一、引言2
二、内部审计的含义 2
三、案例分析：安然事件3
四、内部审计存在的问题分析——以安然公司为例 4
(一) 内部审计体制的问题4
(二) 企业重视不够，内部审计职能未得到有效发挥5
(三) 内部审计技术手段滞后5
(四) 内部审计人员素质不高，缺乏专业的审计人员5
(五) 内部审计缺乏独立性6
五、加强开展内部审计工作的建议 6
(一) 完善相关的法律制度7
(二) 让企业重视内部审计工作7
(三) 运用合理方法进行内部审计7
(四) 提高内部审计人员素质，鼓励继续教育8
(五) 提高内部审计的独立性8
内 容 摘 要
内部审计作为审计三大体系之一，但是现阶段却有许多企业并不重视内部审计，让内部审计名存实亡，这并不利于企业对于经济活动的监督，也不利于国家对于企业更好的监管。内部审计存在的问题有1.内部审计体制的问题2.企业重视不够，内部审计职能未得到有效发挥3.内部审计技术手段滞后4.内部审计人员素质不高，缺乏专业的审计人员5.内部审计缺乏独立性。而解决对策就是1.完善相关的法律制度2.让企业重视内部审计工作3.运用合理方法进行内部审计4.提高内部审计人员素质，鼓励继续教育5.提高内部审计的独立性。
关键词： 内部审计；存在问题；对策
内部审计存在的问题及对策
一、引言
内部审计作为国家三大审计之一，具有重要作用，企业通过内部审计来审查评价本单位以及本单位与关联方交易的财政收支状况是否合法、真实、有效, 以达到使企业的经营合法、财务报告真实、经营风险可以控制的目的，并使得企业效益提升。但是在实际工作中,企业的内部审计一直是处于被动的工作，并且受到单位领导的限制，独立性存在很大的问题，这使得内部审计并没有真正地对事业单位的经营运行起到监督作用。所以，只有先研究了内部审计存在的问题后，才能找到相应的对策，才能使用正确的方法让企业更加良性的发展。此文从安然事件入手，使用理论与实际分析相结合的方法，浅析内部审计存在的问题，并提出一些的对策。
二、内部审计的含义
（一）内部审计的概念
内部审计与政府审计和社会审计并称为我国三大审计，内部审计工作主要是对本单位及所属单位财务经济活动的真实性、合法性及效益性进行监督和评价的一种活动，是企业内部控制与管理的重要组成部分。企业内部审计工作的最主要功能是监督功能，即审计人员对企业所有的会计活动进行监督检查，保证会计活动及信息的真实性和准确性，督促会计人员做好本职工作，同时对企业管理人员进行下一步的管理活动也有一定的保障作用。
（二）内部审计的重要性
近年来，随着经济的全球化不断发展，企业面临的生存压力也越来越大。为了保证企业的良性发展，企业在现代化建设过程中，就需要紧跟时代的脚步，对自身管理及经营方式进行创新，保证企业管理及经营都能满足经济发展大趋势的需求。而做好企业内部审计工作，可以使企业财务活动变得更加透明和真实，有利于企业领导层制定相关的决策,领导企业更好的发展，并且内部审计工作对于企业内部控制制度、管理方式和理念具有提高作用，是完善企业管理机制的重要环节，也是企业加强管理，提高效益，防范未知风险的重要手段和有力保证。但在具体的内部审计工作实践中，内部审计的作用尚未完全发挥，并且有的企业对内部审计工作的忽视，使得企业可能存在一定的隐藏财务风险，所以，保证企业内部审计工作开展的高效性和可靠性是对于企业而言是一个重要的环节。
三、案例分析：安然事件
安然公司成立于1930年，曾是一家位于美国得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。安然公司在2000年《财富》世界500强排名第16位，是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发做市商。安然在1930年成立时只是一家天然气分销商，但后面已经成为拥有 340亿美元资产的发电厂，同时也经营纸、煤和化学药品等日用品。该公司在美国控制着一条长达32000英里的煤气输送管道，并且提供有关能源输送的咨询、建筑工程等服务。公司所属7家分公司分别负责运输与储存、国内天然气与电力服务、国际经营与市场开发、油气勘探与生产和再生能源开发利用等5个领域的经营业务。1996年公司总收入达到132.89亿美元，净收入达到5.84亿美元，总资产为162亿美元。在2001年宣告破产之前，安然拥有约21000名雇员。然而在2002年，安然公司在几周内破产，并且为安然公司提供审计的安达信会计师事务所也轰然倒塌。
2001年年初，一家投资机构老板吉姆·切欧斯对安然的盈利模式表示了怀疑。他发现，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，据他分析，对于投资者来说，投资回报率仅有7%左右。并且作为安然的首席执行官——斯基林，一直在抛出手中的安然股票，而根据美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。
正是这件事引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了2001年8月中旬，人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。2001年8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。
2001年10月16日，安然发表2001年第二季度财报宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。
2001年10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。
2001年11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得J．P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。
2001年11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。
2001年11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。当天安然股价下挫0．16美元。
2001年11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。
2001年11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。
2001年12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。
安然公司主要造假手段：
1.隐瞒巨额债务，安然公司未将两个特殊目的实体的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内。
2.安然公司利用担保合同，虚列应收票据和股东权益12亿美元。
3.将未来期间不确定的收益计入本期收益，并且没有披露其不确定性。安然公司所从事的经济业务中，主要部分就是通过与能源和宽带有关的合约及其它衍生工具获取收益，而这些收益都是不确定的。
4.安然公司在1997年未将注册会计师提请调整的事项入账，而该事项影响当期利润0.5亿美元，属于具有重大影响的事项。
5.利用复杂的金字塔构架下的合伙制组织，同关联方交易，虚增利润13亿
6.财务信息披露涉嫌故意遗漏和误导性陈述
抛开安达信事务所的外部审计失败，究其主要原因，仍然出现在安然公司内部，内部审计没有做好相应的工作，才会导致公司的账目出现问题。
四、内部审计存在的问题分析——以安然公司为例
(一) 内部审计体制的问题
首先，总的来说，内部审计虽然是审计监督体系之一，但是国家审计、社会审计实施时，审计法规比较全面完整，但是企业内部审计的法规、标准相对滞后，内部审计的流程与体系不完善，会导致内部审计工作过程中依据不够充分，影响内部审计结论的披露，而这将会导致审计结果可靠性并不高，无法为企业决策者提供强有力的数据支持。另外，从政府层面来看，内部审计工作的开展，能够使政府充分了解企业的经营现状，这将会对于政府的税收和统计工作有一定的积极作用，因此，如果企业内部审计工作效果不真实，不仅会直接影响着国家审计工作的进行，同时，也会影响全国经济发展的总体水平。
(二) 企业重视不够，内部审计职能未得到有效发挥
在经济高速发展的今天，再加上现阶段我国对于创业的支持，各种类型的中小公司如同雨后春笋一般迅速发展起来，但是许多单位将内部审计部门合并到纪检或财务部门，个别单位还由财务部门人员兼任，使内部审计工作完全的趋于表面，对于企业经营管理并没有起到应有的促进作用，甚至有的公司负责人认为内部审计限制了企业的经营自主权，削弱了企业领导的权力，从而导致了内部审计的独立性和权威性无法全面充分地发挥出来，内部审计的监督和服务职责也无法完全的履行。
在此案例中，安然公司隐瞒了巨额债务，对于应该编制合并报表的并没有进行相应的编制，可以发现，安然公司对于内部审计并没有太重视，财务人员的账目存在很多问题，但却没有人提出公司的账目出现了问题，有可能是安然公司并没有设立内审部门或者是内部审计部门权利受到了十分大的限制。
(三) 内部审计技术手段滞后
在如今，有的企业在实施内部审计任务时还采用手工审计的方法，没有使用计算机软件，审计方法相对单一，耗费了人力、物力、财力，却没有得到能够与之匹配的结果，这不仅增加了审计难度，而且审计的效率低、准确率也不高。另外，有的企业仍然还在使用手工账，没有使用相应的会计电算化系统，对于企业的会计工作人员来说，这是一个十分耗费精力的工作，花费了会计人员许多心血，才能做出一套全面的完整的手工账，而且对于内部审计来说，需要将经济业务重新进新审核，监督，也需要耗费大量的精力。在此案例中，安然公司破产是在2002年，当时计算机和财务软件并没有很好的普及，所以可能存在设立了内部审计部门，但是因为审计技术手段滞后导致有的东西被遗漏，导致内部审计出现问题。
(四) 内部审计人员素质不高，缺乏专业的审计人员
就我国许多企业而言，内部审计人员大多数是从财务部门选出的，专职的审计人员较少，更多的是财务会计人员，虽然他们对企业会计工作比较了解，能够处理对应的账目，但是，对于审计后续教育不足，电算化内部审计程序掌握不够全面，甚至对于工程管理、法律知识、合同管理方面的知识知之甚少，另外对于有关的内部审计的执行，审计信息披露等方面的工作，还缺乏系统的理论知识和实操经验，并且对于风险识别能力和分析预测能力不足，无法对企业会计风险进行有效预防，使得内部审计工作的开展，核算大于监督，因此，审计工作的监督体系得不到充分发挥。此外，随着我国经济体制的不断改革，我国对企业内部审计也提出了更高的要求，在新常态经济下，企业内部审计如果依旧墨守成规，不去对于内部审计的内容加以规范，将会逐渐被时代所淘汰。
在此案例中，安然公司隐瞒巨额债务，利用担保合同虚列应收票据和股东权益12亿美元，将未来期间不确定的收益计入本期收益等等行为，都是十分明显的错误，所以，首先是会计人员方面存在问题，有意或无意的情况下账目出现了错误，其次，即使会计出了错，内部审计人员也应该发现问题，及时改正，而不是忽略错误，隐瞒公司真正的财务状况，最后导致公司破产。
(五) 内部审计缺乏独立性
当前，我国企业的发展模式大多数都是私营企业，企业的管理模式一般都属于领导直属管理，无论是企业发展战略的制定，还是企业内部管理工作的展开，都是由企业领导来进行直接把控。然而企业内部审计作为企业内部管理的重要组成部分，其工作的开展在很大程度上都会受到企业管理层的影响，尤其是对各项资源的配置和调控上面，这些都需要企业管理层签字之后才能生效。但是依据国家对于内部审计的相关规定，审计工作的开展是一项独立的工作，如果会计审计缺乏独立性，就会导致内部审计的公正性不足，无法对企业员工的业务进行有效监督，也无法对于企业领导的某些不正当行为有效控制，不利于企业的良性发展。
在此案例中，安然公司的首席执行官斯基林一直在抛出手中的安然股票，可以了解到公司的管理层已经知道公司的内部管理出现了问题，说明公司的造假手段很可能就是由安然公司的管理层授意的，由此可知，审计的独立性较弱，很容易受到公司的管理层的授意。
五、加强开展内部审计工作的建议
(一)完善相关的法律制度
完善体制和体系是规范企业内部审计工作的基础，国家审计和社会审计都有相对应的法律作为保障，那么对于内部审计，也应该出台相对应的政策，来保障内部审计能够得到有效地实施。现在内部审计工作开展主要的法规依据是《审计法》和《内部审计准则》等法律法规，在各单位具体实施时并没有制定更加具体的业务规范和操作流程，对企业具体的审计项目实施内容、内部审计人员应该承担的责任没有表达明确，对违规违纪的处理也不清晰，这样，内部审计所承担的审计风险较大。
(二)让企业重视内部审计工作
首先，国家应该多加宣传内部审计的重要性，让企业领导明白什么是内部审计，内部审计又为何是企业不可或缺的一部分，明白内部审计对企业所有的会计活动进行监督，能够有效控制企业的资金。其次，内部审计人员也应该加强对企业的监督力度，切实保证各项会计信息数据的真实性和有效性，为企业领导的决策提供更多有效的信息。第三，审计部门还应该加强对企业经济活动的重视，在对企业各项会计数据进行审查时要结合当前企业的经济活动进行综合分析，从而提供出有效的意见和建议，推动企业更好发展。针对内部审计工作的实际情况以及其重要程度，企业也应当设立内部审计部门，在人力、物力、财力上加大对内部审计工作的支持，在机构设置、人员配置、工作安排等方面重视内部审计工作，将内部审计工作的结果作为企业重大决策制订的重要依据，作为企业干部考察提拔使用的考核依据，使内部审计工作的监督机制得到充分发挥。
(三)运用合理方法进行内部审计
对于仍然还在使用手工账的企业，应该引导使用现代化的电算化方法进行核算，这对于后续的内部审计也将会给予不少方便之处，其次，要与时俱进地改变审计工作方式，充分利用好计算机审计技术，提高审计工作效率，在科学技术的推动下，对企业内部审计工作进行创新，建立审计信息化系统，能够有效促进企业内部审计的发展，提高审计效率，保证审计结果的可靠性。因此，企业审计人员在工作过程中，要树立创新意识，利用计算机网络技术建立相应的审计信息处理系统，并采用先进的审计方法对企业的整体经济活动进行监督，做好风险防范工作。第三，内部审计人员在实施审计过程中要根据不同的审计任务，运用不同的审计方法，包括审核、计算、函证、监盘、观察、询问、分析，复核等方法，以保证获取的审计证据相关并充分，有力的支持给予的审计结论。企业还需要加强审计人员操作规范力度，明确员工的工作范围和内容，降低审计工作中的操作风险和人员风险，切实提高企业的会计审计水平和质量
(四)提高内部审计人员素质，鼓励继续教育
公司应该鼓励继续教育，现阶段许多政策都在不停的变更，内部审计人员应该了解最新的经济信息，才能更好地完成企业监督工作，继续教育也是为了为公司培养更多优秀的人才，审计人员的素质，直接影响了能否发现公司账目存在的不合理之处，进而影响企业的会计管理水平。另外企业应当招聘专业的审计人员进行内部审计工作，而内部审计人员也应该提高政治觉悟和职业道德，遵守《内审准则》，拥有良好的职业素养，以公正、自律的原则约束自己，实事求是地开展审计工作。此外，内部审计人员还可以于社会审计人员进行交流，学习社会审计的审计方法。
(五)提高内部审计的独立性
在企业进行内部审计过程中，审计部门的独立性是保证内部审计工作有效开展的基础。因此，企业要想做好审计工作，就需要保证内部审计部门的独立性，需要重新组建新的部门组织机构，企业应当给予内部审计部门足够的权利和空间，充分发挥内部审计工作的监督与风险防范作用。比如，企业可以将审计部门从财务会计中独立出来，形成两个部门，互不干扰，工作也不是兼任，让财务部门和内审部门都直接参与企业的经营和决策工作中，而不是把内审部门形同虚设。
虽然安然公司破产，安达信事务所审计失败占据很大的原因，但是企业应该从自己本身进行反省，首先是会计工作要进行到位，其次是内部审计也要保持独立性，最后才是社会审计要降低审计风险，这样，公司隐藏的财务风险才会减小到可以控制的范围之内。
