上市公司财务报表粉饰及其防范_开题报告

    随着上市公司的增加，上市公司报表的粉饰问题越来越受到大家的关注。本文介绍了上市公司粉饰报表的原因，上市公司的粉饰手段，危害，以及我们该如何识别财务报表的有无粉饰行为。并结合证监会新发布的一些规定，说明现阶段，国家对这种行为采取的一些防范措施。并提出了自己的一些建议。有的公司通过权益性交易确认损益；有的未能按照相关会计准则的规定在借壳上市时确认商誉；有的对于因破产重整而进行的债务重组收益的确认不够谨慎；有的未能按照相关会计准则和股权激励合同的规定确认股权激励等待期和按照实际执行情况将股权激励费用在不同会计期间进行分摊；有的在处理较为复杂的经济交易时，对购买日的确定不够谨慎；有的在资产减值准备的计提、外币金融工具确认与计量、非经常性损益的界定等方面存在一定问题。这些问题反映在报表中就会存在粉饰行为。本文主要讨论的就是如何识别和防范财务报表的粉饰行为。

（一）国外研究现状

国外专门对报表中利润操纵进行研究的文献并不很常见，但关于盈余管理的研究文献却很多。如黑利1985年、莫叶1988年、斯威尼1994年、马德方和派克1997年分别对企业管理人员奖金计划、总经理变更等进行了实证研究；而迪舟、所罗安和斯威尼则对盈余管理的动机、原因和结果进行了实证研究。波因顿等在2002年的《会计研究杂志》发表了题为“盈利管理与公司可选择最低税收”一文。研究证明：公司的纳税与会计报告盈利之间有着一定的联系。纳税常常被企业视为计算报告盈利的一个重要目标。企业根据其纳税需要，对主观应计部分进行上调或下调，以得到所需的报告盈利。

（二）国内研究现状

对该课题国内学者赵芳（2013年）在《论财务报表分析理论性研究》指出了财务报表分析是利用专业的分析方法,帮助报表使用者了解企业真实的财务现状及盈利情况,让企业管理者更好地在了解过去、评价现在的基础上预测未来,从而改善决策。李宝茹、马广烁（2013年）在《浅谈企业财务报表分析方法》指出了财务报表分析常用的方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法和因素分析法。郑晓（2014年）在《浅谈财务报表在企业财务管理中的重要性》指出了财务报表分析是企业财务管理中不可或缺的环节，在企业财务管理中充分着发挥中心作用。。

蒋珩于2007年发表《我国上市公司财务报表粉饰动因及对策》一文，其主要观点为：上市公司会将连年亏损的子公司股权持有比例降至19%，而对于盈利状况较好的子公司，如股权持有比例在20%以下，上市公司一般会寻求机会将其提高至20%以上。这样做的原因是：根据新会计准则的规定，上市公司对于股权持有比例为20%以下的子公司一般采用成本法核算，对于股权持有比例为20%以上的子公司采用权益法核算。采用成本法核算的子公司的收益必须在分红时才能体现为母公司的收益，同样，亏损也不会反映在母公司当期的会计报表中。而采用权益法核算的子公司的收益，一般在当期按母公司持有的股权比例确认为当期损益。正是准则的规定，让某些企业有了可乘之机，利用这种方法隐藏亏损，提高利润。

杨莉霞在《浅谈财务报表分析》中指出在我国，企业无论怎样处置资产都存在一个对相关资产进行评估估价的问题。但我国目前的评估机构自身独立性不强、执业水平不高，评估机构与上市公司通常都有着千丝万缕的联系，这就经常会出现评估值过高、商誉等无形资产水分过大的情况，导致评估的客观性与公允性很值得怀疑。

刘芳在《财务报表分析在企业财务管理中的应用》指出虚拟资产是指介于资产和费用之间的一些项目。企业将已发生的应在本期计人费用的有关项目以权责发生制、收入与成本配比原则作为其合法的借口，不计入当期费用，而挂在各虚拟资产项目中以虚增利润。

例如2013年中国证监会山东证监局对葡萄酒行业龙头公司张裕公司公布了《采取责令改正措施》的公告的，此消息让业界哗然。张裕在营业收入上的作假主要是将已出库的商品不确认为收入。证监局在核对账面与发货记录时发现张裕已出库未确认收入金额为 2479 万元，产品未出库已确认收入金额 218 万元，按照企业会计准则的相关规定对收入进行确认，这导致公司2009年半年报披露的销售收入中少计2261万元。同时，张裕的控股子公司也通过营业收入进行了财务报表的粉饰。其控股子公司为了将2010年的营业收入多计362.78万元，将2008年销售葡萄收入142.99万元计入 2009年，又将 2009年销售葡萄收入 362.78万元计入 2010年。

二、范文提纲

引言

一、选题背景及意义

（一）选题背景

（二）选题意义

二、上市公司财务报表粉饰的手段及原因分析

（一）考核业绩的需要

（二）外部融资和商业信用的需要

（三）减少纳税

（四）为了股票发行而粉饰财务报表

（五）为了明确责任或推卸责任

三、上市公司财务报表粉饰行为的识别

（一）剔除法

（二）分析法

四、防范上司公司财务报表粉饰行为的措施

（一）建立与完善法规制度

（二）建立上市公司内部的信息质量保障体系

（三）完善注册会计师制度，充分发挥防范作用

（四）加大造假者和企业负责人的处罚力度

（五）借鉴国外的经验

（六）投资者要善于维护自己的权益

五、结论

三、参考文献

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[2]李宝茹,马广烁.浅谈企业财务报表分析方法[J].云南农业大学学报(社会科学版),2013,02:41-43+53.  

[3]杨莉霞.浅谈财务报表分析[J].财会研究,2013,03:59-61.  

[4]佟欣.财务报表分析与企业价值研究[J].商,2013,13:151+113.  

[5]赵芳.论财务报表分析理论性研究[J].企业研究,2013,22:90-91.  

[6]郑晓.浅析财务报表在企业财务管理中的重要性[J].行政事业资产与财务,2014,15:200-201.  

[7]张淑辉.财务报表分析[J].经济研究导刊,2014,13:174+180.  

[8]高红.财务报表分析的作用及局限性[J].价值工程,2014,10:176-177.  

[9]刘芳.财务报表分析在企业财务管理中的应用[J].企业改革与管理,2014,09:104-105.  

[10]郭莉.浅谈财务报告的粉饰行为及其防范措施[J].财经界(学术版),2012,05:245-246. 

[11]张英.新会计准则下的报表财务粉饰与防范[J].商业文化，2016，（07）.