目 录
一、税收信用制度的涵义4
二、中国税收信用现状分析
（一）、税收诚信立法缺位或不足虽然中国税收法制建设取得了一定成就，但还不够完备，在一定程度上仍滞后于经济形势发展的客观实际。4
（二）、权利义务观念错位众所周知，市场经济条件下的权利与义务是对应的、相互的。4
（三）、税务机关执法诚信不足，税务机关在执法过程中一些有违信誉、违法乱纪的行为时有发生。4
三、建立税收信用体系的必要性5
（一）、优化经济环境的需要市场经济是法制经济，也是信用经济。5
（二）、税务机关提高税收征管水平的需要5
（三）、纳税人提高和维护自身信用的需要5
四、税收信用体系在税收征管中的重要作用6
（一）、税收信用制度的高低直接关系到整个社会信用的有序性。6
（二）、税收信用体系的建立是推进依法治税、优化税制的重要途径6
（三）、税收信用体系的建立推动税收征管体系的变革。6
五、建立和完善税收信用体系的政策建议6
(一)、建立征税信用的政策建议6
(二)、加强税款使用信用的政策建议6
(三)、建立失信惩戒机制和诚信激励机制6
(四)、降低纳税人遵从成本6
(五)、完善纳税信用等级评定管理7
六、结束语7
内 容 摘 要
摘要：中国税收信用缺失是造成国家税款流失的重要原因之一,税收信用体系的建立有利于优化经济环境,提高税收管理水平,保护守法纳税人的权益。然而从现实情况看,当前税收诚信立法缺位与不足,权利义务观念错位,税收执法诚信不足等问题严重制约了税收信用的建设和发展。据此,应从立法、执法等各环节加强和完善相关政策措施,促进税收信用体系建设
当前税收信用体系建设的必要性
摘要：中国税收信用缺失是造成国家税款流失的重要原因之一,税收信用体系的建立有利于优化经济环境,提高税收管理水平,保护守法纳税人的权益。然而从现实情况看,当前税收诚信立法缺位与不足,权利义务观念错位,税收执法诚信不足等问题严重制约了税收信用的建设和发展。据此,应从立法、执法等各环节加强和完善相关政策措施,促进税收信用体系建设。
关键词：税收；信用体系；纳税人
税收信用是社会信用的重要组成部分，税收信用的缺失不仅造成了国家税款的流失，也打乱了税收秩序和市场经济秩序。在新的形势下，人们呼吁加强社会综合治理，共建一个和谐、有序的税收信用体系。虽然中国的税收信用建设取得了一定的成绩，但仍存在不少问题，根据社会经济发展要求构建科学的税收信用体系，这是中国税制健全及税收法制化的需要，是中国发展诚信经济、提高民族经济国际竞争力的当务之急
一、税收信用制度的涵义
税收信用是指作为用税主体的各级人民政府、作为征税主体的各级人民政府的委托代理人———各级税务机关 ,作为纳税主体的负有纳税义务的法人和自然人,以及作为独立第三人的税收中介机构 ,依照国家税收法律法规和各项征管规章制度的规定,在享有权利并认真履行职能和应尽义务的过程中建立的以诚实守信为基础的践约能力。税收信用是社会信用体系的一部分 ,它产生于一个行为规范、诚实而合作的征税、用税、纳税群体之中。一个健全而完善的税收信用体系应该包括三个部分 ,即包括征税信用和税款使用信用在内的政府税收信用、纳税人纳税信用和税收中介信用。这三方面税收信用相互联系、相互支撑, 共同构成中国税收信用体系的主要内容。
二、中国税收信用现状分析
近几年，税务部门普遍开展了改进和优化纳税服务活动，大力推行一站式服务、民主评税、税务公开、执法责任制等，大大提升了税务队伍的信用形象。但我们也应当看到，中国目前整个税收领域信用缺失依然较为严重，可以说，不论是征税人、纳税人，还是用税人，都表现出一定程度的不诚信。而这种现象的产生，原因是多方面的，综合而论，主要有以下几个方面：
（一）、税收诚信立法缺位或不足虽然中国税收法制建设取得了一定成就，但还不够完备，在一定程度上仍滞后于经济形势发展的客观实际。主要问题有：一是缺少专门有关诚信方面的法律，造成对守信者保护不够，对失信者惩处不力，也使得税收信用体系建设的规范性受到很大制约；二是税收立法时对有关信用方面的规定明显缺位，在立法过程中对税收诚信内容考虑不够甚至没有考虑，不利于和谐税收环境的营造；三是现行税收法律以及其他有关税收的法律对涉税案件的处罚规定弹性过大，容易造成税收执法、司法自由裁量权滥用，造成税收执法、司法不公，破坏了征纳之间诚信的法律基础。
（二）、权利义务观念错位众所周知，市场经济条件下的权利与义务是对应的、相互的，比如纳税人既有纳税义务，同时也享有相应的权利。但长期以来，中国不仅在法律上而且在舆论宣传上，都片面地强调纳税人的义务而忽视纳税人的权利，使得纳税人滋生逆反心理，甚至不惜违约失信进而偷逃税行为。对征税人和用税人而言，则过于强调其拥有的权利，而忽视了其应尽的义务，这不仅不能为纳税人所认同，而且在相当程度上阻挡了政府在税收与其关系问题上的视线，导致在纳税人监督缺位的情况下征税和用税中的行为扭曲现象频繁发生，使纳税人的契约观念和诚信意识日趋淡化。
（三）、税务机关执法诚信不足，税务机关在执法过程中一些有违信誉、违法乱纪的行为时有发生，突出表现在以下几个方面：一是部分税务人员在执法过程中滥用职权、贪污受贿、徇私舞弊，甚至内外勾结，致使国家税款大量流失，严重扰乱了税收秩序；二是对纳税人重复检查现象较为严重，如国税部门查完了地税部门又查，甚至税务稽查人员调账检查时，一查就是几个月，检查缺乏效率，给纳税人正常生产经营造成极大影响；三是有些税务干部素质不高，执法随意性大，在税收执法程序、执法尺度、适用法律等方面都存在问题；四是由于目前评税标准、“双定户”的定额核定标准均掌握在少数税务干部手中，一些税务人员凭借手中的权力，以权谋私，捞取个人好处，人为地造成企业之间税负不公，直接恶化了税收信用环境。
三、建立税收信用体系的必要性
（一）、优化经济环境的需要市场经济是法制经济，也是信用经济。
信用经济的根本立足点就是诚信，随着市场经济的深入发展，对信用的要求越来越高。税收信用，一方面要求税务机关依法治税，严格执法，营造诚信纳税的法制环境；另一方面要求纳税人努力增强税收法制观念和依法纳税意识，自觉做到诚信纳税。这些都有利于进一步优化经济发展环境，促进市场经济的健康发展。
（二）、税务机关提高税收征管水平的需要
税收信用体系既包括纳税信用，又包括征税信用。从纳税信用看，纳税信用制度将纳税人按信用度分为不同的等级，实施不同的征管方式。对依法纳税的纳税人给予较高的自由度，取消或简化一些不必要的管理程序。把精力集中在纳税信用度不高的纳税人身上，强化征管力度，从而节约了征管成本，提高了征管效率。从征税信用看，要求税务机关规征管成本，提高了征管效率。从征税信用看，要求税务机关规范纳税服务，文明执法，诚信地履行对纳税人的承诺，为纳税人诚信纳税创造条件。同时还要公平执法，使诚信纳税者的合法权益受到保护；使违法者受到法律应有的制裁。这些都有利于税务机关征管水平的提高。
（三）、纳税人提高和维护自身信用的需要
诚信意识就是财富意识，社会经济信用具有效益信用的一面。良好的社会信用制度可以使经济交换参与者方便、快捷地获取对方真实的信息资料，减少信用调查核实方面的费用、开支，防止因对交易者资信怀疑而减少的社会经济交往。守信者也会因良好的信用而在经济交往中获得更多的经济利益。税收信用作为社会信用体制的组成部分也具有这种职能。
四、税收信用体系在税收征管中的重要作用
（一）税收信用程度的高低直接关系到整个社会信用的有序性。
第一，税收信用体系的建立有利于提高税收征管效率，有效降低税务机关的税收征管成本。建立理想的税收征管体系的目标在于以最小的税收成本实现税收利益的最大化，充分体现税收的公平与效率原则，使各项税收政策通过征管模式落实到位。税收信用体系的建立，有助于使税收征管建立在一种诚实守信的基础上，保证涉税信息的真实性和对称性，减少税务纠纷，提高税收征管效率。税收信用还意味着纳税人对税收制度的忠诚，从而大幅降低制度执行费用或法律遵从成本。
（二）、税收信用体系的建立是推进依法治税、优化税制的重要途径。
从信用的角度重新审视税收立法，可使政府在制定税收政策时更多的考虑到公平、合理和正义的问题，从而促进税制优化。作为一种社会道德规范，税收信用以其强大的劝导力和感召力，增强人们对税收法律的认同感和法律意识，潜移默化地约束着征纳双方的行为，直接影响税收法律的实施效果。
（三）、税收信用体系的建立推动税收征管体系的变革。
在市场经济条件下，征税人于纳税人既是法律确定的权利与义务的关系，也是经济利益上的信用关系。纳税人之所以愿意纳税，更重要的是希望所纳税款能被充分利用和合理安排，以及政府能提供最有效的公共产品和服务。要构建以纳税人为中心的税收征管体系，就要更新服务理念，明确服务职责。以新公共管理理论为基础，建立以纳税人为中心的税收征管体系，形成平等互信的征纳关系。进一步明确税务机关和税务人员的职责与责任，加强服务质量考核，促进责任追究制度的落实，逐步实现税收管理由传统的监控打击型向管理服务型转变，创建“守信于民、服务社会”的诚信服务税务机关，通过自身诚信服务带动社会的诚信建设，推动税收征管体系的变革。
五、建立和完善税收信用体系的政策建议
(一)、建立征税信用的政策建议
1、抓好税务机关内部管理机制建设。要抓好税务机关内部管理机制建设，实行奖惩有别和严格的责任制，建立失信于纳税人的惩罚约束机制。在干部管理体制上，要建立充分体现奖优、罚懒、惩贪、治庸的管理机制。工作人员具体到每个人应定岗定责、职责分明、权责清晰，实行严格的岗位责任制。
2、优化税务服务，抓好办税服务的软硬件建设。在软件建设方面，有步骤、有计划地抓好人员教育、学习、培训，不断提高整体素质和综合素质。在硬件建设方面: 一是大力发展网络服务，统筹建设专业性税务网站并纳入电子政务系统; 二是积极推广电话服务。
3、完善税收征管机制。要注重在传统的行之有效的征管手段基础上嫁接现代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全税源监控管理的集约化、专业化、信息化，赋予税收征管新的时代内涵和特色。特别是要加强税源监管和税务稽查两个环节的工作，大力整顿和规范税收秩序。
(二)、加强税款使用信用的政策建议
1、调整政府职能，加快政府角色的转变。政府职能调整要争取与市场机制建设协调进行，市场能做到的事放手让市场做，其中首要任务是加快财政资金从竞争性领域退出，将政府由经济建设型转变为提供公共产品和服务型，将其角色真正定位于弥补市场失灵。
2、调整财政支出的范围和结构。主要表现在将支出重点放在提供公共产品和服务上，尤其是广大农村公共产品的提供，在结构上压缩经济建设支出和行政 管理费支出，增加社会科文卫、社会保障以及支援农业和农村的支出。
3、细化预算，加强对预算安排和支出全过程的监督。编制预算时，在大的分类下尽可能分设若干款、项、目级科目，将支出项目细化，增加预算的透明性和监督性。
(三)、建立失信惩戒机制和诚信激励机制
针对失信纳税人追逐眼前经济利益，不惜损失信用的短期行为，应提高失信成本，增加诚信收益，促使作为“理性经济人”的纳税者诚信纳税。这主要通过建立失信惩戒机制和诚信激励机制来实现。具体体现在: 一是对企业或个人在税收信用上有了不良记录时，在税收征管系统中自动划转为“纳税信不过企业”，重点稽查和监督; 二是对待上述“纳税信不过企业”在一定时期内不得划转为正常有信用的企业，在此期间再次违反税收法律规定的行为时，要从重处罚; 三是建立对纳税信息不实的企业和个人进行公告的制度。
(四)、降低纳税人遵从成本
遵从成本是指纳税人在履行纳税义务时所花费的各种资源的价值，主要包括纳税人办理涉税事务所花费的时间价值、非劳动成本和支付给税务顾问的费用。税收遵从成本越高，纳税人负担越重，也就越可能相应地选择应对方式逃避纳税义务。因此，征税人在依法办税的前提下，应尽可能使纳税人遵从成本最小化，简化办税程序，提高工作效率，降低纳税人承担的额外费用，给予纳税人申报和缴纳税款等方面的指导，并提供纳税援助等。
(五)、完善纳税信用等级评定管理
国家税务总局正式出台了《纳税信用等级评定管理办法》，规定了评定内容、评定标准、激励与监控措施、评定组织和程序等内容，一定程度上规范了纳税信用等级评定管理，但仍存在许多不足之处需要完善: 一是对不同级别纳税人在税收管理上给予不同待遇，实行差别管理; 二是关注个体经营者、小型企业，尽快落实信用等级管理和社会对他们的认可; 三是国税、地税应尽快将信用等级评定信息实现共享，做到统一标准，给纳税人一个公正、合理的评定。
六、结束语
近年来，信用缺失问题成为制约我国经济健康、稳定持续发展，税收领域信用“颈瓶”问题也比较突出，纳税人偷税、骗税、拖欠税款、甚至公然抗税等问题严重；税务机关随意执法、法不执严、法不究、法犯法的现象也时有发生。因此，建立税收信用信用体系具有很强的现实意义。
参 考 文 献
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