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剖析财务造假的手法及防范措施(五)

本文ID:LW66662 ¥
3.虚假会计信息与地方政府。地方政府有责任发现和制止企业舞弊,出于地方利益、官员升迁以及获得政绩的强烈欲望,使得地方政府客观上存在与中央政府的矛盾,而地方政府更多的关注自己的小圈子,因为本地的经济发展、充分就业、社会稳定都与政绩考核及切身利益息息相关。虚假会计信息即“帮”企业发展,也为地方政府创造..

    3.虚假会计信息与地方政府。地方政府有责任发现和制止企业舞弊,出于地方利益、官员升迁以及获得政绩的强烈欲望,使得地方政府客观上存在与中央政府的矛盾,而地方政府更多的关注自己的小圈子,因为本地的经济发展、充分就业、社会稳定都与政绩考核及切身利益息息相关。虚假会计信息即“帮”企业发展,也为地方政府创造政绩。所以地方政府也是虚假会计信息的需求者。

    4.虚假会计信息与大股东。在我国“一股独大”广泛存在的前提下,再因会计信息的不对称性,在一定程度上促使大股东也成了虚假会计信息的需求者。直接动机就是为己谋利,多数情况下损害小股东利益。

    (二)虚假会计信息供给者的动态分析。

    由于需求巨大,供给才源源不断,供求都有利益所得,所以不惜冒风险“制假”“买假”“卖假”。

    1.虚假会计信息与经营者。经营管理者之所以“制假”“卖假”,也同样与其谋求经济报酬、职位升迁、社会地位、名誉成就等动机是密不可分的。从某种角度说,他们既是虚假会计信息的潜在需求者;又是供给者,扮演双重角色,但从另一个角度说,他们对虚假会计信息的供给远大于对他们的需求,因为在供给的同时,他们就知道带给他们的将是莫大的好处,可以说他们是最大的虚假会计信息的供给者。

    2.虚假会计信息与财会人员。平日常把财会人员当作“制假”的罪魁祸首,事实证明是不公平的,会计人员在虚假会计信息供给者当中充当的只是“替罪羊”的角色。因为在没有管理当局指使的情况下,会计人员很少为了公司和自己的利益冒这个险,因为作假的风险成本远大于他的收益。然而事实证明,部分会计人员与虚假会计信息之间确实有脱不了的关系。部分会计人员之所以敢于违背职业道德,违背初衷提供虚假会计信息,其动机就是要保住饭碗,不至于失业。在“下岗”和“造假”之间,会计人员不得不忍气吞声,违心充当经营管理者任意摆布的工具。但客观上会计人员也属于虚假会计信息的供给者。

    (三)影响虚假会计信息需求、供给的环境因素分析:

    1.外部环境因素分析。会计适应经济环境而产生,又随经济、政治、法律、文化、科技等环境变化而变化,会计环境决定着会计信息质量的高低,制约着会计工作的各项成果。市场对虚假会计信息之所以有如此潜在的巨大需求,这与外部环境对其深远的影响是不可分割的。首先,相关法律、会计准则、法规体系的不健全、不完善,使虚假会计信息需求者、供给者有机可乘,抓紧机会钻法律、法规、制度的空子,在会计信息上大做文章,故意歪曲践踏会计原则及会计政策和会计处理方法;其次,受经济发展水平的限制,我国目前尚未能从根本上遏制虚假会计信息的蔓延,这也在一定程度上为虚假会计信息提供了生存的土壤和空间。再有监管弱化,独立监管难独立,也起了推波助澜的作用。上述环境不改变,虚假会计信息的需求和供给很难遏制住。

    2.内部环境因素分析。内因是根据,外因是条件,但内因起决定作用,外因通过内因起作用。虚假会计信息之所以有如此巨大的市场,主要受内部因素影响。首先,经济利益的驱动是提供虚假会计信息的原动力。改革开放以来经济发展了,但外面的腐败思想污染着人们的头脑,如拜金主义、享乐主义等。在利益的驱动下,“造假”的需求者、供给者总要以身试法。其次,经营管理者、会计人员职业道德水平欠缺,综合素质不高也是主要原因。再次,会计基础工作薄弱,企业内部控制缺乏,监督机制形同虚设也在不同程度上为“造假”顺利通行开了绿灯。

    四、综合归纳财务“造假”根源

    通过对虚假会计信息需求者、供给者,以及需求、供给的环境因素分析和揭示财务“造假”的各种表现形式,综合归纳财务“造假”根源有以下几种:

    ⒈为了获得不正当的利益;

    ⒉财经法规、会计制度、规范程序缺乏系统和连续性,缺乏实施细则和可操作方法的支持;

    ⒊企业业绩评价指标体系构成中突出了营业收入和利润指标,约束和激励机制突出了激励,弱化了约束,即“造假”的风险成本太低;

    ⒋监督、检查、审计工作开展不够得力;

    ⒌内在机制---企业内部控制弱化;

    ⒍受到初级市场经济的经济环境影响;

    ⒎缺乏诚信教育和诚信度,找各种“原因”,自以为合理化;

    ⒏立法、执法、守法滞后改革开放后的经济发展;

    ⒐各地都不同程度的存在着地方主义;

    ⒑企业公司法人治理结构不和理,改造工作起步晚速度慢,成效不够显著。

    五、遏制财务造假的防范措施

    (一)针对利用法规、制度、准则等不完善,不系统等自身存在的问题防范财务造假措施:

    1.建议国家有关部门加快法规、制度的建立、健全、完善、配套工作,堵塞漏洞;制定实施细则、操作办法、业务手册;组织专家组建业务技术援助机构,结合案例指教公司董事、监事、经营管理者、财务人员等。如:在总结各种操纵营业收入的基础上,进一步修改完善会计准则---营业收入的确认;国资委、财政部、税务总局等部门抽调专家组建相关业务的技术援助机构,定期发布援助公告,或结合典型案例邀请相关人员组织现场学习交流等。

    2.针对制法、执法部门和经济实体,加大开展普及和执行法规、制度经验交流活动。

    在现实经济活动中,权力和垄断部门结合经济实体制假案件时有发生。如为了政绩完成利润指标,权力部门指使企业潜挂费用,然后在清产核资时给予核销,即减少国家权益,涉及到所得税溢税问题,则无人问津。所以提高制法、执法和经济实体执法水平,其影响作用可想而知。

    3.提高监管部门、监管人员学法、执法水平,加强监督检查。

    ⑴提高对学法、执法重要性的认识。⑵自觉学法,认真执行。⑶落实独立实施监督检查。⑷秉公执法,不为私情。⑸组织学法、执法后继续教育。

    4.全方位开展职业道德和诚信教育工作,提高相关人员执法、守法的自觉性。

     社会公德、职业道德、人类诚信教育是社会进步不可缺少的一项非常重要的工作,更是执好法、守好法的前提条件,所以要对国家公务人员、企业董事、监事、经营管理者、全体员工进行社会公德、职业道德、人类诚实的教育。必须从认识、组织、人员、设施、内容、制度、检查、考核等方面得到落实,才能有效开展起来。

    5.在一定的范围内加强对违规、违纪问题向社会公布的力度。 

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