注册会计师审计风险及规避措施_开题报告

（一）国外研究综述

1.国外对审计风险内涵的研究现状

《柯勒会计词典》(Korlers'5DietionaryforAeeountants)认为审计风险可以用两方面来表述：一方面是已形成的财务报表，实际上没有按照公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的现状，另一方面就是在审计人员在审计过程中未能察觉被审计单位的报表中存在重要错误。美国注册会计师协会(AICPA)对审计风险的观点是：审计风险是审计人员在财务报表中发现重大错报风险时未能合适地发表他的意见的风险。加拿大特许会计师协会(CICA)对审计风险的概念理解为，审计风险是审计程序未能察觉报表中存在重大错误的风险。《国际审计准则》认为：审计风险是指审计人员根据财务报表进行审计后出具的审计意见，可能提供不适当的意见的那种风险。例如，审计人员在那些他们所不注意的情况下下，可能对实质上错报的财务报表提供了无保留意见。美国密歇根州立大学AlvinA.Arens在《Auditing一An Integrated Approach》一书中对审计的定义如下：审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体可计量的信息进行收集和评价,以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。阿伦斯(A.A.Aiens)和詹姆士•洛贝克(J.K.Loebbeeke)把审计风险定义为是在财务报表事实上有重大错误时，注册会计师认为财务报表应该被公允表达，而提出完全无保留审计意见的风险。

2.国外对审计风险形成机理与控制对策的研究现状

simunic和stein(1990)认为由一家事务所用组合审计方法审计某一行业的所有公司，应该是降低审计风险的最佳选择，20世纪90年代初,西奥多小莫克、弗丁斯基和玛丽.T.华盛顿提出了他们建立的多级风险评价法(HRAA)审计风险模型。他们根据此模型把审计风险划分成了个七层的多因素结构。同时，也将非抽样风险当作一个级次的风险放入该模型中该模型，只可惜由于非抽样风险无法计量，因此模型的应用受到很大的限制。

西方学者对初聘低价现象也进行了广泛的规范和实证研究。代表性的规范研究有DeAngelo(1981),Magee&Tseng(1990)和Lee&Gu(1995)。代表性的实证研究是scei:&shockley(2990)。“低价进入式审计定价策略(Low一Balling)”是指：会计公司为招揽审计业务，将最初几年的审计收费设定为低于其成本，并期望通过较长的审计约定来弥补此前的损失，而采取的一种审计定价策略。

Maletta和Kida(1993)对环境风险因素对审计决策结构的影响进行了深入的研究。认为它们有可能进而影响到审计风险。他们测试了对审计风险变量的系统是否会导致更高层次的、相互影响的决策程序。结论显示，当风险环境因素被确切地考虑，具体的审计决策就会相当复杂。而同时当控制结构较强时，注册会计师就会更多地依赖于内部审计人员。当固有风险较低时，控制结构的影响就会减小。

Hogan和Jeter(1999)得出的结论是在1976年到1993年期间，同一行业的大部分公司主要由固定的两三家审计公司进行审计，审计公司这样更能有利的对特定行业提供更专业的服务。

KarlaM.Johnstone(2000)对客户商业风险、审计风险和审计人员的商业风险进行了分析。他建立了一个模型以测试审计人员是否会评价客户相关风险，并使用评估结果去分析是否审计公司会由于缺乏业务约定的获益性或未的法律诉讼而遭受损失。拖发现合伙人不会使用更积极的风险调整战略使不可接受的客户变得可接受。

（二）国内研究综述

1.国内对审计风险的研究现状

由于我国将审计引入进呆的时间相对西方国家来说比较晚，所以大部分的概念与模型的内容都是引用西方国家，但是近些年我国学者在审计与审计风险方面的研究也开始逐渐如多了起来。

我国各个学者对审计风海概念的分歧不大，大多与国际标准中的定义一虽说说法可能不一，但是内容上是一致的，主要观点有：

李庆阳(2004)认为审计风险是指由于审计过程的缺隙而导致最终的审计结果与客观实际不才目符而产挂相应的损失或责任的风险。这种观点认为风险是主观想法与客观事实之间的一种偏离，并且通常这种偏离不是单向的而是互相的，这种双向主要表现为：或者是把客观上正确的东西主观的判断为错误的给予否定，通常这种风险被称为。风险或者是把客观上原本是错误的东西主观的判断为正确的加以肯定。

2006年2月9日，财政部颁布了48项新制定或修订的独立审计准则，构成了一套与中国经济体制发展要求相适应、顺应国际趋同要求的中国独立审计准则，标志着我国新审计准则体系的形成,并于2007年1月1日开始在境内会计师事务所实施。新独立审计准则的颁布和实施，对于增强独立审计的权威、促进独立审计执业水平的提高、明确注册会计师责任、维护公共利益及加强审计国际交流和协作都起到了至关重要的作用。

2.国内对审计风险形成机理与控制对策的研究现状

陆滇阔，丁兴业(2007)认为内部审计风险形成的原因为：内部审计人员认识不到位，内部审计的独立性差，审计内容广，内部审计的专业性要求高，内部审计缺乏一套完整的法规、准则体系。相应的认为内部审计风险的防范。

措施应该：强化内部审计组织机构和职能，提高审计队伍整体素质高，内审人员重点围绕契约式管理目标和管理层关心、关注的问题开展审计，任何审计项目都从内部控制入手进行检查，审计报告也评估内部控制，强化内部控制管理，重视审计成果的运用。

吴希慧(2008)认为审计风险的成因是:审计技术的局限性，审计内容的复杂性，审计工作深度不够，被审单位配合不默契。防范措施是：强化审计的质量控制，通过提高人员素质、建立健全内控制度和风险责任制度、审计作业的质量控制等来实现。严格遵循审计工作准则，建立融洽协调的工作关系，要区分会计与审计责任等。

褚颖(2007)认为形成审计风险的因素主要有以下几个方面：审计对象和审计内容的扩展，审计取证难度加大和审计方法选用不当，审计人员的能力局限和职业道德的变迁，审计质量控制制度不能有效落实，法律的日益完善。

应的认为防范审计风险的对策为：扩展审计范围，提高审计人员素质，规范职业行为，严格履行审计程序，发展审计理论,选择造当的审计方法，加强审计立法，明确被审计单位和审计人员责任;实行质量控制。建立一套与国际惯例接轨的规范体系，建立和完善审计风险基金和审计风险保险制度等。

（三）国内外研究现状综合评述

关于审计风险的形成机理，国内外进行了大量的规范研究与实证研究，也相继建立了不同的审计风险的模型，从不同的角度分析了审计风险的形成。国内外关于审计风险的研究有很多，大部分观点如下：审计人员认识不到位、审计内容广、专业性要求高、审计技术的局限性、审计内容复杂、审计取证难度大、职业道德的变迁等。但是综合运用路径依赖理论、信息经济学、利益集团化理论和战略管理理论的角度来研究审计风险的文献也并不多见。

相应的控制对策主要观点也大同小异，主要为：强化内部审计组织机构和职能、提高审计队伍整体素质高、规范职业行为、发展审计理论、加强审计立法，明确被审计单位和审计人员责任、实行质量控制、正确处理降低风险与经济效益的关系等方法。但是大多数文献中控制对策都是文字叙述性的，缺少定量风险控制研究。

••••••

二、范文提纲

一、前言

二、审计风险概念阐述

（一）审计风险的涵义

（二）审计风险的基本特征

1.审计风险的客观性

2.审计风险的普遍性

3.审计风险的偶然性和必然性

4.审计风险的未知性与可控性

三、审计风险的成因分析

（一）审计单位的审计风险成因

（二）注册会计师的审计风险成因

1.主观上的故意

2.情感上的误区

3.注册会计师缺乏职业谨慎态度

4.客观上的不可预见性

（三）从会计师事务所的角度分析审计风险的成因

1.缺乏行之有效的质量控制制度

2.在业务承接方面

3.会计师事务所缺乏对企业文化的建设

四、注册会计师规避审计风险的措施

（一）上市公司层面改进措施

1.完善公司治理结构

2.完善企业内部控制

（二）事务所层面控制措施

1.加强统一管理

2.坚持标准化的业务执行工作程序

3.加强注册会计师职业道德建设

4.建立同业互查制度

（三）环境层面政策建1

1.重构审计关系

2.明确注册会计师法律责任的规定

3.强化注册会计师行业监管

五、结论

••••

三、参考文献

[1] 杜建平.强化审计管理加强审计质量控制[J].中国审计,2005(02):2-5.

[2] 丁平准.风雨兼程：中国注册会计师之路[M].大连：东北财经大学出版社,2008(02):3-5.

[3] 李爽,吴溪.审计失败与证券审计市场监管——基于中国证监会处罚公告的思考 [J].会计研究,2007(03):12-15.

[4] 陈志强.从审计风险模型的改进论风险导向审计的战略调整[J].审计研究,2005(04):1-4.

[5] 唐建华.风险导向审计[M].中国财政经济出版社,2012(03):4-8.

[6] 吴俊深.现代审计大辞典[M].长江出版传媒崇文书局,2013(03):2-5.

[7] 曲晓辉,李明辉.论会计准则的法律地位[J].会计研究,2004(05):2-4.

[8] 徐伟.试论风险导向审计及其在我国的运用[J].审计研究,2004(01):2-7.

[9] 王英姿.注册会计师审计质量评价与控制研究[M].上海财经大学出版社,2008(06):1-5.

[10] 张连起,丁勇.现代审计风险模型分析探讨[M].中国注册会计师,2004(12):13-16.

[11] 乔瑞红.注册会计师审计风险产生原因分析[J].经济师,2005(03):3-7.

[12] 陈力生,朱亚兵,高前善.审计风险管理研究[M].立信会计出版社,2005()3):2-4.