目 录
前言
一、纳税筹划概述………………………………………………………3
（一）纳税筹划的来源及基本内涵…………………………………3
（二）纳税筹划的基本原则…………………………………………3
（三）纳税筹划的意义………………………………………………3
二、纳税筹划在现代企业财务管理中的现状…………………………4
三、纳税筹划在现代企业管理中的应用………………………………4
（一）纳税筹划在筹资活动中的应用
（二）纳税筹划在投资活动中的应用
（三）纳税筹划在利益分配中的应用
（四）纳税筹划在经营过程中的应用
四、现代企业在纳税筹划过程中存在的问题…………………………5
五、现代企业在纳税筹划中存在问题的原因分析……………………6
六、现代企业纳税筹划中存在问题的对策建议………………………6
参考文献
前言
摘要：随着我国社会主义市场经济体系的健全，国家对外开放政策的持续实施，现代企业间的竞争也愈发激烈。因此，要想在这样激烈的环境中生存、发展下去，各企业都需要想尽办法对各项经济活动进行有效的纳税筹划。纳税筹划不仅有利于增加企业利润，同时也增大了企业生存、发展下去的几率。纳税筹划是在遵守法律的前提下对企业各项经济活动进行的合理安排筹划以达到利益最优化的一种财务管理活动。本文就前人的经验及自己的调查研究对纳税筹划在现代企业财务管理中的应用献上一点见解。
关键词：纳税筹划；现代企业；财务管理；应用
纳税筹划在现代企业财务管理中的应用
一、纳税筹划概述
（一）纳税筹划的来源及基本内涵
纳税筹划起源于西方。19世纪中叶，意大利已经有税务专家了。他们的工作是为纳税人提供税务咨询，其中也包括了为纳税人进行纳税筹划的活动。纳税筹划在发达国家已经非常成熟了，专业化十分明显。目前纳税筹划在中国还处于初级阶段，我国的纳税筹划是在20世纪90年代开始发展的。税务代理制度也在1994年建立并推广。近年来，我国现代企业纳税筹划的主动性不断增强，筹划意识也在不断提高，不少机构已将纳税筹划作为生存、发展的主要业务。
美国南加州大学W·B·梅格斯博士在和他人合著的《会计学》中提到：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划。”
金梅（2008）在《企业纳税筹划管理浅析》中说到，纳税筹划就是纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的实现安排和筹划，在众多的纳税方案中选择其中最佳的纳税方案，从而使企业获取税后利润最大化的行为。
（二）纳税筹划的基本原则
1.合法性原则
纳税筹划是在遵守国家税法的前提下，纳税人通过对企业经营、投资、理财等活动进行调整，以达到减轻企业税负，获取最大利益的一种现代企业管理行为。纳税筹划之所以不同于偷税、漏税行为，就在于遵守了国家法律法规的前提。这一前提要求纳税人要熟知国家相关法律法规，只有在懂法、守法的基础上进行纳税筹划管理时才能行之有效。
2.筹划性原则
企业纳税筹划必须在事前进行，企业活动一发生，企业的各项纳税也就随之产生，纳税人此时再做任何筹划都没有用，经不起税务部门的检查就属于违法行为，切不可偷税、漏税。因此，只有在事先计算好不同业务行为的综合税负，事前调节好业务方式，才可以在不违法的前提下降低税负。
3.目的性原则
企业进行纳税筹划应当事先制定一个任务目标。在纳税筹划之前必须了解与分析清楚企业所纳税的种类、税率、税负、业务流程、所处地区的税率情况、行业特点等纳税环境，在此基础上，发现所存在的问题，再考虑筹划的可行性，制定筹划的目标。有了目标，再选择实现目标的方式，是通过延期、转移，还是采取其他合理合法的办法来实现目标。
4.全局性原则
企业税收是一项全局性的工作，不仅要交增值税，还要交资源税、所得税、印花税等税种。其中某一项税额的降低会影响到其他税额的升高，因此，在纳税筹划时，应全面考虑企业总体税负，尤其是关联企业更应该注意这项原则。国家在制定税法时还制定了很多税收优惠政策，当然，享受这些优惠的同时需要付出一定的成本。在筹划时应当做好比较，权衡利弊，做出最优化的选择。
总而言之，纳税筹划是一项专业性很强的工作，它是受法律保护的，企业应当严格遵循这几个原则，不得为降低税负而做出违法行为。
（三）纳税筹划的意义
1.实现纳税人利益最优化
纳税筹划最主要的目的就是降低企业税负，因此纳税筹划能使纳税人的纳税费用降低，是实现现代企业财务管理最优化的巨大动力。因为税收费用在现代企业利润总额的基础上扣除，直接影响公司的财务。如果纳税人能提前做好纳税筹划，对于改善现代企业财务状况有很大的帮助，自然就有利于促进现代企业财务利益的最优化。
2.促使法律法规健全
纳税筹划是纳税人在法律允许范围内进行合理的安排而进行的投资等各项财务管理活动。在这个过程中，促使国家不断地完善税收征管，规范执法行为，一步步确立规范的相关执法监督制约机制，体现税收的严肃公正，为现代企业创造一个良性、公平竞争的环境。
二、纳税筹划在现代企业管理中的研究现状
纳税筹划作为一项重要的财务管理活动，是在全世界都普遍存在的现象。国外学者在这方面的研究已经比较成熟了。我国近几年对纳税筹划的研究比较多，但是总体而言，我国企业开展纳税筹划的水平不高，许多企业领导人还没有完全意识到纳税筹划的重要性，对纳税筹划的内涵及其特点不太了解，对于如何筹划也不知从何下手。有的企业甚至是税务工作人员都对纳税筹划有很大的误解，常常把纳税筹划和偷税漏税混为一谈，这些现象都一定程度的制约了我国纳税筹划的健康发展。现阶段，我国现代企业纳税筹划主要用于企业日常财务管理，在合理合法的范围内以求降低税负，增加收益。
三、纳税筹划在现代企业财务管理中的应用
（一）纳税筹划在筹资活动中的应用
现代企业进行筹资时，有两种筹资的选择：债务性筹资和权益性筹资。两种筹资方式的不同点在于债务型筹资所需支付的利息是在纳税之前扣除，能够减少现代企业的经营成本。而权益性筹资是在纳税之后再进行利润的分配，不属于成本。因此，现代企业在进行筹资活动时，应当提前对债务性筹资和权益性筹资做充分的比对，选择最优化的方案，降低企业的税负。
（二）纳税筹划在投资活动中的应用
1.企业形式的选择
在组建企业时，投资者有多种企业形式可以选择，根据财产归属和法定责任的不同，主要有以下三种形式：公司制企业、独资企业以及合资企业。不同的企业形式所对应的税负也是不同的。公司制企业需要对营业利润进行纳税，纳税之后的利润再和投资者进行分红，而投资者在获取这笔分红时还应缴纳个人所得税，因此，公司制企业需要缴纳双层税收。然而，独资企业以及合资企业只需要缴纳个人所得税，不存在双层税收的问题。因此，投资者在投资企业前应当进行合理的纳税筹划，选择最优化的方案。
2.投资形式的选择
公司制企业在组织形式上分为两种：总公司和分公司。由于分公司不是独立法人，可以不独立核算，所得税可以在总公司合并汇算清缴，因此投资者在对企业进行注资时，应当谨慎考虑其中的利弊，结合自身情况选择合适的企业组织形式。
3.出资方式的选择
投资者对现代企业进行注资时，有以下两个选择：有形资产和无形资产。有形资产有具体的物质形式，比如：厂房、机器、存货等。而无形资产则没有具体的物质形式。因此，投资者在进行注资活动时，也应当进行专业的纳税筹划。与此同时，投资者出资的期限长短也会影响税负的高低。一般而言，分次出资比全部出资更有利于企业的发展，也给现代企业提供了纳税筹划的可能。
（三）纳税筹划在利益分配中的应用
在现代企业利益分配过程中应当与实时的分配政策和企业所处的利益水平相结合进行合理的纳税筹划，以获得利益分配过程中现代企业利益的最优化。
在利益分配中主要采用设立分公司的办法进行纳税筹划。比如某纺织制造公司2017年的应纳税额是50万，税法规定超过30万应纳税额的公司的适用税率是25%，于是该公司2017应纳税额为12.5万。该公司为了合理利用国家税法的优惠政策，决定在2018年初成立两个分公司：原材料公司和再加工公司。在公司总应纳税额不变的情况下，2018年该企业下属的分公司所应纳税额与前身原材料部门和再加工部门的税额一样，但是国家税法的规定是企业所纳税额少于30万的适用税率为20%，因此，2018年该总公司应纳税额为10万元。和成立分公司之前比较，该企业省了2.5万元的应纳税额。成立分公司中的纳税筹划主要体现在由于企业所得税采取累积税率，因此现代企业可以通过分立原本税率高的企业，分化成两个或两个以上的适用低税率企业，以此来降低总体税负。
还有一种常见的方法是推迟获利年度以获得利益最优化。比如某公司今年的收益不是很好，应纳税额为40万，享受减免优惠的额度不高。公司预计明年的收益会倍增，应纳税额也会随之提高，于是公司决定推迟一年享受高额的减免优惠活动，这样公司将获得更高的减免额度，以此来获得最优化的利益。
（四）纳税筹划在经营过程中的应用
1.采购过程中的纳税筹划
现代企业在进行采购时，应当对货物的采购点以及供货商进行合理的选择。纳税负担是现代企业采购成本的重要因素之一，从不同的供货商采购货物，企业的税负也是不同的。一方面，现代企业所需物品既可以从一般纳税人的供货商去采购，也可以从小规模的纳税人处采购，但不同的纳税人所开的发票也是不同的，所以发票中可扣除的进项税额也不一样。比如，从一般纳税人采购，取得专用发票，可以按买进价格的15%抵扣进项税额，同等情况下的小规模供货商只有3%的抵扣进项税。因此，不同的抵扣额度会影响现代企业的税负高低，进而影响现代企业的盈利。因此，现代企业在进行采购时，一定要提前做好相应的纳税筹划以提高企业的利润。
2.销售过程中的纳税筹划
在销售过程中，现代企业销售货物或应税劳务时，并不一定完全按照原价出售，往往为了更好地销售货物会给购货方极其实惠的价格。不过由于税法有严格的规定，纳税人采取折扣或低价销售货物时，如果销售价格和折扣额度在同一张发票上分别注明的，可以按照折后价格作为销售额度来计算企业的增值税；如果没有把折扣额度写在同一张发票，不管企业如何筹划都不可以扣除折扣额。比如打折销售、满多少减多少的优惠、降价销售等方式的合理选择。我国税法有明文规定：纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售方式不同而不同，也就是说产品销售收入实现的法定时间因结算方式的不同而不同。因此，除了销售价格可以筹划，还有销售的时间可以进行相应的筹划。产品销售收入时间筹划的着重点就是让法定收入时间和实际收入时间一样或者比实际收入时间稍微晚一点，这样现代企业就有比较充足的资金纳税并且还能享受一笔没有利息的贷款。比如提前收款、分期收款、赊账等形式的合理选择以达到降低税负的目的。
四、现代企业在纳税筹划过程中存在的问题
税收筹划通过几十年的发展取得了不小的成绩，但目前看来，我国税收筹划还存在着一些问题，比如还没有一套较为系统、严谨的理论体系支撑。尤其是实际操作方面，我国的税收筹划还属于比较低的层次，实际操作中常有问题出现。现代企业纳税筹划过程中的问题主要分为以下几个方面：现代企业对税收筹划的理解不太明确；我国的税收法制还不够完善；缺乏纳税筹划的专业性人才以及现代企业对纳税筹划风险的不重视。
五、现代企业在纳税筹划中存在问题的原因分析
我国纳税筹划存在这些问题的原因可以从两个层面去分析。
制度方面：我国税法常常更新、变化较为频繁且种类繁多，具体在实施过程中还存在不同地方不同规定的情况，因此现代企业会遇到许多不确定的因素，而这种不确定因素极有可能给现代企业带来未知的风险；我国的税务监管力度不够，随着经济的发展，我国中小型企业如雨后春笋般蓬勃发展起来，然而相应的国家监管部门还停滞不前，对现代企业的监管与教育力度远远不够。
现代企业自身方面：现代企业过于注重追求利益的最大化而忽视了合理合法的原则；面对复杂的经营环境没能提前做好风险规避，也没有对本企业的相关纳税人员进行定期的相关培训，纳税筹划人员的能力急待提高。
总而言之，现代企业纳税筹划的健康发展必须是国家和企业自身共同努力才能实现的。
六、现代企业在纳税筹划过程中存在问题的对策建议
（一）明确纳税筹划的内涵
现代企业所进行的纳税筹划的最终目的是降低税负以实现企业利益的最优化。现代企业在进行纳税筹划是一定要注意区分纳税筹划与避税的区别，现代企业的纳税筹划同国家税法极其相关法律法规的内在宗旨是一致的，现代企业的纳税筹划不会对国家的法律法规造成威胁或破坏，更不会削弱国家税收所产生的作用。相反，正是因为现代企业要进行纳税筹划，企业的相关法律意识会有所提高。有不少企业认为纳税筹划就是利用国家法律的漏洞避税，这种看法是绝对不正确的，现代企业一定要认清纳税筹划与避税的本质区别，千万不要混淆以上两种概念。
（二）具体情况具体分析
在现代企业财务管理中，企业的项目决策一般会与好几个税种有关，现代企业在做决策之前一定要着眼于整体税负状况，根据企业目前发展状况综合考虑。一般来讲，企业的流转税、所得税等是对企业发展影响比较大的税种，在筹划时一定要着重考虑其中的利害关系进行精心策划。当然，不同的行业的企业所关联的税种以及税收优惠的不高政策又是不太一样的，因此，现代企业在进行纳税筹划时，一定要根据自身所经营的项目以及相关政策进行合理的筹划，做到具体问题具体分析。
参 考 文 献
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