一、营改增的概念及意义…………………………………………………………2
（一）、营改增的概念……………………………………………………………2
（二）、营改增的意义……………………………………………………………2
二、营改增对企业财务的影响……………………………………………………3
（一）、营改增对企业税负的影响………………………………………………3
（二）、营改增对企业财务风险的影响…………………………………………3
（三）、营改增对现金流的影响…………………………………………………3
（四）、营改增对企业财务报告的影响…………………………………………4
1．对资产负债表的影响…………………………………………………………4
2．对利润表的影响………………………………………………………………4
3．对现金流量表的影响…………………………………………………………5
三、营改增对企业财务绩效的影响……………………………………………5
四、如何应对营改增对财务所产生的影响……………………………………6
内 容 摘 要
随着我国社会经济的持续快速发展，“营改增”是符合我国经济发展的税收制度，对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用，同时也为我国的经济发展做出重要的贡献。自从“营改增”税收模式在2012年1月1日上海试运行以来，其动态一直强烈处于各界人士的关注当中。随着“营改增”税收制度的不断完善，目前已超过12万户企业单位成为了“营改增”试点，随着我国特有的社会经济持续发展，“营改增”作为我国税制改革与增值税改革的发展必然趋势，这种税收模式将越来越被人所认同，并愿意接受和实施该税收制度。当该税收制度实行的程度越深，对企业的财务影响也会越来越大。
关键词：营改增；财务；会计核算；税负；影响
营业税改增值税对企业财务的影响
一、营改增的概念及意义
（一）、营改增的概念
营业税改增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。
（二）、营改增的意义
营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大。
一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。
二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。
三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。
四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。
五是破解了混合销售、兼营造成的征管困境，人们可以把所有的课税对象看做一个光谱，分为两个极端，一个极端是纯货物，而另一个极端是纯劳务。在货物和劳务这两个极端之间，存在着很多商品和劳务，他们相互包含，即劳务中包含着货物，货物中也包含着劳务。在中国目前的税制下，货物缴纳增值税，劳务缴纳营业税，但有的时候很难区分一个课税对象是货物还是劳务，这就给税收征管带来了困难。营改增实施后对全部课税对象都征收增值税，从而解决了混合销售，兼营给税收征管带来的困扰，可见它对税收征管的意义。
二、营改增对企业财务的影响
营改增是我国根据“十二五”发展纲要，为了建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展决定进行的税制改革。自从改革一来，取得小有成绩，然而，对于某些企业来说却苦不堪言，他们的税负不仅没有减少，反而增加。下面就让我们从几个方面来分析营改增对企业财务方面的影响。
（一）、营改增对企业税负的影响
营改增改革实施后，实现了增值税抵扣链条的完整性，无疑是对企业税负状况的利好消息。企业合理合法的获取了足够的进项税额后，以往企业存在的大量不可抵扣进项税额的状况将不复存在。不过，由于行业的不同，营改增对各类企业税负的影响也就不尽相同。对此，笔者以建筑业为例，分析了营改增对这类企业税负的影响。 从营改增实施的税率来看，建筑行业受外部经济环境、地区差
异的影响，增值税税率是11%，而原来的税率是3%，二者存在差异8%。通过计算，使可抵扣进项税额占销项税额的比重达到某一特定值时，营业税和增值税金额相同，来计算税负平衡点，这个税负平衡点为69.73%。如果进项税额/销项税额大于69.73%，那么税负降低，对于企业来说是利好消息，反之就上升。
（二）、营改增对企业财务风险的影响
营改增对企业财务风险的影响主要体现在发票审核的风险上。营改增对企业发票使用管理将产生影响。增值税专用发票的管理比营业税发票管理更为严格，征管与处罚的力度也更大。这是由于增值税专用发票的管理将涉及到某一经济活动的所有环节，同时涉及销项税额和下一家的进项税，对买卖双方都会产生重要影响。我国刑法专门就增值税专用发票的管理，包括开票、销售、使用等相关的违法行为做出了明确的处罚规定。
（三）、营改增对现金流的影响
“营改增”后利润变化情况取决于收入、成本减少的比例及营业税税金减少的程度。企业在一定的会计期间，需要按照收付实现，这就是现金流的一种，在实现过程中方法有很多，例如通过经济活动、经营活动，其是企业一定时期的现金和现金等价物的流入和流出的数量。对现金流编制的过程中，需要结合经济活动的性质，以及资金用处的不同，分为经营活动中的现金流，投资活动中的现金流等。结合改革后对其进行分析，对现金流填报有了新的要求，里面包含了增值税，还有进项税额价款，和改革之前没有太大变化，但是在补充资料中有很大的不同，要求把增值税进项税额在“经营性应付项目的增加”中调增，对有关资产进行处理时，需要对补充资料做相反的调整，在这次改革中流转税税负是最大的变化，在现金流表中的反应是支付的各项税费该项目减少，降低了企业的税负水平，企业在发展中就会拿出更多的资金进行投资，一般情况下，如果企业的生产规模扩大了，其销售额就会有很大增长，具体而言，在改革之后对现金流有以下几方面的影响：第一，固定资产抵扣税额部分提高了企业的现金流入额，当企业的进项税额能够抵扣之后，有效减少了支付增值税税款情况，这样间接的提高了企业的现金流入额；第二，按照增值税要求进行税基的计算，减少了缴纳的税种，进一步提高了企业的现金流，由于减少了增值税税额，企业的现金流也会有一定的减少，导致现金流量会相应的提高；第三，由于折旧费用下降，在一定的程度上也增加了企业的现金流，当固定资产原值减少，对应的每一期折旧费也会减少，税前利润就得到了提升，从而缴纳的所得税也就增加，随之增加的就是企业的现金流。
（四）、营改增对企业财务报表的影响
1．对资产负债表的影响。
营改增对企业财务报表的影响主要体现在“固定资产”以及“应交税费”的列报上。我国大部分企业都拥有一定数额的固定资产，特别是高速、路桥施工的企业，价值达十多亿。增值税进项税额从原值中扣除之后，固定资产的净值就下降，又由于负债总额不变，所以根据资产负债率=负债÷资产，企业的资产负债结构会发生一定的变化，由于分母比值减小，负债分子不变，则企业的资产负债率将会有所提高，甚至由于企业所采购的材料及设备供应商无法提供增值税专用发票，相关增值税进项税额不能抵扣，会增加企业的负债，进一步提高企业的资产负债率，从而对企业的银行融资和相关信誉产生一定的负面影响。
2．对利润表的影响。
由于营业税是价内税而与此相反，增值税是价外税，营改增以前“主营业务收入”这一会计科目由税改前的含税收入（营业税）被税改后的税后收入（扣除增值税）所取代。表面上看，企业的主要的业务收入是减少了不少，而且在销售收入不变的前提下，企业净利润也没发生很大的变化，但是营业利润率（净利润与主营业务收入之比）增加了，原因是营改增后主营业务收入降低了，同时利润表中也不再包括增值税。
3．对现金流量表的影响。
主要体现在经营活动和投资活动两个方面。营业税不征收了，那么企业所应负担的相关税费就会相应减少，反映在现金流量表中就是企业经营活动下边的税费”现金流支出就会减少，能够增加企业经营活动产生的现金净流量。同时营改增后，企业所购置的固定资产可以产生17%的进项税额抵扣，明显优于营业税，可以让企业更新设备，获得新鲜血液，购置的固定资产属于企业的投资活动的内容，因此投资活动的现金流量会增加。
三、营改增对企业财务绩效的影响
在营改增对企业财务绩效影响的研究方面，国内学者研究切入点不同，结论各异。
金家伟分析了营改增对交通运输业税收、固定资产投资和效益的影响，选取交通运输企业的经营数据，采用假设检验，方差分析的方法对样本企业的经营数据进行模拟，并与最新的报道成果进行对比分析。研究发现，营改增对交通运输企业的影响是积极的，大部分企业减税效果明显，部分企业出现税负增加的情况。刘若鸿、史燕平分析了营改增对有些动产融资租赁行业的影响，他们认为将动产融资租赁行业纳入征收增值税的范围后，可以使机械设备租赁者进行进项税额的抵扣，从而鼓励企业租用设备。通过案例分析法，对比了营改增前后企业税负水平的变动，发现符合租赁资质要求的融资租赁公司流转环节税负减轻了，整个租赁环节的平均税负也会下降，从而得出营改增可以增强该类公司的企业财务绩效，促进融资租赁行业发展的结论。鲁盛潭、彭景颂在研究营改增对上海市交通运输业上市公司的财务绩效影响方面，通过运用回归方程的分析方法，对比了试点企业与非试点企业财务绩效的变化情况，发现营改增对上海市交通运输业的上市公司的财务绩效有显著的影响，并且存在负相关关系，也就是说营改增不仅降低了企业的财务绩效水平，还增加了企业的税收负担。姜欢、刘建军、张冰玉以 24 家物流业上市公司为样本，综合会计、财务和税务知识，利用公式、数据模型分析了营改增对物流企业税负和利润的影响。研究发现固定资产投资规模是营改增前后影响企业财务绩效的关键因素，投资规模较大的公司受营改增的影响比较显著，而投资规模较小的公司，在营改增以后，企业的财务绩效变化不明显。张玲玲通过配对样本 T 检验和回归方程的分析方法，研究了营改增对上海地区交通运输业财务绩效的影响，研究 发现营改增没有促进交通运输业企业财务绩效的提高。
综上所述发现国内学者关于营改增问题的研究，绝大部分属于规范性研究，实证研究还稍显不足。部分学者从假设性测算的角度，分析了营改增后各行业税负的变动，但并未就营改增对企业财务绩效水平影响效果进行分析；一些学者研究了影响营改增税负变动的因素，但却是规范性研究，没有数据做实证支撑。只有个别学者对营改增对企业财务绩效影响进行了实证分析，但却只是通过设置虚拟变量来衡量营改增的变动，并没有深入研究营改增哪些因素对企业税负造成影响，从而对企业财务绩效产生了影响。
四、如何应对营改增对财务所产生的影响
（一）加强企业财会人员的培训力度，提高全员税务意识。多渠道尽快了解最新营改增相关规定，加强相关培训，使企业财务人员要精通相关增值税法规，具备先进的会计核算能力与技巧，能够精准地核算销项、进项等税额。营改增之后，企业的会计核算以及计税方法都发生了很大的变化，尤其是对于增值税发票的使用方面，更是要值得重视。
（二）熟悉企业增值环节，倒推价格区间。对属于一般纳税人，以财务账簿历史经营数据出发，对企业各项收入、营业成本、期间费用明细项目进行深度挖掘分析，对企业经营所涉及到的货物和服务，以行业的货物和劳务税目税率以及现行营改增法规具体条文为出发点，梳理现有业务，按照增值税价内价外原则，预判制定产品定价，同时充分调研供应商信息，完善供应商管理，对向一般纳税人和小规模纳税人分别购买服务的议价和谈判拟定相应办法，修订和审阅涉税条款，进而修改制定营改增后的销售及采购合同（或订单）管理制度或办法。
（三）梳理税务管控流程，严格增值税票管理。考虑到“金税三期”下，国税系统的增值税申报、增值税发票的领用存放管理、税控设备的使用和报税缴纳、税收优惠政策的管理，无论征管流程、征管手段还是征管理念，均与原地税系统下营业税的管理与征收有较大区别，企业应以能否取得和开具经认证合规的增值税发票为落脚点，落实加强增值税风险控制措施，对增值税发票实施全生命周期的管理，全面打通增值税抵扣链条，坚决杜绝不合规取得进项税发票，消除了不必要征税和重复征税环节，同时督促财务人员落实增值税建立备查登记簿管理制度，对增值税专用发票领用存、销项发票开具和进项发票抵扣、增值税申报纳税等工作予以重视和加强。
（四）对公司的投资结构进行优化，以此提高经济效益营改增的改革，给我国企业带来了诸多挑战，但同时也为企业的长远发展提供了机会。比如，企业在营改增以后所购买的设备或其他固定资产，均可以获得增值税进项税额的抵扣，有利于企业减轻税负。与此同时，营改增改革还可以剌激企业促进固定资产的更新，改进营运设备和运营环境，帮助企业提高生产效率，从而给企业的竞争力带来一定的促进作用。
（五）加大与税务机关、专业中介机构的沟通与协调。可聘请会计师事务所、税务师事务所等中介机构，在营改增中协助企业设计、实施方案，包括协助主体设计、规范和完善内部控制制度，协助纳税人调整会计核算方法，强化发票管理，开展咨询和培训，提供信息系统等软件解决方案等，同时，企业应组织包括财税岗位人员和一线营销人员接受增值税培训，加深一线营销人员的增值税概念，辅导和指引做好增值税专用发票等票证的报销流程和时限，熟悉增值税法规对企业的管理以及影响，并在实际工作予以熟练运用。
企业要足够重视、充分准备并积极消化国家推行营改增，降低税负的各项政策法规。在实务操作中，企业对各项政策法规认识措施到位、准备工作充分得当是顺利推行、降低整体税负的重要环节。值此营改增实施重要时间节点，企业和商户应从配合税收政策改革等诸多方面齐心协力，从本企业出发，将营改增的各项政策法规落到实处，切忌跟风乱涨价，切忌乱抵进项票和胡开销项票，练好内功，规范发展，在最大限度享受改革红利的同时，为长期更好发展打下坚实基础。
参 考 文 献
1、王晓华.《中国税务报》.2016.4
2、姚慧慧.“营改增”对交通运输业税负的影响及对策研究【D】.湖南工业大学，2015.
3、李伟，李卫平.营改增对交通运输业上市公司税负和财务的影响研究【J】.上海经济研究，2016.1.
4、邹筱.“营改增”对物流业税负影响实证研究——基于沪深A股上市公司的经验数据【J】.中南财经政法大学学报，2016.2.
5、薛娅.“营改增”后文化企业财税变化影响之我见新会计2012.06
6、营业税改征增值税试点方案（即财税【2011】110号）
7、龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考【J】税务研究.2010.5
8、肖捷.《经济日报》，撰文继续推进增值税制度改革—完善有利于结构调整的税收制度.2012.4
