一、农村信用社财务管理的现状分析 二、农村信用社财务管理问题的成因
三、创新与完善农村信用社财务管理的建议
内 容 摘 要
从2003年8月开始的农村信用社新一轮改革经过了三年多的实践和探索，已经取得了很大的成就，然而，由于思想观念的滞后、制度建设的缺失和操作行为的扭曲，在改革过程中出现了很多值得我们重视的问题。比如经营困难、效益低下、亏损面大，而这些问题都与信用社的财务管理有着密切的联系，如何深入挖掘产生这些问题的根源，创新与完善农村信用社的财务管理，对农村信用社的健康发展是一个现实而迫切的问题。
论农村信用社
财务管理的创新与完善
一、农村信用社财务管理的现状分析 经过改革，农村信用社逐步建立了“国家宏观调控，加强监管；省级政府依法管理，承担责任；信用社自主经营，自担风险”的新体制，在财务管理方面其正处在从传统的财务管理向现代财务管理转型的阶段，主要表现在以下三个方面： （一）资产的质量明显改善，资产的规模不断壮大，资本的充足率提高，经济效益显著好转，抗风险的能力有了质的变化 2005年末，全国农信社不良贷款余额3851亿元，比2002年末减少1296亿元；不良贷款率17.5%，比2002年末的37%下降了19.5个百分点；2005年末，全国农信社各项存款相对2002年末增幅为54%；贷款增幅为57.6%。今年末，农信社农业贷款余额已经达到10299亿元，占全部金融机构农业贷款的比重已上升到87.5%，增加4720亿元，增幅达85%。根据2002年末的监管数据，全国农信社资不抵债额达3300多亿元，资本充足率为－8.45%，资本净额－1217.2亿元，截至2005年末，全国农信社（含改制的农村合作银行和农村商业银行）资本净额达1037.18亿元，资本充足率达5.89%。自1994年至2003年，全国农信社连续10年亏损，亏损面33.5%。2004年与2003年同比，实现轧差盈余105亿元，盈利面达到81.2%。2005年上半年，实现轧差盈余93.36亿元，同比增盈80.7亿元。 （二）依法稳健经营，建立了相对科学的财务管理指标体系 农村信用社引进开发了一些现代化管理手段，通过建立“存贷款业务统计分析表”、“经营业绩考核情况表”、“营业费用情况表”、“财务收支分析表”等一系列财务报表，采用科学的方法进行计算、分析、预测和决策，对信用社筹资管理和资金运营起到了有效的调节和引导作用。其中，固定资产的指令性计划管理保证了农村信用社的固定资产保持在上级主管部门控制的指标之内，有效控制了固定资产规模不断扩大的趋势。引进的综合费用率管理将费用与财务收入挂钩，费用额较有弹性，较之以前的不管信用社是盈是亏、财务收入是多是少的“费用定额管理”更灵活、有效。 （三）以资金运作管理为中心的现代财务管理机制还没有形成，财务管理与市场接触的面还太小 目前，农村信用社财务管理主要围绕存贷款、财务收支、利润三个方面的计划展开，业务结构比较单一，侧重于事后核算，而事前预测、事中控制相对很少，不能很好的发挥财务预测与过程管理在财务管理中的作用。即使有所涉及，也往往由于缺乏科学的方法，造成计算结果与实际误差太大，因而不能追踪千变万化的实际业务发展情况，达不到动态管理的目的。而且，数量指标分析运用相对较少，主要是针对人民银行监管办下达的五项指标进行考核，尤其是费用支出的考核指标单一，仅有“综合费用率”一项。虽然它比费用定额管理前进了一步，但仍不够科学。 （四）内部财务管理不能很好地做到制度治社，体现为有章不循、违章不纠、管理松懈 这主要表现在对《农村信用社财务管理实施办法》执行不到位上，以及不能很好地贯彻上级部门信用社管理相关文件政策的精神。目前，比较突出的问题是对抵贷资产处理不当。抵贷资产处置已成为困绕农村信用社改革进程的突出问题，如何加快抵贷资产的处置进度，避免抵贷资产管理过程中的“冰棍效应”，提高处置效率和现金回收率，从而最大限度地维护农村信用社的权益，是监管部门与农村信用社经营管理所共同面临的一道难题。近年来，随着经营业务不断扩大，借款人或担保人因无力以货币资金偿还贷款而以资产抵偿贷款本息的情况大量增加，农村信用社由此取得的抵贷资产也就增多。农村信用社在取得抵贷资产时，往往由于处理方法不当或者不及时，使农村信用社蒙受不必要的损失。但在实际工作中，信用社在取得抵贷资产时，都是以本金全额计入“待处理抵贷资产”科目，而没有把不足以抵偿本金部分冲减贷款呆账准备金、所欠利息部分冲减坏账准备金。这样做的结果是使抵贷资产名不符实，价值相差甚远，使当前利润反映不真实，增加了信用社的税费开支，形成了信用社新的风险源。 （五 ）财会人员素质不高，会计基础工作薄弱，无法提供准确、及时、高效的财务信息 应该承认，与国有商业银行和其他金融机构相比，信用社职工的素质和能力确实存在很大差距。这主要表现在： 一方面财会人员许多是半路出家，没有经过专业学习，工作受外界因素制约，难以坚持原则，财会工作真实性受到影响。 另一方面账务处理不规范，白条抵库、入账现象严重；有的科目不当，印记不全，使财会账账不相符、账证不相符、账实不相符情况严重；选用的标准过于简单，内容过于狭窄，导致信用社分部报表不完善，财务报告不规范，目前所披露业绩基本上都是以历史成本为计量模式的传统损益表，信息披露不完全，一般只提供过去的财务状况，经营成果，缺乏相关性，不能为管理者和监管部门提供预警信号。 二、农村信用社财务管理问题的成因 （一） 观念上的原因 观念滞后，意识淡薄，只是注重简单的会计基础工作，没有充分认识到财务管理在信用社管理中的战略地位，当然就不可能建立起以利润为目标的财务管理机制。改革延续至今日，财务管理在企业管理中的中心地位还没有确立，我国农村信用社也是如此。勤俭办社的思想较为淡漠，铺张浪费的现象还不同程度地存在，使本来就很困难的信用社财务状况进一步恶化。同时，目前信用社的职工绝大多数是农行和农村信用社的“子弟兵”，受传统观念影响，人员只能进不能出，不论盈亏，工资比照农行执行，奖金福利攀比商业银行，这种状况大大提高了信用社的财务负担，降低了信用社的发展活力。 （二）制度上的原因 农村信用社内部财务制度不健全，更为严重的是，有了制度却往往束之高阁，使得很多来源于实践的制度形同虚设。农村信用社现行财务制度亟待改进与创新之处有： 第一，对农村信用社财务管理暂行办法中关于各种经费的计提，管理方法应该进行改革与创新，比如，对业务招待费的计提比例，应该根据信用社在行业中的竞争态势与税务部门的规定进行适当的调整。 第二，由于农村信用社机构数量较多，粗放经营，占用了大量不生息资产，并且这些不生息资产大部分是信贷资金，这在一定程度上制约了农村信用社盈利水平的提高。 （三）工作上的原因 会计信息是财务管理工作的基础，信用社的会计信息（资产负债表、利润表、现金流量表及附注提供的信息）披露结构的不完备，使其不能反映信用社财务工作的全貌。会计操作程序不规范，岗位分工不明确，兼岗与不能独立操作业务的现象不同程度地存在。会计监督认识不到位，以“做好账、管好账”为标准的会计工作考核使信用社内部的财务管理制度如同虚设，有的信用社为完成上级任务、出政绩等，不惜采取转移收入或费用、随意变更会计报表合并范围、人为调节利润、向不同的使用者提供不同的报表等违规手段操纵会计信息。 （四）人员上的原因 财务管理人员素质低下，近80%的信用社会计不能准确、及时、合理、完整地反映经营成果，近一半的农金员不能准确计取计付存贷款利息，尤其是相当多的信用社缺乏既懂经营又会管理的“明白人”。个别信用社主任盲目乐观，丧失自律意识，滥用手中的权力，滥放贷款，乱支费用。另有相当一部分信用社主任无所适从，业务处于瘫痪状态。管理人员和职工的业务素质很难独立承担起自主经营的责任。 三、创新与完善农村信用社财务管理的建议 农村信用社的财务管理应适应现代企业制度的需要，按照建立现代公司治理机构的要求来进行，做到“管而不死、活而不乱”，不论在宏观还是微观上都要在实践中进行摸索，大胆创新，实现信用社财务管理制度的不断完善。 （一）转变思想认识，树立现代企业财务管理的战略观念 应该认识到，财务管理是企业得以生存和发展的生命线，在信用社也是如此。农村信用社要发展，首先必须实现农村信用社财务管理观念的转变与更新。要明确财务管理是农村信用社经营管理活动的基础，也是农村信用社管理的中心；要更新观念，把人们的思想转变到“自负盈亏”的轨道上来，充分结合信用社本身的特点和优势开展业务，应树立市场观念、竞争观念、服务观念、成本观念、效益观念、风险观念等。 （二）进行系统的制度建设，主要是根据实际，完善内部控制制度建设 对信用社来讲，完善的制度能够降低业务的交易成本，规避风险，减少外部性。加强会计业务内部控制制度建设： 首先要树立内控机构的权威和独立性，健全严密的内部控制系统，会计记账、账务处理和经营成果要完全独立，遵循规范化、账务核对和安全谨慎原则，建立合理的授权分责制度，按照业务工作程序和授权，健全、完善各种审批手续。 其次，建立信用社法人治理结构，真正发挥“三会”的作用，做到决策权、监督权、执行权的有效彻底分离。 再次，要使各种内控制度落到实处，及时纠正违规违章操作，不能仅仅把眼光盯在信用社的规模发展上，要重视内控制度的建立和落实。 最后，要历史地看待制度问题，根据业务的开展情况适时调整，管理制度应该跟上新业务开展的需要，纠正与完善与信用社管理实际相脱节的制度，用系统的观点统一考虑内控制度建设，不能顾此失彼，影响内控制度整体作用的发挥。比如，在信用社的财务费用管理上，要严格控制费用开支，减少经营成本，将农村信用社盘活资产存量与优化增量结合起来，注重“新”与“老”的统一，在发展中清收和消化不良贷款。信用社各个时期的财务制度，都有内在的连续性，要依据市场经济的变化和要求，把握财务制度的运用。 （三）建立财务管理信息系统，把信用社的日常财务管理工作全部纳入系统当中 目前，信用社已有相对完善的综合业务系统，在实现各项业务处理的同时能进行基本的会计核算和报表生成，但尚缺乏强大的业务支持管理系统。因此，为进一步提升财务管理水平，实现会计的管理职能，迫切需要健全各项会计信息，实现基础财务管理信息化，建立农村信用社财务管理系统。财务管理信息系统的建立会带来业务操作方式和管理方式的变革。 因此，我们必须综合考虑项目实施的风险，要适应目前管理需要和兼顾未来业务发展，通过对信用社财务管理现状分析和迫切性的考虑，可按照总体规划、分步实施的方法进行，首先健全基础会计信息，完善资产管理，提高会计工作的效率，确保财务信息的质量；最后考虑实施全成本管理和建立完善的经营业绩考评体系。 （四）实行财务公开，强化监督 完善监督考核机制，建立完整的考核指标体系，并以此客观、公正、全面评价信用社的经营状况。 一是建立评价核心指标以实现利润总额、净资产收益率为主的业绩考核机制； 二是建立完整的考核指标体系。考核指标的设置，既要考虑信用社短期效益的实现，又要兼顾信用社长期发展的要求，既要突出业绩指标，又要将非正常的因素表面化，克服考评的不完整和不客观，确保考核结果的科学性与合理性； 三是统一行业考核标准，促进考评工作的规范化与标准化，使工作具有可比性，促进信用社的竞争发展。 （五）加强财务管理队伍建设, 提高财务管理人员素质, 实现财务管理手段的现代化 规范的农村合作金融机构条件下的农村信用社财务管理，要求具有高素质的财务管理队伍和现代化的财务管理手段： 一方面要大力加强财务管理人才队伍建设，积极采取岗位培训、脱产培训、学校培养、自学自修等多种形式， 迅速提高农村信用社财务管理人员的合作金融理论、资产负债比例管理、风险管理、联行结算、金融体制改革等方面的实际操作和知识水平。 另一方面要切实增加必要投入， 结合信用社财务管理信息系统建设，加快农村信用社财务管理的“硬件”设施建设， 努力提高农村信用社财务管理工作手段的科学现代化，使财务管理人员素质的提高和硬件设施的强化相得益彰，从而迅速提高农村信用社财务管理工作的质量和效益, 确保我国农村合作金融事业的深化改革,稳健过渡和健康发展。
参 考 文 献
1.邹帆，李明贤.农村金融学.中国农业出版社，2005年版 2.财政部会计资格评价中心.财务管理学.中国财政经济出版社，2005年版 3.黄海滨.加强农村信用社财务管理工作的途径.南方金融，2006（4）：44～45 4.杜智华.浅谈农村信用社财务管理系统的构建.支付清算，2006（6）：67～69
