信用，改善小企业融资环境。
3.《小企业会计准则》与我国税法进一步协调，既有助于税务部门加强税收征管、又有助于银行进行信贷决策，防范金融风险。税务部门和银行部门是小企业主要的外部会计信息使用者，长期以来，因为小企业会计信息质量不高，而不得不实行核定征收方式征收所得税。而《小企业会计准则》的实施，从制度上规范了小企业的会计工作，提高了小企业的会计信息质量，满足了税收的信息需求，有助于税务部门查账征收、提高税收征管质量；也有助于银行进行信贷决策，从而对小企业贷款风险进行有效管理。
二、《小企业会计准则》实施中存在的问题
财政部要求小企业在2013年1月1日起开始执行《小企业会计准则》。然而，仍有很多小企业并没有跟进，一些小企业对《小企业会计准则》并不领情，继续使用《企业会计制度》和《小企业会计制度》。即便现在《小企业会计制度》已经废止，但是目前仍旧有小企业因细节繁琐而拒绝更改。
山东省《小企业会计准则在企业中的实施情况研究》课题组在省内4个地区开展了小企业问卷调查，并进行实地调研。在对小企业的调查问卷中，共发放调查问卷600份，收回416份，有效问卷391份。调查问卷结果显示，执行了《小企业会计准则》的小企业占到了74%左右，25%左右的小企业未执行《小企业会计准则》，还有6.9%的小企业仍在执行《小企业会计制度》。在被走访的31家企业中，配备专门财务机构并有2人以上财务人员的小企业仅有2家，聘请兼职会计的有19家，大多数小企业仍然采取的是代理记账或委托记账。实地调查还发现，许多企业还是“穿新鞋走老路”，按老的《小企业会计制度》做账，按新的《小企业会计准则》报表框架填制报表，对有冲突的部分则凭会计人员理解随意填列。由此可见《小企业会计准则》在我国的实施现状并不理想。
三、《小企业会计准则》在实施中存在问题的原因
㈠会计主体界限不清
由于自身经济实力问题及中国融资环境的制约，在初期和企业日常经营活动中，企业成立的初始资金及其大部分负债来源于家族成员和亲戚朋友。因此，家族成员担任了中小企业的所有职务，企业活动与家庭成员活动难以区分，企业产权与个人财产界限不清。由于界限不清，企业的资产常被家族成员占用、挪用或处置，家庭成员的个人开支也很难与企业费用区分清楚。经营权与所有权集一人之手，致使权益混淆，企业所核算出来的资产、负债、权益也就难以真实反映企业主体的财务状况和经营成果，会计信息的使用者就无法据此做出各种决策。
㈡内部会计制度不健全
小企业规模小，家族式的组织结构导致企业会计制度不健全，随意性较大。受人力财力物力的限制，一些中小型企业不设置会计机构，没有专职财务管理人员，没有财务制度。通常，财务管理职能由其他人员监管，或由企业主管人一手包办。一些中小企业虽然设立了会计机构，但组织结构简单，会计机构层次少，分工不明确，不相容岗位没有很好分离，如很多中小企业的会计和出纳通常由同一人担任。一些中小企业委托外部专业机构代理记账。此外，会计监督体系缺失，中小企业基本没有会计监督。在内部会计制度不健全，外部又缺乏监管的情况下，中小企业财务管理混乱，虚账、假账繁乱。
㈢会计信息质量不高
我国小企业的会计信息质量不高来源于两个方面：一是信息需求者对信息的需求层次不高；二是中小企业受限于自身的缺陷难以提供可靠的会计信息。小企业一般不对外筹集资金，不发行股票或债券，与公众利益不直接相关。中小企业负债又大多来自亲朋好友或家族成员，因此，中小企业对外提供信息的主要对象是主管税务机关、借贷商业银行、政府主管部门。很多地方税务机关对小企业采取核定征收或“包税制”，商业银行对小企业的贷款基本都要求有抵押、质押或担保，政府只需大致了解中小企业的发展状况，并不需要详细了解中小企业资产负债权益以及盈利状况。因此，税务机关、银行和主管政府部门对会计信息的要求自然降低。
㈣会计核算流程不规范
我国中小型企业在进行会计确认、计量、记录、报告等会计核算时没有遵循国家有关会计制度、法规的规定，存在着不规范行为。其中包括记账凭证审核手续不健全，记账凭证填写不完全；记账凭证上没有会计负责人、审核人、制单人的戳记；记账凭证后所附的原始单据残缺不全，原始凭证与发生的经济活动不符；乱打白条、假发票入账，费用支出单据上没有领导者签名或经手人签字等不规范行为。另外中小企业账簿体系混乱，要么不设账，要么设两套账或多套账，要么账本科目混乱。例如有的中小企业没有“累计折旧”账户，也未按会计制度的要求对固定资产按预计净残值、购入年限计提累计折旧，却只以购入原值在“固定资产”账户下反映，致使会计信息缺乏真实性。
㈤会计人才缺失
同大企业相比，中小企业缺乏兼具理论知识和实践经验的会计人才。由于受到中小企业自身资源的限制，专职会计少，兼职会计现象严重。由于多是兼职人员，工作中既不注重学习与再教育，又缺少责任心，参与工作多是得过且过。而中小企业的专职会计多具有亲属、裙带等关系，致使财务人员专业素质不高，电算化水平不高。其中从事会计工作多年的会计人员，虽然了解企业的生产经营状况，有丰富的经验，但知识更新能力不够，对新准则、新制度、新会计手段的应用速度较慢。而刚从财经院校文档的会计人员，虽然理论知识丰富，熟悉新准则、新制度，但又缺乏社会实践经验，导致在其会计核算中出现纰漏。
四、《小企业会计准则》实施的对策
㈠政府角度的建议与对策
政府相关部门应充分发挥政府的监管主导作用，提高监管的效率、降低监管的成本。可以在各种监管主体之间建立会计信息共享和协调机制，从而进行充分的信息交流。此外，《小企业会计准则》执行问题不能孤立看待，只有促进小企业的健康发展，才能使小企业从根本上解决财务报告和会计规范化的问题，作为国家政府部门有权利和义务制定措施鼓励引导小企业进一步从技术创新、市场开拓、社会服务等方面做出重大突破，从根本上解决小企业资金困难、创新能力不足、管理水平不高的现状。
㈡社会角度的建议与对策
会计师事务所受小企业的委托会定期不定期的对其财务情况进行审验、评估，发现问题可及时与小企业的管理及财务人员反馈，并发挥自己的专业优势协助小企业解决问题，指导企业的财务核算工作，这对规范小企业的财务核算有积极的作用，因此，应当重视会计师事务所在《小企业会计准则》实施过程中所发挥的作用。
㈢企业角度的建议与对策
1.强化内部会计制度
由于健全的会计基础工作是执行新会计准则的重要保障，所以中小企业应加强会计基础工作的规范化，对企业日常会计行为进行规范，为企业执行新会计准则提供良好的环境和必要的条件。例如，在填制记账凭证时，应强调规范使用原始凭证，它是保证会计资料真实完整的原始依据。为了确保会计数据的真实性、完整性，企业应严格规定原始凭证的审核程序以及报批制度，报批时应在凭证上注明使用依据及用途，经办人、证明人、审批签字手续要齐全。在登记账簿时，要做到字迹清晰，登记及时。在加强会计基础工作的同时，中小企业要在科目结转、报表编制、业务流程改造等方面提前部署，统一规划，确保高质量地执行新会计准则。
2.转变财务管理理念
中小企业顺利执行新会计准则，必须先要在思想上接受它，只有接受才能更好地对其进行吸收消化。针对对待会计工作和新会计准则认识上的偏差，中小企业主和管理人员必须转变财务管理理念，认识到虽然会计工作不能直接影响企业的经营成果，但是它能够为管理者、投资者以及其他利益相关者进行决策提供依据。而且，执行新会计准则是中小会计实务工作的客观要求，随着我国社会主义市场经济的发展，中小企业的经营环境发生了较大的变化，产生了一些新的业务，如债务重组、外汇交易、政府补助、新的金融工具的使用等，新会计准则明确了这些业务的核算与处理方法，而且，执行新会计准则有利于促进中小企业财务会计工作规范化。
3.提高财会人员执行新会计准则的能力
高素质的财会人员是中小企业顺利执行新会计制度的关键。他们可以使中小企业迅速地执行新会计准则，并且在执行新会计准则的过程中提高财务会计管理水平。中小企业可以从以下两个方面提高财会人员执行新会计准则的能力，一是加强对企业已有财会人员的培训，使他们熟悉新会计准则的精髓并具备实务操作的能力，使财会人员彻底抛弃以过去为重心的朽旧思想，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新会计准则的要求；二是注重人才的引进培养，建立一支符合中小企业发展所需要的财会人员队伍，考虑到中小企业规模较小和业务较少的特性，中小企业可以适当地聘请具备胜任能力的兼职财会人员。这样能优化中小企业财务会计的管理机制，最大限度的确保新会计准则的执行，提高会计信息的质量，实现社会、企业、财会人员三方共赢的发展局面。
4.加强重点环节的会计控制
小企业的货币资金至关重要，所以小企业应加强货币资金的会计控制，严格规范货币资金收入、保管和支付的全过程。加强采购环节的会计控制，对“购货单”和“入库单”等严格审查，以避免出现盲目采购和回扣抬高价格的情况；加强销售环节的会计控制，业务员、出纳和会计人员之间要依次传递严格管控，销售人员不能参与账务登记以防私吞账款或挪用现金，销售折扣和坏账的处理必须经由相关负责人的核准以防私自减让或隐瞒货款。最后还应重视存货的会计控制，存货的采购、验收及保管人员要适当分离，相关记录和财务要定期核查，对账实不符的情况要查明原因，分清责任及时处理。
参 考 文 献
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