中小型工业企业内部控制与会计信息质量分析-开题报告-文献综述-参考文献

内部会计控制是为合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略而建立的一系列制度、程序和方法的集合或体系。它的主要目的是将财务风险控制在企业可接受的水平,确保企业内部会计控制目标的实现。

国内研究现状

1986 年财政部颁发《会计基础工作规范》, 其中对内部控制制度作了明确规定; 1997 年1 月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》 , 以便于会计师事务所评估审计风险, 提高审计效率, 保证执业质量;1997 年1 月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》 , 其中将对内控制度的测试当作“作业准则”予以规定; 1999 年全国人民代表大会通过新《会计法 》, 将内控制度当作保障会计消息“真实和完整”的基本手段之一; 2000 年11 月证监会发布《公开发行证券公司消息披露编报规则》 ,要求公开发行证券的商业银行、保险公司, 证券公司应建立健全内部控制制度, 在招股说明书中专设一部分, 用来说其内控制度的完整性、合理性和有效性; 2001 年6 月财政部发布《内部会计控制——基本规范( 试行)》 和《内部会计控制规范——货币资金( 试行)》 。

朱荣恩、应唯、袁敏（2003）从美国《萨班斯—奥克斯利法案 》404条款出发，对财务报告内部控制有效性评价做出了相关的理解；在研究了SEC的提案和AICPA的征求意见稿的基础上，结合KPMG和McGladrey&Pullen会计师事务所提供的报告，提出了对我国财务报告内部控制有效性评价的启发和借鉴意义。其启发和借鉴意义包括以下几点：通过法律法规的形式对财务报告内部控制有效性评价进行强制性规定；建立统一科学的评价标准；明确内部控制评价的内容；设计一套科学的行动指南，为管理层进行内部控制有效性评价提供指引；明确内部控制评价的时间范围；管理层评价与外部审计师审核的协调一致性。本人比较认同此观点，本文将深入探讨提高中小型企业内部控制有效性的内部管理方法。

（李连华，2005）认为公司治理结构和内部控制是相互链接或关联的，主要表现在目标上具有的衔接性，内部控制的目标是公司治理结构目标的进一步延伸和具体化。公司治理结构所追求的公平和效率目标，是建立在内部控制的目标即信息真实、资产安全和效益提高基础上的。在公司治理结构三种权力的实施过程中，除了监督权主要由股东、监事会行使而独立于企业的业务系统外，决策权和执行权都要落实到具体的部门、岗位和个人，并通过内部控制制度加以规范和管理。上述可知，公司治理结构和内部控制，既有不同点，也有相同点，既有分离区域，也有交叉区域。并认为：“嵌合”更能准确地描述公司治理结构和内部控制的相互关系。这种观点可以说是在前面环境论的基础上，更突出了内部控制与公司治理之间相互作用、相互依赖、相互包含的关系。

国外研究现状

从1949 年美国会计师协会(AICPA) 的审计程序委员会在《内部控制: 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中,首次对内部控制作了定义。内部控制在50 年时间内分为三个发展阶段, 第一阶段到第二阶段经历近40 年, 而第二阶段到第三阶段只有5 年时间。内部控制之所以有这么快的发展速度, 除企业内部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推动亦是关键因素。在美国20 世纪70 年代到80 年代, 政府通过一系列措施推动内部控制的实施。80 年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问,尤其是上市公司内部控制的恰当性, 由此成立Treadway 委员会( 即反对虚假财务报告委员会) ,并发表了著名的COSO 报告。20 世纪80 年代证券交易管理委员会( SEC) 也对内部控制产生一定的影响。SEC 在1980 年的S—X 规则303 条款中要求上市公司披露“管理当局讨论和分析( MD&A) ”的信息。MD&A 要求揭示上市公司财务和经营相关的当前和未来的流动性和其它情况, 所以要求向公众提供更多未来经管责任的情况, 包括内部控制等内容。“安然”事件发生后, 美国国会于2002年7 月通过《萨班斯—奥克斯利法案 》( Sarbanes-Oxley Act) , 强化了一系列控制措施, 如完全由独立董事组成的审计委员会对财务报告、内部控制检查等。

通过以上论述可以发现：我国对内部控制的认识明显落后于世界水平，尚停留在内部控制制度和内部控制结构阶段，并且认识还不统一。尽管有些学者在理论上对内部控制的认识基本上与西方国家保持了同步，但现实中我国企业内部控制的建立状况并不乐观。国内目前已有的调查涉及内部控制的各个方面，从调查的整体情况看，被调查企业大多数没有认识到内部控制的重要性，对内部控制认识不够；侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制；侧重于经营环节的程控，而忽视了企业整体的协调；侧重于内部控制制度的学习，而忽视了制度执行人素质的提高；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设等。内部控制本身是一个抽象概念。内部控制是不断发展完善的，它经历了内部牵制，内部控制制度，内部控制结构，内部控制框架四个发展阶段，现在正在向ERM框架阶段过渡。人们在不同时期赋予内部控制不同的概念。今天的ERM框架到若干年以后也许会被其他新的框架所代替，但是它毕竟会在今天乃至今后很长一段时期内对企业内部控制的发展与完善产生深远的影响。

二、范文提纲

引言：谈及中小型工业企业的内部控制现状及对会计信息质量的影响

一、内部控制与会计信息质量关系

（一）会计信息质量是内部控制的基本内容

（二）内部控制制度是会计信息质量的重要保障

（三）内部控制环境影响会计信息质量

二、我国中小型企业内控乏力主要表现在以下方面

（一）治理结构不健全

（二）内部控制缺乏执行力

（三）审计监督系统不够完善

三、会计信息失真的表现和原因

（一）会计核算、账簿、报表失真

（二）经济制度产权不明晰

（三）会计从业人员专业素质不高

（四）缺乏有效的监督体系

四、加强管理、改善良好的内部环境、提高会计信息质量需要从以下方面入手

（一）完善公司的管理架构

（二）强化企业主对建立内部控制体系的认识

（三）建立科学的符合企业业务特点的内部控制体系

（四）完善所有必要环节的审批流程、手续

（五）设立有监督力和执行力的审计委员会

（六）会计信息的真实披露

（七）建立适合内部控制需要的信息系统

（八）内部监督与外部监督相结合，行程监督合力

五、结束语

三、参考文献

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[12]朱荣恩、应唯、袁敏.企业内部控制制度设计--理论与实践.[M]上海财经大学出版社.2005

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