一：企业进行利润操纵的原因
企业为了维护企业自身形象
企业为了逃避税款
企业为了吸引投资
二：企业进行利润操纵的手段
挂账的方式
应收账款和应付账款挂账
企业通过利用国家政策操纵利润
通过利用会计政策变更操纵利润
利用会计估计变更操纵利润
通过虚假销售来增加利润
虚假销售
提前或延迟确认收入
三：如何识别企业进行利润操纵的手段
分析企业财务比率
资产质量指标
销售率指标
毛利率指标
费用率指标
分析企业利润结构
分析企业现金流量
四：防止企业进行利润操纵的对策
（一）制定并完善相关的法律及法规
（二）加强会计信息披露及惩罚力度
（三）健全内部监督机制和外部监管
摘要：本文根据会计准则的相关规定和要求会计信息以及会计报表，应该遵循真实性可靠性，相关性以及及时性的相关会计准则准确真实的反映企业的财务状况，经营成果以及现金流量等情况，通过对现在很多公司对利润的操作来进行财务造假，以掩盖企业本身真是的经营管理状况，严重影响了国家正常的经济秩序，对国家和投资者造成了损失等情况进行研究，分析企业进行利润操纵的原因并列举出利润操纵的手段以及如何识别相关手段,最后再提出防范利润操纵的有关对策。
关键词：利润操纵的原因、利润操纵的手段、如何识别进行利润操纵的手段、防止利润操纵的对策。
企业进行利润操纵的原因
什么是利润操纵？利润操纵可以定义为公司管理层违反一般会计准则人为地调节利润的行为。如果上市公司的会计信息失真，特别是经过利润操纵行为后的会计报表信息，投资者据以推测、判断公司未来业绩的水平，将变得毫无意义，投资者的利益必将受到侵害。更为严重的是，错误的信息将导致资金非合理的流动，使市场丧失了有效配置资源的功能。因此有效识别上市公司的利润操纵行为，无论是对广大投资者、注册会计师，还是市场监管者，都有重要的意义。
企业为了维护企业自身形象
企业本身就是以盈利为目的的，资金决定着企业是否能够维持基本运营和生产，决定着企业能否在市场竞争中获得有利地位。目前，许多金融机构对企业贷款的门槛很高，金融机构贷款给企业，要求企业必须有良好的信贷评级等级，再加上近几年来国家政策的变化，只有信誉和经营状况良好的企业才能获得贷款。导致有些企业为了申请贷款，可自身的条件不足，就通过伪造企业利润来获得申请贷款的货格，获取信贷资金。因此，一些信誉和经营状况不好的企业为了获得银行贷款，不得不伪造利润来达到银行的贷款标准。
企业为了逃避税款
企业为了偷逃税、漏税以及延长纳税期限，因为少交的税款可以留下来充实家底，延长纳税时间企业就可以在这段时间内再利用其进行营运或投资活动，为企业创造价值。因此为了达到这些目的就会选择在利润动手脚，企业会通过隐瞒真实的利润来达到逃税的目的，例如多列支出，增加成本等方式减少利润等方式。也有企业为了维护自身社会形象，虚增利润，多交税，而这些利润也会通过地方政府的税收返还形式返还给企业。
企业为了吸引投资
企业通过伪造财务报表虚增利润营造出良好的经营状况，使外界相信投资该企业能够获得高投资报酬率，从而吸引投资者的投资。
企业进行利润操纵的手段
挂账的方式
1、应收账款和应付账款挂账。
应收账款是企业发生了销售或提供劳务等业务，应当向购货方或者接受劳务单位收取但并未收回的款项。一般而言，超过三年以上没有收回的应收账款被收回的可能性极小，这种情况下按照规定要转入坏账准备并计入当期损益。应收账款往往又与企业的主营业务相关，是企业资产的重要组成部分，能否收回对企业的影响重大。企业会为了增加收入而虚列应收账款，比如虚开发票增加营收账款，在下一年度以销售退回为由冲回应收账款。应付账款是企业购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。有些企业为了手上有更多可供使用的资金而推迟应付账款的支付。
企业通过利用国家政策操纵利润
1、通过利用会计政策变更操纵利润
会计政策的变更只有两种情况，一是在法律、行政法规或国家统一的会计政策要求下变更，二是会计政策变更能够提供更可靠相关的会计信息。企业对固定资产计提折旧会影响产品成本和当期损益，在影响计提折旧的因素中，折旧的基数和固定资产净残值率比较容易确定，但由于固定资产的损耗各有不同并且无法找到一个较为准确评估固定资产损耗情况的原因，固定资产使用年限便不那么容易确定，通过计提折旧方式变更操纵利润，变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同。税法对各类固定资产折旧另有规定，企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。企业便会选择变更固定资产折旧方法（年限平均法、工作量法、加速折旧法）在不影响会计利润的前提下影响应税利润。
2、利用会计估计变更操纵利润
会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。企业进行会计估计变更通常是在赖以进行估计的基础发生了变化或变更能更好地反映企业的财务状况和经营成果。会计估计变更方法中的未来适用法并不会对以前会计期间产生影响，只影响当期和未来的财务信息，企业便只需根据变更后的数据进行确认和计量。
通过虚假销售来增加利润
虚假销售
这种情况往往出现在企业业绩不达标的时候。一般是虚开增值税专用发票，与相关单位勾结伪造销售业务，之后又通过增值税抵扣制度或者销售退回的方式，既增加了销售收入又没有多缴纳相关税费。
提前或延迟确认收入
将下期销售收入计入本期，或故意将本期收入延迟确认，不调整本期利润。
三：如何识别企业进行利润操纵的手段
分析企业财务比率
可以通过对企业财务报表上的各个项目进行分析、计算相关财务比率，据此评价企业的经营状况。会计报表中的数据有许多是存在内在勾稽关系的，同时在实际经营活动中也反映出一定的数量对应与约束要求。比率分析就是依据报表中数据之间的内在联系。比率分析应用广泛，可以对企业的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力进行评估。
1、资产质量指标
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。而资产质量是指资产能给企业带来的经济利益。而有些资产的存在并不一定能给企业带来经济利益，如无形资产、待摊费用、商誉等。在分析企业的资产质量时，需要特别注意这些盈利能力不确定的资产占总资产的比例。
2、销售率指标
可以将某年的销售收入看做基数，之后将不同年份的销售收入与基准数据进行比较，便可最直观的看出该企业销售收入变动情况和变动趋势。
毛利率指标
销售毛利率是指销售收入净额减去销售成本后与销售收入净额的相比较，结果小于1，则说明企业盈利能力下降经营状况出现了问题，经营状况不好的企业进行利润操纵的可能性更大，值得引起注意。
费用率指标
费用率指标是指企业的销售费用、管理费用、财务费用在销售收入中的占比，将某年的期间费用看作基数，之后将不同年份的期间费用与销售收入相比较，便能观察出企业期间费用的变化情况和变动趋势，如果该指标大于1，则说明该企业经营成本上升，该指标与企业操纵利润的可能性成正相关。
分析企业利润结构
利润结构决定了企业的经营成果质量，是对企业经营战略和经营成果的综合反映，通过对企业利润结构的分析可以观察出企业过去一年的经营状况，也是识别企业进行操纵利润的一个手段。利润表是用于反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入，费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。
一个企业的收入来源是多样性的，并且企业收入的高低也并不能一定反映出该企业经营成果的好坏。企业利润的来源不仅仅只局限于主营业务，而是收入减去费用之后的余额。从利润形成的过程来看，企业利润的来源有多种，包括主营业务、其他业务、投资收益、营业外收支和资产价值变动损益等。其中，主营业务是企业耗费大量资金和精力经营的主要业务，是企业利润的主要构成部分其经营好坏直接关系到公司存亡。如果企业利润主要来源于主营业务，说明企业的经营状况良好，如果主营业务利润占比较少、非主营业务利润占比较大，那么企业则很有可能通过其他方式来调节利润。
分析企业现金流量
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过对现金流量表的分析可以了解企业利润质量、企业的财务风险、企业的风险水平和抗风险能力、预测企业未来现金流量。净利润是企业一定时期实现的用货币表现得最终财务成果，反映了企业的经营业绩和财务能力。它是以权责发生制为基础，依据收入和费用的配比和因果关系而形成的：而现金流量则是依据收付实现制为基础。
对于企业现金流量的质量可以从三个方面进行分析：经营活动现金流量、筹资活动现金流量、投资活动现金流量。而现金流入量和现金流出量是将这三个方面的现金流量流入量或流出量加起来，对于一个正常发展的企业来说，经营活动现金流入和流出比率应大于1，投资活动现金流入和流出的比率应小于1，筹资活动现金流入和流出之间的比例随着企业资金余缺程度围绕1上下波动。如果企业的现金流量不符合上述情况，则说明有操纵利润的可能性。
防止企业进行利润操纵的对策
（一）制定并完善相关的法律及法规
加快会计准则和制度与国际接轨的步伐，并进一步修订和完善中国会计制度和会计准则。中国会计法律法规特别是(企业会计准则》与<企业会计制度》仍存在一些不完善之处,这就给上市公司进行利润操纵提供了空间。因此,应该进步修订和完善企业会计准则尽最减少由于会计政策可选择性和可变更性给企业带来的利润操纵空间。
现在是法制社会，一个人的行为处事离不开法律的约束。同样一家上市公司的运营发展也离不开法律的约束。一个完善的法律体系，在极大的程度上能从源头遏制住上市公司利润操纵的行为。
加强会计信息披露及惩罚力度
会计信息披露的主要形式是各种财务会计报表、报表附注和相关说明材料，具体包含资产负债表、利润表、反映资金流动情况的现金流量表、各种附表、表外披露的附注和说明。目前，我国对会计信息披露监管不到位，从而导致了会计信息失真性严重、内容不完整等问题，因此监管体系的完善迫在眉睫。首先，发展和完善注册会计师审计制度可以对会计事务所进行体制改革，完善组织形式，制定从业准则等，提高注册会计师的风险意识和职业道德水平。加强对职业道德和能力的培养。注册会计应当为人正直，诚实不欺瞒。其次，提高信息披露的时、效性和规范性，交易内幕是普遍存在的，应根据我国的特点，建立一个电子信息披露平台，提高信息披露的速度，从而提高会计信息披露的及时性，获得更好的监管效果。分析上市公司公开披露的信息与其经营数据是否保持一致。财务报表分析最重要的是各要素之间的内在关联关系，从总体看，一般报表各科目在形式上都是平衡的，有问题的报表必然出现自相矛盾的情况。
首先，明确利润操纵行为的法律责，加强会计从业人员道德建设和整个会计行业的诚信建设对促进会计行业的发展和减少上市公司利润操纵行为，是杜绝会计人员造假，防止利润操纵的有效手段同样一家上市公司的运营发展也离不开法律的约束。为此，要大力加强会计人员职业道德教育，加大执法力度，通过法制建设来制约和激励会计人员的道德行为。违规造假粉饰利润的企业，对帮助其进行利润粉饰的会计师事务所及其相关责任人员，一要按照法律法规的规定给予严厉的处罚，触犯刑律的要严惩不贷彻底改变目前低廉的违规成本敌不过强大利益诱惑的现象，二要建立 企业、注册会计师民事赔偿机制，企业蓄意造假和注册会计师因询私舞弊或重大过失而不能发现上市公司重大会计造假行为，致使投资者和债权人蒙受损失的,应当承担民事赔偿责任甚至刑事责任。其次，提高违法成本。在经济学原理》中把企业定义为:以盈利为第一目的的经济组织。公司既然敢于违法利润操纵，说明了违法成本小于其违法获得的利益。如果提高违法成本让其与违法获得的利益不成正比，那上市公司也会自觉自感的遵守相关法律抛弃利润操纵行为。提高违法成本首先从我国相关法律中的违法处惩力度开始。
（三）健全内部监督机制及外部监管
1、内部监督。内部会计监督，是指会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手续对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。利润操纵的动因之一就是管理层为了实现个人利益。为了达到预期的财务指标、为了掩盖个人业绩惨淡的现状、为了超额完成任务的升职、奖励,这些都是公司管理层利润操纵的动力。企业内部控制机构是面对企业利润操纵的第一道关卡，加强内部的控制有利于避免以上状况的发生。从管理层到财务人员建立一个公开透明的财务机制,上市公司有董事会直属的监事会进行监督，以及董事会下属的审计委员会,这些部门都能承担起内部控制的作用。应该明确监管范围、责任，做的划分责任到人。旦发生财务舞弊事件.能第一时间内反映出是公司财务那一部分出了问题。
2、外部监督。外部会计监督是指由企业外部的机构,部门和组织,运用宏观管理手段, 对企业的财务会计工作所实施的监督和检查。外部会计监督是以企业整体作为监督的对象，主要通过对企业内部会计监督和内部控制的再监督来实施，具有独力性强、人员专业能力有保障的优点，并且有相当专业化的资源配置，可以弥补内部会计监督、内部控制在强制性和权威性上的不足，及其受管理水平、业务水平所限而发生的监督不力的情况，为内部会计监督创造出更有利的执法环境，促进内部会计监督。具体可以从以下几个方面着手:(1)强化注册会计师的法律意识和社会责任意识;(2)保证审计报告真实有效,避免无保留审计意见和保留意见的滥用;(3)完善注册会计师制度;(4)对于违规造假帮助上市公司进行利润粉饰的会计师事务所及其相关责任人员要按照法律给予处罚。
