一、借款企业所提供的会计信息造成的风险及对策
二、银行内部会计信息存在的问题及对策
三、信贷人员的管理措施及对策
内 容 摘 要
近年来，金融机构的不良资产近年急剧增加机，如何正确对待目前存在的不良资产比例居高不下的难题，加强对我国金融机构风险防范和化解，已成为我国各级政府和金融界亟`等研究解决的问题。笔者从会计的角度，探讨一下银行风险的成因以及防范和化解的对策。本文首先探讨一下借款企业所提供的会计信息造成的风险及对策，然后论述银行内部会计信息存在的问题及对策，最后剖析信贷人员潜在的风险及管理措施。
从会计角度论贷款风险及其对策
改革开放以来, 金融部门在促进我国经济健康、快速发展起到巨大的作用，但由于种种原因，金融机构的不良资产近年急剧增加。如何正确对待目前存在的不良资产比例居高不下的难题，加强对我国金融机构贷款风险防范和化解，已成为我国各级政府和金融界亟`等研究解决的问题。笔者从会计的角度对贷款三主体方面探讨一下银行风险的成因及其防范和化解的对策。
一、借款企业所提供的会计信息造成的风险及对策
在信贷活动中，银行的资金运动通常分为贷前、贷中、贷后三个阶段。借款企业所提供的会计信息是否及时、准备和完整，直接影响到银行信贷决策的正确性与时效性，是银行信贷资金安全性分析的一个重要因素。离开了企业会计信息的及时、可靠、完整，银行信贷风险的防范也成了无源之水。
1．银行在接受企业借款申请时，企业编制和提供的有关财务资料一般仅是企业资金平衡表、损益表，对于银行评审项目而言，这些资料过于简单，信息含量低，银行无法对其实际的财务状况进行更深的了解，直接影响了决策的正确性、全面性。因此，银行在接受企业的借款申请时，尤其是借款超过一定数额时，除要求企业提供主要会计报表以外，还应要求借款企业提供下列能详细说明其偿债能力的补充会计信息：
企业在其他金融机构和企业、个人间的短期负债和长期负债资料，长期负债还应包括抵押借款额、信用借款额、公司间借款额以及相关利率、偿付条件、契约条件、从属条件和未摊销的溢价的折价等内容；
大额应收账款的数额、账龄分析等资料；
存货的结构分析及存货可能发生的损失；
对外投资的账面成本和市价以及长期投资以外的有价证券；
或有资产和或有负债；
已抵押资产及对债务所作的担保；
长期费用中的利息费用数额及所占比例。
2．银行对借款企业进行评价时，只注重对企业利润指标的考核，其实，对于中长期项目的贷款，为了保证贷款的安全返还，项目贷款也要进行信用评级。首先对企业和项目概况进行了解，包括：项目名称、地址、隶属关系、投资目的、投资来源及估算、负责筹建机构以及可行性研究报告、项目建议书的编制单位和批准部门，特别是对可行性研究报告的内容要进行很好研究。企业概况包括：企业历史、厂区条件、经营管理水平、供产销情况、盈利情况及财务状况等。其次是项目贷款的工艺技术评估，工艺技术评估主要是对项目所采用的工艺技术和设备的先进性与合理性进行论证分析，如果是引进项目，还要对技术资料进行分析。即对其先进适用性，经济合理性，建设条件等进行细致的考虑。再就是对企业财务评价，财务评价是项目信用评级的重点，财务评价要根据国家财税制度和价格体系，计算项目直接发生的财务效益和费用，通过编制一定财务报表，计算评价指标，以考察项目的盈利能力、清偿能力以及外汇平衡等情况。
3．近年来，各家银行为了各自的利益，有时仅仅是为了应付上级的考核，相互间开展对金融业极为不利的恶性竞争，为了一己、一时之利，银行间很少沟通、联系，导致整个金融业对企业信息不能共享银行间的计算机网络不能建立起来，让借款企业钻银行的空子，利用银行间互不通气的弱点，频频欺骗银行。因此各家银行应借助于先迸的计算机网络技术，在内部将每一借款企业情况，包括会计报表及补充会计信息、担保抵押和各种信用额度及开户状况等录入计算机，建立完整、连续的银行信贷信息数据库，在人民银行的统一协调下，建立起金融机构间的信息共享系统，并逐步实现与借款企业的会计电算化系统连网，从而实现银行对企业的经营管理和财务状况的动态监控，防止企业重复抵押、连环担保、多头套贷等不规范行为和高负债经营等不良现象的发业，确保银行信贷资产的安全。
4．目前我国许多企业为了获得银行的信任，从而达到借款的目的，竭尽全力向银行提供一些经过修饰的会计报表，一部分甚至是根据资金平衡表的原理凭空捏造出来的，使银行工作人员的调查分析没有真实的信息来源，不能给信贷决策层提供真实可靠的依据。根据这些情况，金融机构在接受企业贷款申请时，要强制企业提供经注册会计师审验的、及时的、准确无误的会计报表，否则对企业的借款不予受理。
二、银行内部会计信息存在的问题及对策
从银行内部来说，会计工作是各项工作的基础。会计信息的及时性、完整性尤其显得重要，银行能否全面、客观地揭示自己的财务状况与经营成果，会计信息的披露是一个关键，及时提供准确无误的银行内部会计信息是防范和化解金融风险的重要因素之一。因此，笔者认为对于银行内部会计信息方面存在的问题，要从以下几个方面加以解决；
1．目前我国银行会计所编制的会计报表虽基本上提供了反映银行表内业务的会计信息，但报表的项目设置较粗糙，不足以详细地披露与银行风险有关的会计信息。因此建议银行在现有会计报表的基础上再单独编制一份补充报表，以便更为集中、全面、真实地披露有关银行风险的信息。该补充报表至少应提供下列信息：
风险资产总额及资本充足率
逾期贷款平均余额及资本风险比率；
备付金及备付金比率；
贷款风险集中度；
短期、中长期贷款、逾期贷款及贷款方式的结构；
不良资产状况，包括：次级，可疑，损失等有问题贷款和坏账等；
对外投资可能发生的损失。
2．随着世界经济的不断发展，金融业的服务品种也不断推陈出新，银行中间业务收益所占比例越来越大，逐步涉猎表外业务。如代理业务、企业借款时提供的质押品、抵押物等，还有咨询业务、支付服务及衍生金融商品交易等，由于表外业务在现行的会计账务处理程序下不计入资产负债表。仅在表下以会计报表附注的形式予以反映，因此表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性强等特点。从长远的观点来看，仅在会计报表的附注或补充中对表外业务加以简要说明不能满足对表外业务风险防范的信息需要，各商业银行应编制一份“表外业务情况表”，从而能全面反映表外业务的潜在风险。
3．银行进一步改革呆账准备金的计提方法。
一是根据财政部制定施的《金融企业呆账准备提取管理》方法，金融企业呆账准备的提取包括两部分，即一般准备与资产减值准备。一般准备指金融企业按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。一般准备的计提比例由金融企业综合考虑其所面临的风险状况等因素确定，原则上一般准备余额不低于风险资产期末余额的1%。资产减值准备指金融企事业对债权和股权资产预计可收回金融低于账面价值的部分提取的、用于弥补特定损失的准备，具体包括贷款损失准备、坏账准备、长期投资减值准备三个方面。但许多银行所计提的呆账准备，基本上都只含有财政部《金融企业呆账准备提取管理办法》规定的“资产减值准备”部分项目下的贷款损失准备与坏账准备，均不含有《呆账准备提取管理办法》中规定的“一般准备”的部分。
二是扩大计提范围，将提取范围扩大为：各项贷款、银行承兑汇票、信用卡透支、贴现、进出口押汇、待处理抵贷款资产、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司、应收利息、其他应收款、短期投资、长期投资、存放其他同业款项、存放境外同业款项、存出保证金等18项资产。目前银行呆账准备的计提，都采用“差额计提”方式，即实行差额提取。公式表述为：当年提取呆账准备金额度=本年应提取的呆账准备金总额 — 上年末呆账准备金的余额。根据这一公式，对于当年无核销贷款的银行，这样计提呆账准备是足值的。但对于当年有核销贷款的银行，如果计提呆账准备时，不考虑当年因核销贷款冲减的呆账准备金部分，仅依照上述公式减去上年末呆账准备金余额，这样就使得本核算年度计提后的呆账准备金整体水平存在不足，同时也使得当年经营情况反映得不够真实。比如，某信用社2004年末呆账准备金余额是35.83万元，2005年该社核销呆滞贷款20.94万元，2005年末，该社根据贷款期末余额1%比例计提呆账准备，应重新计提呆账准备金33.42万元，使呆账准备金达到48.31万元，而该社实际只计提12.48万元，少计提呆账准备20.94万元（当年核销部分），也使得该社经营利润虚增20.94万元，从而加大了实质的运营风险。
4．改革现行坏账准备的计提方法，坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等，计提坏账准备的方法由企业自已确定，但一经确定，不得随意变更。笔者认为，账龄分析法、余额百分比法和个别认定法都是可允许选用的方法，不存在孰劣的问题，关键是要选择最适合企业实际情况的方法。同时，企业可根据具体情况选择两种方法相结合来计提坏账准备。如在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反央其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。如果同时选用两种计提方法的，不要重复计提坏账准备。例如，在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。
5．表外科目财务处理不规范，存在潜在操作风险。因为表外科目属“单边账”，科目之间没有平衡对应和勾稽的关系，错账具有较强的隐蔽性，比如对已核销的呆账贷款和已转换的不良贷款，部分银行认为已被核销和置换，不再是银行的信贷资产，从主观上放松了这部分资产的管理，认为无必要建立明细分户账将其纳入表外科目核算，最后账销案不存，形成已核销和已置换的贷款档案资料不全，账账、账表不符，催收无门，致使已核销和已置换的贷款长期游离账外，丧失有效诉讼时效和追索权，既易诱发道德风险，又增加了表外资产流失和损失的可能性。
三、信贷人员潜在的风险及管理措施。
1．信贷从业人员业务素质不高，把关不严，让企业蒙蔽过关。改革开放后，我国设立了许多全国性或地方性的商业银行，金融机构大量增加，急需大量金融管理人才。在当时的计划经济体制下我国能较系统地培养这方面人才的机构和院校不多，一些信贷从业人员大多是在没有经过系统的专业培训就直接上岗，缺乏必要的会计知识，这是一方面；另一主面，中国银行业的粗放经营，对从业人员要求不高、管理不严。信贷人员对会计信息的重要性认识不足，认为企业提供会计报表、会计数据只是为了应付上级的检查或只是为了信贷手续的完善，无多大实际意义，因此，普遍存在不研究分析企业会计信息或分析不够深刻等现象。针对上述问题，金融机构一方面应加强信贷从业人员会计知识的再培训，把是否具有较好的会计业务基础知识为上岗的一个必要条件，另一方面要对分析研究会计信息的重要性加倍重视。
2．极少小数银行从业人员无视职业道德，造成巨大的道德风险，而且这种风险的危害与其他方面的风险相比，具有危险性大、涉及面广、不确定性强、不易防范等特点，世界金融史和中国金融业近年来发生的案例充分说明了它的危害性。其主要表现为银行上下级之间的勾结、银行从业人员与外界的勾结、银行管理层不顾客观事实，独断专行等。作案的手法通常是通过虚假的企业会计信扈资料，或者绕过正常渠道大搞账外账违规经营，给银行造成巨大的资金风险。要防范金融从业人员的道德风险，作为银行，首先是对从业人员进行道德的教育；二是建立一套完善的、各个环节间相互制约的信贷调查、评审、决策管理体制，贷款业务各个环节，岗位人员有明确分工，授权批准，相互之间不能越权，保证责权对等，职责分明；三是建立一套有效的监控机制，严格实行业务与监控两条线原则，坚决杜绝“疑人不用，用人不疑”现象，坚持经营与管理同步，服务与监督并存，严格依法经营，合规经营；四是执行严厉的“责任终身制”，凡是不依法经营，违规经营者，不论人在何时，人到何地，一律追究责任，绝不姑息；五是央行进一步加强监管力度，对违法违规者从严惩处，决不手软，做到标本同治，从根源上防范银行内部产生的道德风险。
我国已成功加入WTO的行列，所面临的国际金融间的竞争力也日趋增大，防范和化解银行风险越来越受到金融界及至全世界的关注，只有最大程度地降低银行不良资产率，提高我国银行的资产质量，才能在将来与外资银行的竟争中站稳脚跟。
参 考 文 献
杨立博，《加入WTO：中国商业银行面临的机遇与》，《金融会计》，2004年第68期
梁山、严青，《制约农村信用社发展的十大障碍及对策》，《南方金融》，2001年5月
王少俊、娄培兰，《如何应对入世挑战银行财会管理工作》，2003年第74期
杜茂文，《呆账准备计提不足值得重视》，《中国信合》，2007年第216期
