关于企业所得税汇总纳税问题的研究_开题报告

文献综述

••••••国内外研究述评

尽管传统理论认为企业所得税由于税基具有周期性、流动性等特点，只适合作为中央政府的专享税收，然而在财政分权的大趋势下，越来越多的国家把企业所得税划为中央和地方政府共享税收，所得税税权分散使用的负面效应也日益凸显，于是近现代学者也更多地把目光转向了在现有财政体制下，尽可能缩小企业 收入与税源贝利的制度安排。梅迪（Maydew）和古斯比（Goolsbee）考察了跨地区所得税公式分配法的就业效应和经济扭曲效应。麦克鲁尔（Mclure）认为采用公式分配法协调州际公司所得税，使所得税的课税对象由利润或所得变成了对销售额、资产、工资、薪金等公式中的具体要素征税。埃德米斯顿（Edmiston,K.D）运用一般的均衡模型，分析了销售额单一因素分配公式的经济效应，认为所有州都以销售额作为分配公式的唯一权重要素是各州的最优选择，然而却容易在地区税收竞争中陷入“囚徒困境”。海德瑞斯（Hildreth）则对美国跨州税收委员会的历史演变进程以及协调效果进行了评述，指出了协调跨地区经营公司所得税分配的有效途径。

国外学者在财政分权、税收收入分配、跨地区所得税分配和协调等方面的丰硕研究成果为研究我过企业所得税汇总纳税的收入与税源背离问题奠定了坚实的理论基础和研究经验。然而大部分研究都是针对地方政府拥有较高税收自治权，特别是一定的税收立法权的联邦制国家而言，对于我国较高的中央集权体制和不够成熟的财政分权与转移支付而言，难免水土不服，因此，有必要在灵活运用其理论精华、借鉴其分析研究经验的基础上，探寻中国特色的企业所得税道路。

我国企业所得税汇总纳税政策的发展变化大体经历了如下三个阶段：第一个阶段是2008年之前，执行企业所得税暂行条例时的汇总纳税政策。这个阶段汇总纳税政策的主要特征是，汇总纳税实行行政审批制度，并非任何企业都可以成为汇总纳税企业，并且汇总纳税范围小，仅有5类企业集团可以执行汇总纳税政策，主要是国有企业集团和一些特殊行业的企业。第二个阶段是2008年执行新企业所得税法之后到2012年末的汇总纳税管理政策。和第一阶段的汇总纳税政策相比，这一阶段的汇总纳税政策最大特点是不再实行审批制，而是实行法定制，相关企业只要满足企业所得税法的基本规定，即可自动采用汇总纳税的计税方式，不再需要税务机关的审批。第三个阶段是2013年1月1日之后的汇总纳税管理政策。与第二阶段的政策相比，第三阶段的政策变化主要体现在以下两个方面：一是根据第二阶段政策，分支机构不参加汇算清缴，补税和退税都与分支机构无关，在第三阶段，分支机构参加汇算清缴，补税额和退税额分别按照税款分摊比例在总机构和分支机构之间进行。二是明确了分支机构所在地税务机关可以单独对该分支机构进行税务检查，查补的税款50%由总机构入库，50%在查补出税款的分支机构所在地入库。

通过近几年企业所得税汇总纳税政策的实践来看,各地间的企业所得税税收利益得到了较好的平衡,各地税务机关也依据政策对跨区域经营的总分机构实施了较好的税收监管。但是收到一定效果的同时也存在的诸多不足和问题。

边霄在《企业所得税汇总纳税相关问题研究》中认为受政策适用范围仍不全面,分配方式仍不合理,企业的跨区域经营模式多样,不同规模城市对总分机构企业吸引力差距较大,三级和三级以下分支机构的管理规定较不明确,各地税收征管力量较弱等因素影响,企业所得税汇总纳税这一税收征管模式在实际执行中仍然存在部分问题：一是表现在税收收入转移问题仍然存在,损害了部分地方的税收利益,特别是二三线城市的税收利益更多的被大型城市吸纳。二是对总分机构企业的税收管理仍不到位,特别是三级和三级以下分支机构的税收管理受政策因素影响,存在着较为严重的管理缺位。针对以上问题,边霄认为,需从优化企业所得税汇总纳税制度,完善企业所得税汇总纳税管理协调机制,加强管理人才队伍建设,推行企业所得税汇总纳税的信息化管理等四个方面入手进行改善。

盛大年在其《企业所得税汇总纳税问题的探讨》中指出汇总纳税所面临的实际征管问题：一是信息不对称，无法全面掌握征管信息；二是执行政策积极性不高；三是挂靠企业，身份难确认；四是收入分配，竞争激烈。针对这几个问题，盛大年从“经济理性”因素、信息技术因素、方法设计因素、法律效力因素4个方面进行原因剖析，并提出改善的意见：确立合法地位，提高其约束力；建立平台，强化监控力；强化组织管理，规范转移力。

大连市国家税务局课题组的相关人员在其《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理探究》中指出应在优化税款分配方法的基础上，构建以信息化为依托，以税收管理为核心，构建汇总纳税资格备案、就地申报、信息反馈、监督检查四位一体的汇总纳税管理体系 。

汪怡慈在其《跨地区经营企业所得税征管存在的问题及对策分析》中提出了一些创新的观点，如集合当前税务机关对汇总纳税信息平台使用的反馈情况，提出应对汇总纳税信息系统进行整合，实行总分支机构所在地税务机关的信息共享，进行日常的实时监控，并增设总分机构变化情况分析表，保证税款征收的准确性。提出税务机关可借助有业务资质的中介够协助征管，以解决税务机关与企业的信息不对称性，完善社会协税机制。

 国内学者对我国现行的企业所得税汇总纳税制度及实行效果做了多方面的分析和论证，并从多个角度论证了当前这些问题所带来的负效应，并针对成因提出相应的对策。然后绝大多数学者要么是单纯站在公共管理或财政学的角度对问题、效应及对策进行论证，较少运用税收远离，深入到税收的细节设计进行分析，要么局限与税收政策本身来探讨这几面问题，较少运用公共管理理论、公共经济学从我国特殊国情、改革开放进程、各级政府利益格局等更深刻的背景下剖析税制设计背后的深层次原因，从而从体制上提出更彻底的改进建议。

二、范文提纲

引言：我国企业所得税汇总纳税的发展沿革

企业所得税汇总纳税理论概述 （一）企业所得税汇总纳税的定义 （二）企业所得税汇总纳税的特点 （三）企业所得税汇总纳税的意义 

二、企业所得税汇总纳税的发展历程与现状（一）企业所得税汇总纳税的发展历程（二）企业所得税汇总纳税现状 

三、企业所得税汇总纳税的问题及成因 （一） 税收与税源背离（二） 信息共享机制滞后（三） 税收征管效力低下（四） 税务稽查体制不合理

四、解决企业所得税汇总纳税存在问题的对策 （一） 缩小我国企业所得税税收与税源背离的对策建议

1.完善跨地区汇总纳税办法

2. 完善相关财税配套机制

（二） 完善信息化平台，同步税收信息

1.对信息系统的软件功能进行升级

2.尽快完善企业所得税汇总纳税信息管理系统

（三）加强税务机关征管水平

1.严格判定分支机构并明确总分机构法律责任

2.以强化管理为目标，完善汇总纳税管理的政策依据

3.基于信息化，构建立体化的汇总纳税征管体系

4.借助有业务资质的中介协助征管以完善社会协税机制

（四）完善汇总纳税管理中的稽查体制五、企业所得税汇总纳税的前景展望 结束语

三、参考文献

[1]孙隆英，跨地区经营汇总纳税企业所得税政策的若干思考[J]，国际税收，2014（03）：75-79

[2]大连市国家税务局课题组，跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理探究[J]，税务研究，2016（3）：65-69

[3]边宵，企业所得税汇总纳税相关问题研究[J]，山东财经大学，2015年4月1日

[4]盛大年，企业所得税汇总纳税问题的探讨[J]，财经纵横，2015（20）：188

[5]汪怡慈，跨地区经营企业所得税征管存在的问题及对策分析[J]，浙江财经大学，2015（02）86-91

[6]张菁，总分机构所得税汇总纳税问题的思考[J]，时代经贸，2015（13）：54-58

[7]樊其国，汇总纳税企业风险防范十条[J]，首席财务官，2015（05）：92-94

[8]鲍树生，汇总纳税企业所得税新老管理办法五个不同点[J]，注册税务师，2015（06）：40-41

[9]孙静，杜爽，跨地区汇总缴纳企业所得税政策的理论分析及现实选择[J]，2016（03）：99-102

[10]陆问妹，谈跨地区经营对纳税的影响[J]，现代商业，2016（18）62-65