一、现行会计准则中长期股权投资核算的变化
（一）核算范围的变化
（二）核算方法的变化
( 三 )关于初始计量
二、现行会计准则下长期股权投资核算的影响分析
（一）对企业利润和所有者权益的影响分析
（二）对资本市场影响分析
三、应当现行会计准则中长期股权投资核算变化的建议
（一）会计处理方面：
（二）报表编制方面
四、总结
内 容 摘 要
摘要：在企业会计核算工作中，长期股权投资核算是会计工作的重点，企业长期股权投资核算具有复杂性、系统性等特点，给各项财务工作的开展带来了一定难度困扰。现行会计准则与旧版的会计准则相比，现行会计准则在长期股权投资核算工作又出现了一些新的调整和规范。因此，本文将探究现行会计准则下的长期股权投资核算出现的问题，从而有针对性的提出相应解决建议，以期待对企业对长期股权投资核算工作有所帮助。
现行会计准则下长期股权投资核算的问题思考
摘要：在企业会计核算工作中，长期股权投资核算是会计工作的重点，企业长期股权投资核算具有复杂性、系统性等特点，给各项财务工作的开展带来了一定难度困扰。现行会计准则与旧版的会计准则相比，现行会计准则在长期股权投资核算工作又出现了一些新的调整和规范。因此，本文将探究现行会计准则下的长期股权投资核算出现的问题，从而有针对性的提出相应解决建议，以期待对企业对长期股权投资核算工作有所帮助。
关键字：现行会计准则；长期股权投资核算；变化；影响；建议
随着我国社会不断进步和适应我国市场经济更好的发展转型，我国对会计准则进一步完善和更新。现行会计准则对长期股权投资核算工作进行了新调整和新要求。使核算工作更加规范、财务信息更加真实，积极的推动对企业核算工作的健康发展。
一、现行会计准则中长期股权投资核算的变化
（一）核算范围的变化
旧版准则包括短期投资，长期债权投资和长期股权投资。在新会计准则体系中，将短期投资更改为可供出售的金融资产和交易性金融资产、长期债权投资更改为持有至到期投资，并把两者划归《企业会计准则第22号—金融工具的确认与计量》进行规范。现行会计准则只规范长期股权投资问题，具体范围包括：
1.对子公司投资：企业持有的能够对子公司进行权益性投资；
2.对合营企业投资：企业持有的能够与其他合营方一同对合营企业进行权益性投资；
3.对联合企业投资：企业持有的能够对联营企业进行权益性投资；
4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当由《企业会计准则第号一金融工具确认和计量》进行规范。
（二）核算方法的变化
目前，我国现行会计准则体系逐步走向成熟，其中对于成本法的核算和权益法的核算提出新的规范和要求。
1.关于成本法的核算
在现在会计准则的要求下，成本法的适用范围为：一是将投资企业持有的能够对子公司进行权益性长期股权投资由原先的权益法核算更改为成本法核算；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。同时,现行会计准则规定，选用成本法核算的长期股权投资应该以最初开始的投资成本计价。追加投资或者收回投资要及时调整投资成本。被投资企业单位分派的利润或者股利应当为当期投资收益。在投资单位确认投资收益后,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的股利或利润除去当期投资收益超的部分可认为初始投资成本的收回。
2.关于权益法的核算
现行会计准则对于权益法的应用作了重大的调整，首先是在权益法中取消重庆股权投资差额的核算，其次权益法对投资收益的确认调整要求更高。根据规定，投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础的享有被投资单位净利润的份额，同时，投资企业在享有的投资净利润变化时，不能以被投资单位持股比例与净利润计算的结果单一进行投资收益确定。再次是权益法对应承担的被投资单位企业净亏损的会计处理作出规范。投资企业在进行会计账务核算处理时应当以长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限度,但是投资企业负有承担额外损失义务的除外。
总而言之,在我国现在会计准则中，不管是权益法或者成本法在投资核算方法的变化，但其根本目的是使得现行会计准则体系越来越趋向国际化。所以，在现行准则实施下，企业在进行长期股权投资前，应当充分考虑因投资产生的投资亏损问题，同时及时调整对被投资单位的初始投资成本，还有规范和调整被投资单位的会计财务报表和净利润，从而在此基础上确定发展自身合理的财务收益。
( 三 )关于初始计量
在现行会计准则中引入公允价值计量这一属性下，使得现行会计准则关于长期股权投资取得时相关的初始计量也发生了相应的改变。
1.长期股权投资的取得方式
长期股权投资初始成本可分为企业合并和非企业合并两类。
企业合并进一步可分为同一控制下合并和非同一控制下合并的两种情况。根据我国整合资源，淘汰落后产能的现有国情，目前我国企业合并大多数在国家部委或者地方政府同一控制下的企业合并，或者是同一集团企业内部两个或者两个以上子公司进行调整合并，合并方以现金支付，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。同一控制下合并双方可能并不出于自愿的原则，因此所达成的企业合并对价也可能不能完全是公允价值。在非同一控制下，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第号一企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。因此，合并双方可以在企业合并过程中自由的讨价还价，最终在自愿的基础上进行交易，使得企业合并更好达成双方认可的公允价值。
在非企业合并中，可以按照实际支付现金的购买价款或者与取得长期股权投资直接相关的税费及其他必要支出、发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，也可以按照投资者投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定无没有公允价值时，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。、债务重组取得按照企业会计准则第号一非货币性资产交换》确定。非货币性资产形成按照《企业会计准则第号一非货币性资产交换》确定。
2.关于商誉的有关核算
在现行会计准则的规定中，在企业对非同一控制下企业合并所取得的子公司采用成本法核算时，投资企业应将初始投资成本大于合并中取得的被投资单位可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。反之所产生净资产公允价值的差额复核后计入当期损益。在会计实务中长期以来，相类似的概念有合并价差，它是企业会计在核算编制合并报表时才产生的，反映企业合并的初始投资成本的差额，使用“合并价差”，不能真实地反映实际的超额投资，也掩盖了被合并单位净资产的重估增减值，同时使用合并价差也不符合国际会计惯例。因此，商誉会计核算使得我国的企业会计越来越接近与国际惯例。但值得注意的是，现行会计准则尚无明确的公允价值使用标准，长期股权投资核算的初始计量还有许多不确定性。现行财务会计模式将在一定时期内存在无法计量负商誉的不利因素。企业合并过程中可能将出现那些连年亏损企业的为了避免更多亏损降价出售或者被兼并企业存在着其他负债，合并方为弥补其应对负商誉所带来的影响，可能花费的未来支出而从被合并方接受的价格折让。对此，企业在吸收合并时一次性将其计入当期损益，显然不符合企业稳定健康发展原则。
二、现行会计准则下长期股权投资核算的影响分析
（一）对企业利润和所有者权益的影响分析
1.现行会计准则规定投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资账面价值或者其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。其中，投资企业在被投资单位负有承担额外损失的情况除外。
2.现行会计准则规定投资企业确认对被投资单位的长期股权投资减值准备只要计量提取，就不得再转回。
3.在现行会计准则规定下，同一控制下的企业合并，投资企业合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式份额的账面价值或者以发行权益性证券的股本作为长期股权投资的初始投资成本时，要及时调整资本公积和调整留存收益。非同一控制的企业合并，购买方对于企业合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额的差额，旧准则规定，差额确认为股权投资差额时，为借方并分期摊销；差额确认为资本公积时，为贷方。现行准则中企业合并成本大于确认的可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，在企业合并成本小于确认的可辨认净资产公允价值份额的差额的部分计入当期损益。
4.投资企业管理分配长期股权投资时，在出售股权所得价款与结转长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益。将权益法核算的长期股权投资时，将处置损益纳入资本公积中的资金进行结转，与所出售股权所得价款同资本公积中的资金一并转入当期损益。
5.现行会计准则规定投资企业对其控制的子公司的长期股权投资，应当以成本法核算其单独财务报表。子公司经营盈利或者亏损的，应当按成本法核算减少或者增加母公司的利润。例如, A公司收购B公司后, 期末有盈利, 盈利中包含B公司的利润, B公司的利润中有30%是A公司的, 那么B公司到年末要给A公司一部分, 所以, B公司利润里的卖这批货逆流交易的货物要扣减30%的利润以后才是实际的利润, A公司长期股权投资以权益法核算所取得的收益要扣减30%。
6.投资企业在确认被投资单位的长期股权投资后，要以被投资单位产生的净利润或者净亏损的份额（净损益除外），及时调整长期股权投资的账面价值。同时应当考虑长期股权投资的账面价值和被投资单位固定资产或者隐形资产的公允价值对被投资单位净利润的影响，不能过于盲目调整。
7.对通过债务重组，非货币性资产交换等非企业合并取得的长期股权投资中，由原来应支付的相关税费作为换入资产的成本，增加了公允价值也可换入资产的成本，同时要求换出资产账面价值和公允价值差额纳入当期损益，因此，公允价值的变化也会导致利润的增加或者减少。
（二）对资本市场影响分析
1.对投资者的影响。投资者在资本市场中占主导地位，投资者的资本供给是资本市场资本的重要源泉。现行会计准则的执行有助于消除资本市场会计信息的不对称，保障广大投资者，特别是中小投资者的切身利益，为投资者在资本市场中保护自身利益创造良好的条件，树立投资者的信心，保障我国资本市场健康运转。
现行会计准则在引入公允价值计量后，盈利和现金分红相关度下降，盈利增加不代表现金分红必然增加。例如，你投资用100万元买了一套房产，房产升值后可以卖到300万元，如果你没有卖出该房产，虽然你净赚了200万元 ，作为一名投资者，你的投资盈利但没有任何现金流入，因此你的投资也没有现金分红。同时，现行会计准则对中长期股权投资不会影响企业未来的现金流量，企业出于真实正常的商业行为不会因为采用公允价值和账面价值计价而改变。投资者在解读报表时要留意，企业为了达到融资或分配股利等目的，故意对交易产生账面利润或亏损，人为对交易利润的调节，防止投资者自身的投资受损。
2.对证券市场的影响。在现行会计准则中，长期股权投资引入公允价值计量的属性，证券股权可以按公允价值计量。有可能会发生股市上涨，但是市盈率和市净率发生下降的极端情况。假如上市A公司和上市B公司的经营活动在一段时间里并没有变化，A公司和B公司存在交叉持有股权。在这一段时间里当股市发生上涨时，A公司和B公司的业绩就会随着股市上涨而上涨，同时A公司和B公司业绩的上涨又反过来支持股市的进一步上涨。再者，在现行会计准则下很多上市公司都持有金融资产和投资性房产等可以以公允价值计量，当金融资产和投资性房产等价格发生上涨时，全体股东权益按照现在准则也随之上升，所以，在现行会计准则中长期股权投资引入公允价值计量的属性后，尤其是公司企业不断增加相互交叉持有股权的情况下，依赖市盈率和市净率并不完全能判断股市是否出现泡沫。
3.对上市公司的影响。按照现在会计准则，投资企业长期股权投资除了同一控制下企业合并产生差额摊销后余额和其他情形产生的长期股权投资被投资单位的差额摊销后余额调整留存收益外，其他项目不应追溯调整。因此，投资企业在考虑了潜在表决权因素，确定其对某被投资单位由不具有重大影响变为具有重大影响，应当对被投资单位采用权益法核算。当被投资单位在上年度盈利，采用权益法将上年度应分享的利润将计入确认为首次执行日所属会计期间，因此增加了首次执行日所属会计期间的经营业绩。
在首次执行现行会计准则时，上市公司对关联或者非关联被投资单位进行长期股权投资时，如果股权投资差额大部分来自该上市公司合并收购，则会大幅减少该上市公司的净资产。同时，上市公司的长期股权投资核算方法的变更，取消上市公司股权投资差额并不再进行摊销。当股权投资差额确定为上市公司余额时，上市公司的净利润将减少，反之上市公司净利润将增加。
最后，虽然在现行会计准则中长期股权投资中 “合并差价”和“股权投资额”的调整会导致大多数上市公司的收益水平的变化，但从长远利益来说，现行会计准则越来越趋近于国际财务报告准则，更加使上市公司价值公允的反映。有利于投资决策所需。
4.提高了资本市场会计信息的质量。现行会计准则在长期股权投资中的初始投资成本中引入公允价值计量属性，提高会计信息的相关性。企业各种金融资产和创新发明均可以使用公允价值体现，财务人员根据公允价值为基础的进行编制和调整财务报表。有利于帮助财务人员提高专业判断力，合理确定资产。使得资本市场会计信息更加真实有效。
三、应对现行会计准则中长期股权投资核算变化的建议
（一）会计处理方面：
新型会计准则规定，如果企业对联营企业或合营企业存在利益性投资，且这部分投资全部或者部分资产为代售资产，则投资方不能按照权益法进行核算。而对于剩余未被划分为代售资产的部分，企业人可以按照权益法对其进行追溯调整。另外，对于权益可算方式，除净损失和净收益外，对被投资企业的其他综合型收益以及利润分配之外的其他权益变动均应根据权益所有者持有的相应股份，按照比例计算其相应份额。
（二）报表编制方面
新型会计准则对长期股权投资核算的相关规定是相对严谨的，在可以防止投资方通过变动被投资方所有者损益而增加自身的当期损益同时还可增强会计报表的真实性。因为财务报表反映股权价值是企业经营活动的重要体现，企业必须加强财务报表的编制。对此企业首先要加强现金流动、损益和资产负债表等财务报表的编制，充分利用财务报表了解企业资金运作状况，优化企业内各部门工作效率，提高企业的经营管理水平，合理管理企业资金的盈亏。制定企业未来发展方向。其次，财务人员要利用财务报表减少企业负债来增加企业毛利润，让企业财务健康运转。最后，加强企业财务报表内部审计和核算，积极处理企业股权核算中账款清收和坏账工作。所以企业必须严格遵守现行会计准则的底线，保障报表编制信息真实和有效的体现投资核算价值，从而使企业制定科学的管理目标和经济体制，最终促进企业经营活动良好运转。
四、总结
现行会计准则对长期股权投资核算的制定，使得企业会计准则体系更进一步完善，更加符合我国社会主义市场经济的发展的要求，提高我国上市公司以及其他公司企业的会计信息质量，推动了我国会计准则进一步与国际会计准则接轨。
此外, 我国现行会计准则在一定程度上增加了核算的难度, 提高是会计人员在长期股权投资中对公允价值的职业判断, 使得我国会计从业人员需要在实践中不断地去学习和探索。
参 考 文 献
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