浅析“营改增”对各行业的利弊影响——以交通运输业为例

摘 要

营业税改征增值税试点自从2012年1月1日实行以来在消除重复征税、降低企业负担等方面取得了显著的成效。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2014年3月13日，财政部税政司发布营改增试点运行的基本情况，2013年减税规模超过1400亿元左右。随着我国“营改增”试点的逐步扩大，“营改增”对各行业带来的利弊影响已经成为国内理论界研究的热点问题。

“营改增”是结构性减税的一项重大改革，其核心是通过改革尽可能的消除重复征税，目的是减轻企业的经营成本和税收负担。从理论上看，营业税改征增值税，由全额征税改为对增值额征税，能使多数行业的税负不公、重复征税现象得到解决，有利于促进产业结构升级，企业业务的转型，有利于促进第三产业发展和提高我国服务业的综合竞争能力。自“营改增”试点工作推行以来，无论是完善税制体系或者消除重复征税等方面都取得了重大的成果，也为税制理论发展提供了宝贵的事实依据。但是，试点过程中也暴露了不少的问题，交通运输业尤为严重。

“营改增”做为结构性减税措施，自实施以来在消除重复征税、促进现代服务业发展方面起了极大的作用，但是交通运输业由于税率提升幅度较大，且我国一直以来发票开具、管理不够规范，又因抵扣项目较少、试点范围有限等原因致使部分增值税一般纳税人税负不降反升。由于11%的增值税率较之前3%的营业税税率提升幅度较大，且我国交通运输业一直以来发票开具、管理不够规范，致使企业符合抵扣条件的进项数额较少，这一系列原因导致部分企业实际税负上升。从长远来看，适时的降低增值税税率，扩大增值税的可抵扣范围，将交通运输企业中占成本比例较高的人工及折旧费用纳入可抵扣范围很有必要。

因此，研究和分析“营改增”对交通运输业为代表的利弊影响，能为国家完善现行税制提供有效地决策信息。通过对企业改革后报表的测算，分析不同税种情况下税负及净利润的变化，探究变化产生的原因，总结问题所在，才能对优化“营改增”的实际操作提出可行的建议，才能在更大范围内推广执行，才能进一步完善我国现行税制，消除重复征税，实现税负的公平与合理。

本文通过案例分析，反映“营改增”对交通运输企业税负和净利润的影响，针对试点中产生的问题，提出政府适当降低交通运输业税率，扩大增值税可抵扣范围，在更大范围内推广“营改增”试点，重新确定中央与地方收入比例等建议。

关键词 “营改增” 交通运输企业 进项税额 销项税额