会计理论创新的必然性
1、知识经济环境的改变，要求会计理论创新。
2、会计理论创新是会计实践改革的先导。
3、会计改革实践激发了会计理论创新。
二、会计理论创新的内容
1、会计目标
2、会计假设
3、会计原则
4、会计计量
5、会计要素
6、会计资产确认
7、会计平衡
8、会计报告
内 容 摘 要
摘要：任何学科的理论和概念都是在历史的持续中形成和发展起来的，会计理论亦不例外。会计理论是人们从实践中概括总结出的关于会计知识的科学而系统的结论。它在会计实践的基础上产生，并指导会计实践。随着实践的不断深入，会计理论也不断的发展、创新和变革。本文分析了目前我国会计理论创新的必要性，并对需要创新的会计理论进行深入分析。
关键词：会计理论、创新、会计目标、会计假设、会计计量
知识经济与会计理论的创新
知识经济的到来，使会计理论中相关概念定义等已不能对其内涵做出完整的解释，而需要给予重新定义，诸如会计假设、会计原则、会计确认和计量等，另外会计核算空间将被拓宽，会计报告将呈现多样性、充分性和及时性，会计信息处理技术将更发达、信息传送更快捷。
一、会计理论创新的必然性
1、知识经济环境的改变，要求会计理论创新。
知识经济是以知识为基础的经济，生产力要素将主要由资本、劳动力转化为知识和人才，知识和人才将成为推动生产力发展和社会前进的主要动力。这种生产要素的转化必然带来会计环境的变化，也必然对会计提出了新的目标、新的任务、新的要求。
2、会计理论创新是会计实践改革的先导。
理论来源于实践，但理论又是超前于现实的先导。会计改革的方向是否正确，改革后能否达到预期效果，用何种方式和途径去实现会计改革，会计改革实施操作的基本原则、规程、方法及其注意事项等等，都需要会计理论的探索、研究、论证乃至规划设计预案。为了使会计改革少走弯路，确保改革的先进性、科学性、实效性，最终实现改革的成功，会计理论研究必须坚持创新的思维、科学的方法与有效的手段三者相统一。
3、会计改革实践激发了会计理论创新。
尽管每次会计改革都有诸多创新性的会计理论作为依据。但每次会计改革实践后又往往会给会计理论研究带来许多全新的课题。所以，会计改革的实践又成为会计理论创新研究的基础和源泉。会计改革实践不仅为会计理论研究提供了丰富的素材，而且还成为激发会计理论创新性探索的强劲动力。
会计管理将贯穿于企业生产经营的全部过程，在研究过程中必须充分考虑知识经济时代的突出特点，全面、系统、客观地揭示它们的内涵和外延。当前财务会计只有及时完善、创新某些理论方法体系，才能在新的经济环境下，真正发挥会计信息的决策参考作用。
二、会计理论创新的内容
知识经济背景下，会计理论的改革与创新已成必然。我国会计理论工作者应适应知识经济，不断创新会计理论，尽快构建一套适应知识经济发展需要的会计理论体系，满足我国经济改革发展的需要。
1、会计目标
会计目标是会计理论体系的基础，整个会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标的基础上。会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。在知识经济时代，知识作为企业的全新资本，作为关键性、主导性的生产要素进入经济发展领域，企业经济效益的提高越来越依赖知识和创新。因此，会计目标应主要转为：关心企业人力资本拥有量及其能力的增长，反映企业人力资源价值量的大小，体现人力资源在国民经济中的重要作用。
2、会计假设
会计假设是会计理论和实务的基础，是会计核算的前提条件，但这些前提条件随着客观环境的变化，会计假设必须作相应的变化。传统的会计假设有会计主体、货币计量、持续经营、会计期间四个假设。但进入知识经济时代，随着电子信息技术的发展，会计信息处理技术日趋现代化，传统会计的会计假设必将受到一定的冲击。随着电子商务的兴起，企业网络财务的普及，导致虚拟会计主体大量涌现，会计主体的外延将大大拓展。货币计量假设，单纯用货币计量越来越不能满足信息使用者的要求，希望能提供更多的面向未来的有用的、非货币信息，如绩效评价仅仅靠货币计量是不够的，还需要非货币计量。由于新技术革命带来企业间竞争的加剧，企业随时有破产、清算、兼并的可能，因此持续经营假设，可以重新表述为：“经济利益相关的联合体，从开始组建到实现其经营目标为止，为其存续期间”。传统的会计期间假设是以一年为一个会计期间，按月计算成本、编制报表。而在知识经济时代，随着计算机技术的发展，网络技术和信息技术的广泛运用，会计期间可以划分得更小，会计可以利用网络技术和信息技术，随时地反映会计主体的经营状况、经营成果，随时地编制和报送会计报告。计算机实时报告系统的一个显著特点是，信息使用者在任何时候都可以从网络上直接获得最新的会计信息，而不必等到一个会计期间结束才能获得。因此，对会计期间的改革，应变定期为随期或实期，划小会计期间，随时动态地反映会计信息，掌握会计资料，更好地为经济决策服务。
3、会计原则
会计原则是建立在会计目标、会计假设等会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。在知识经济条件下，在坚持传统会计核算原则的同时，又要符合其独特要求，拓展或改变部分原则内涵。历史成本原则显得不合时宜，在尽可能的情况下应采用某种形式的市场价值，混合使用两种或多种计量基础，完整地反映企业会计信息；相关性原则要做到对外对内报告并重，对外部投资者、债权人和内部经营者都要快速提供相关信息资料，满足多变环境的要求；为利于反映现金流量信息，考虑货币时间价值和风险价值等因素，适应现实经济中的衍生金融工具等经济事项，权责发生制原则将与收付实现制结合起来运用，对网络经济以现金流动制为基础进行核算；配比性原则因“虚拟公司”的出现及合作各方要求合理分配实物资产、人力资产、智力资产的耗费，配比范围扩大了，核算方式也因不确定性要进行合理的调整；及时性原则有了更高的要求，在保证会计信息真实性的基础上，会计必须能够随经济业务变化而变化，提供“实时”信息和预测信息；灵活性原则致使人力资源会计、知识会计在坚持精确计量的同时，合理地运用模糊计量方法，将精确计量和模糊计量有机结合起来；充分披露原则既要求反映财务资本的货币化会计信息，也要求将人力资源、知识资源在报告中全面、适当、公正地予以揭示和披露。
4、会计计量
会计计量是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。知识经济时代会计计量的重点是要从财务资源转向知识资源，其中的最大障碍就是会计计量问题。传统会计计量是以历史成本为基础的计量模式，历史成本计量有客观、可验证、中立等优点，知识经济时代仍需要历史成本计量模式，但是，由于知识经济时代以知识为重要资源，依靠发达的科技技术作为企业生存发展的决定条件，如按历史成本计价，往往会低估无形资产的实际经济价值。为了正确计量无形资产的真正价值，保证提供的会计信息资料能够对投资者和决策者真正有用，在会计系统中引入多重计量手段，因不同会计事项性质而选择不同计量手段将成为会计发展的必然趋势。
（1）对于实物资源，可沿用历史成本/名义货币单位计量模式。如果物价变动较大时，可在编制财务报表时，按历史成本/一般购买力货币单位计量模式进行调整，以消除物价变动的影响。
（2）对于人力资源，可采用现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模式。人力资源的计量，可分为成本与价值两个方面。人力资源成本的计量方法主要是历史成本与重置成本(现行成本)。人力资源(价值)的计量方法主要是现行成本法或未来贴现法。但人力资源(价值)因其强调人在未来服务期对企业的贡献，其计量是极其困难的，一般可以以劳动力市场为基础，以劳动力的现行市价计价。
（3）对于衍生金融工具，可采用现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模式。由于大多数衍生金融工具，表现为一种合约，它只产生相应的权利和义务，而交易事项并未发生，故无历史成本可言，需用市价代表公允价值。
（4）对未来需求须估计的事项，可采用可实现净值/名义货币单位计量模式。
（5）对于衍生资源，可采用历史成本/名义货币单位计量模式以及现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模式相结合的方式进行计量。
需要说明的是，公允价值是以当前的市场价格、现行价值为计价基础的计量方法，正好弥补历史成本的不足，能适应瞬息万变的市场环境，能较准确地披露企业获得的现金流量，能确切地反映企业的资产状况、经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。对于人力资源、特征各异的衍生金融工具“期货”“期权”“远期合同”等采用公允价值能较好地计量。
5、会计要素
会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容。传统会计确认资产、负债、所有者权益(劳动所有者权益、投资所有者权益)、收入、成本费用、利润六大要素。从传统会计来说，这六大要素符合传统会计核算的要求，适合工业经济时代会计核算的需要。但是进入知识经济时代，会计核算的内容发生了根本性的变化，企业的人力资产、知识资产在企业资产中的比例不断上升，财务资产的比例不断下降，为构建以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系，仍然使用六个要素，但内容是以人力资本为主，以反映知识经济时代会计理论及方法的创新体系，将企业人力资本纳入企业产权主体的范围，以形成完整的财务会计核算体系。
6、会计资产确认
资产的确认应以资产的本质特性来加以确认。传统会计所说的资产主要是财务资产，其表现形式是实物资产和货币资产，但它不能全面地反映企业的资产。企业的人力资产为企业的生产经营发挥着巨大的作用，而且其作用是越来越明显，理所当然应作为会计资产予以确认。在知识经济时代，以人力资本为中心的会计理论及方法的创新体系中，企业资产应由财务资产、人力资产二部分组成。企业的财务资产主要包括固定资产和流动资产，对于这部分财务资产的确认已经形成了一整套较为完善的会计确认方法；人力资产主要包括知识产权和专有知识二大类，传统会计将知识资产会计淹没在无形资产核算中，不能适应知识经济“显著反映知识资产和技术经营”的要求，更体现不出知识资产的内涵。因此，进入知识经济时代，有必要把知识资产从无形资产中分离出来，成为单独的一块。人力资产就是将人力资源资本化为会计资产加以确认。人力资源作为资产加以确认的理由是：一是资产的本质是未来经济利益，而人力资源正日益成为企业未来经济利益的主要源泉；二是资产是企业拥有或控制的，人力资源虽然不是企业所拥有，但企业是可以控制的；三是资产是可以计量的，而人力资源具有可计量性的特征。因此，应对人力资源资本化，并作为会计资产加以确认、计量、记录与报告。知识经济时代，会计确认的范围应从货币信息扩展到非货币信息，应从确认过去延伸对未来的确认。
7、会计平衡
传统的会计恒等式是“资产=负债十所有者权益”，但知识经济时代，会计平衡公式应当体现两方面的内容：一是全面反映知识经济时代企业所拥有或控制的经济资源及其变化；二是恰当的反映知识经济时代企业产权制度及其特征，根据这个内容，会计的平衡公式应改为“资产=负债+投资所有者权益+劳动所有者权益”或“资产=所有者权益”。资产反映企业所拥有或控制的各种经济资源，包括财务资产、人力资产和知识资产；权益代表利益相关者的合作权益或共同的所有权益，包括股东权益、债权者权益、人力资本的权益和尚未明确主体的未定权益。
8、会计报告
传统会计报告是为了满足投资主体的需要，提供以货币为主的会计信息并定期报送会计报告。这种报告体系一是提供的会计信息滞后，都是事后反映；二是提供的会计信息不充分，在内容上不能纵观企业经济活动的全貌，而对知识与人才资源的揭示几乎没有。因此，会计报告体系不能适应知识经济时代的需要。与现行会计报告体系相比，知识经济时代的会计报告体系，不论在报告内容范围上，还是在报告形式以及传递方式上，较之现行报告体系都应有很大的突破和创新。一是重构会计报告体系。会计报告体系应由通用会计报表系统和专用会计报表系统组成，实时报告与定期报告相结合；二是丰富会计报告的内容。由于人力资产的资本化，在会计报告反映的内容上应反映人力资产的情况和人力资本取得的效果；三是改革编报时间。传统企业会计报告的编报时间是定期的，是一种间隔时间相等的报告制度，但由于知识经济时代，新技术发展迅猛，知识更新周期短，应改变等距报告为实时和随时报告，根据需要随时提供会计报告资料；四是改革报告传递方式，充分利用现代化的网络技术与信息技术传递会计报告，实现会计报告信息网络化，使会计信息更好地有效地为信息使用者服务。五是增加经营和财务预测信息报告的内容，提供更多有预测性、前瞻性的信息。做到在现行计量属性基础上，增加其他现行价值信息和非价值信息。如有人力知识价值信息等，提高会计报告决策的有用性和有效性。
参 考 文 献
[1] 杨胜雄.中国管理会计作用:现状与基本出路[J] .会计研究，1999.11。
[2] 冯巧根.管理会计应用与发展的典型案例研究—— 一种理论与实践综合的视角[M] .北京: 经济科学出版社，2002年。
[3] 丁慧平.企业核心能力培育与价值创造[J] .北方交通大学报，2001.5。
[4] 王光远.管理会计的新发展[J] .中国审计，2000.3。
