上市公司盈余管理手段研究

内容摘要…………………………………………………..……………….2

引言……………………………………………………………..………………….4

一、盈余管理概述…………………………………………………..………….4

（一）会计学界对盈余管理的看法…….………………………………..……….4

（二）盈余管理的基本特征…………………………………………..……………5

二、上市公司盈余管理的动因…………..………………………………….…6

（一）上市公司盈余管理的动机……………………………………………………6

（二）上市公司盈余管理产生的原因………………………………………………7

三、上市公司盈余管理的手段………………………………………………...8

（一）利用关联关系………………………………………………………………..8

（二）通过会计政策的方法选择与变更…………………………………………..10

（三）利用合并报表范围……………………………………………………………11

（四）利用非经常性损益……………………………………………………………13

四、完善上市公司盈余管理的监督手段……………………….……………14

（一）完善会计规范…………………………………………………………………14

（二）完善信息披露………………………………………………………………..15

（三）加强审计控制…………………………………………………………………16

（四）完善上市公司治理结构………………………………………………………17

（五）加大监管力度…………………………………………………………………17

参考文献………………………………………………………………………... ...19

内 容 摘 要

近年来，有关研究表明，上市公司存在着大量的盈余管理行为，即企业管理人员在会计政策允许的范围内选择对自身有利的会计政策来达到自己预期想要的财务结果，此做法严重影响了会计质量的真实性和可靠性，误导了信息使用者的经济决策，最终扰乱市场资源配置。特别是在我国特殊的经济制度，盈利状况不佳，幼稚而弱小的证券交易市场的背景下，使那些亏损的上市公司利用一切可能的手段进行盈余管理，从而达到恢复股市上市申请，避免退市等目的以便从证券市场中摄取更多的资金。

盈余管理是当前上市公司常见的现象，是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过会计政策选择等会计手段对财务报表上的会计盈余信息进行控制和调整，致使企业预期盈利能够趋于预定的管理目标，以达到企业或管理当局的效用最大化。

盈余管理的主体是企业管理当局。无论是会计政策选择、会计估计变更，还是控制交易时点都需企业管理当局的授意，因此，企业管理当局是盈余管理的主角。盈余管理的客体是会计盈余。在资本市场对会计盈余信息的锁定体现为投资者只注意到名义的盈余数字，企业所履行的契约中，大部分将会计盈余作为了参考指标。会计盈余被利益关系人锁定的最终结果是，企业管理当局以会计盈余作为操作的对象，迎合利益关系方的功能偏好。盈余管理受会计准则约束。会计准则不仅是企业核算的标准，对所有上市公司财务报告的编制均具有约束力。但会计准则作为公认会计原则，如果对所有的会计处理都做出详细规定，那么财务报告的相关性和及时性就会因此下降。由此，会计准则为企业留下了一定的自由选择空间，使用者根据自己的职业判断做出相应的会计处理。而企业的盈余管理行为正是在不违反会计准则的前提下，利用会计准则留出的选择和未规范的空白地带来进行。        正确认识盈余管理，探究盈余管理行为的动因，不仅可以帮助投资者、债权人透视盈余背后企业的真实价值，而且能够帮助准则制定者完善准则的制定，有助于监管者采取有效措施对违背市场原则的行为加以制约。本文在分析盈余管理内涵的基础上，充分研究上市公司盈余管理的各种手段，探究这些手段背后更深层的原因以及目的和由此所造成的危害，在此基础上从完善会计规范、完善信息披露、加强审计控制、完善上市公司治理结构、加大监管力度等方面来阐述完善上市公司盈余管理的监管政策为防范和控为防范和控制上市公司过度盈余管理提供参考。

关键词 盈余管理 监管 上市公司 会计规范 盈利