浅谈互联网时代的网络审计变革与创新_开题报告

（一）国外研究现状

《国际审计准则第15号》中规定：“在电子数据处理环境下进行审计时，审计人员应对被审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，以进一步对委托审计的条件做出计划，并了解电子数据处理对内部控制的研究与评估的影响和需要采用的审计程序，包括计算机辅助审计技术的应用，审计人员还应对实施审计程序所必需的电子数据处理有足够的了解。”传统的审计主体面临着巨大的挑战。如果不懂得计算机网络、不了解现代信息技术、不能对网络经济的特点和风险进行认真的了解和权衡，就无法保证网络审计工作的顺利进行，也无法对审计证据的改变进行跟踪审计，更不能正确地审查和评价企业的内部控制体系。所以新的经济时代，我们的审计人员必须是既精通一定的计算机技能和网络知识，又具备审计知识的复合型人才。

加拿大审计学家安德森所著的《外部审计学》一文中对审计概念及其相互关系进行了表述，提出了审计理论，强调审计标准、审计目的、审计公设、审计方法和审计程序之间的关系。

1994年，关于电子商务的认证服务特别委员会（SCAS）成立，AICPA对电子商务认证服务进行了定义，并指出，网络认证包括一个特定的机构，消费者只有通过链接相关的网站，才可在网上进行商务交易，查询审计报告，从而对相关企业是否符合AICPA认证规范、是否通过审计核查等事项加以了解，这也正是网络审计的雏形。

1996年12月，联合国通过了《电子商务规范法》，明确提出了电子数据的法律效力必须满足的条件：（1）电子数据的产生、存储及传递的可靠性；（2）对数字要进行加密处理；（3）数据要保持完整性并由专人保管。这一规定从法律的角度确保了网络环境下审计工作的安全性。

1978年，C.W.尚德尔发表《审计理论的评价、调查和判断》，提出了莫茨和夏拉夫的理论，将定理、公设、原则、结构、标准五个基本要素认定为审计理论的基本点。

1961年，莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一文中对审计理论结构进行了描述，提出应是程序和标准的制定应该建立在审计概念的基础之上，顶部是概念，底部是程序，呈现锥形结构。因而，审计概念的重要性就在无形中显现了出来。两位学者提出的审计中心概念有：证据应有的独立性、审计谨慎性、表达公正性、道德行为并指明审计概念并未仅此而止。这一开拓性著作设计了审计理论框架，后人论述审计理论几乎都是在他们所奠定的基础上进行，该著作被誉为审计理论第一座里程碑。

《蒙哥马利审计学》第10版中指出了审计理论的五个要素：审计目标、规则或标准、公设、概念、技术，并未对五要素的相互关系进行描述。

（二）国内研究现状

我国财政部于2006年2月15日，颁布了修订的《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则，在准则《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响》（共7章34条）中，规定了注册会计师对被审计单位电子商务执行审计时应具备的知识技能、应考虑的风险和对内部控制应如何评价等内容，这是在政府主导下我国审计趋势开始向网络化方向拓展的重要标志，在与国际审计趋同方面又迈出了重要一步。

王綮灏（2009）在《网络审计风险及对策研究》一文中，把影响网络审计的风险分为六类，分别是被审计单位的计算机财务会计信息系统的系统漏洞、会计信息系统的开放性、病毒的最新报告状况、防火墙的性能、过去会计信息系统的运行状况、审计单位自身信息处理系统安全性的评价。

浙江万里学院的胡晓翔、李宗快（2008）在《会计电算化审计现状及其完善》一文中指出，计算机信息系统的功能设计没有充分考虑审计的需要，厂商或使用者对系统的开发资料进行保密，不能提供详细的审计线索，从而影响了审计人员对系统软件的整体评价和数据的有效采集以及转换；他们还提到，我国原有的审计准则已经不适应现行审计的需要，但又没有正式的信息系统审计准则，即使参考ISACA的信息系统准则，却因自身条件、环境以及法律制度的差异不能够实行，而全面审计人才的缺乏也对我国的网络审计的发展构成限制。

邵童（2006）在《网络审计的现状及发展对策》中阐述了内部控制对网络审计风险的影响。在网络经营条件下，某些在原有企业中存在的内部控制过程渐渐消失，取而代之的是新的内部控制内容，如网络登录控制、软件使用控制、权限管理控制等。但是，缺少了完整的内部控制制度，企业经营管理的安全性也无法有效保证。计算机病毒是一把利剑，具有极大的隐蔽性，可以随时给网络化的企业带来安全上的威胁；电磁信息的修改可以不留痕迹地进行，计算机舞弊时有发生，其智能性、毁灭性的危害、易逃避法律责任的特点让人对其防不胜防。因此，建立许多全新的安全控制，是网络审计的新要求。这些控制不仅要体现在企业内部的管理制度和企业财务、审计等信息系统的程序控制方面，还要体现在外部网络及网上交易的安全控制等方面。

孙长峰（2006）在《网络审计存在的问题及对策》一文中，在谈到促进网络审计发展的对策时，针对网络审计人才的培养提出具体见解：一方面，对既有的审计人员，要从计算机理论知识和实践应用能力方面加强培训，对其现有的计算机知识进行逐步扩充和更新，努力提高其实际操作水平；对未来的审计人员，要对其综合能力进行考察，如提请相关注册会计师协会或者考试机构在以后的注册会计师考试当中适当增加计算机、网络方面的理论以及实践操作的考察，并在日后进行相关业务培训。另一方面，可以考虑改善审计人员的现有结构，建立审计小组，优化其构成，如考虑将审计专家和网络专家进行合理搭配，让其充分发挥各有的特长，明确分工，融洽沟通，有效结合，从而提高工作效率，降低审计风险。

二、范文提纲

前言

一、互联网时代审计环境变化分析

二、互联网时代对于审计的影响

（一）审计方法

（二）审计方式

（三）审计成果的应用与审计整改的后续落实

三、适应互联网时代要求的审计变革

（一）审计环境的巨大变化要求审计的观念必须革新

（二）审计部门更应重视审计文化的建设

（三）审计的目标将由过去的以审核会计资料的舞弊及其后果为主要目标向多元化发展

（四）审计对象实体的界限变得越来越模糊和难以把握，审计对象的实体范围进一步扩大

（五）事后审计逐步被实时审计所代替

（六）就地审计的方式逐渐减少，网络化审计成为以后发展的方向

四、互联网时代下的审计创新

（一）清晰了解并认识到网络时代审计分析的艰巨性、复杂性

（二）从以往的大数据审计项目中汲取经验

（三）电商平台业务的审计

（四）改变审计报告模式及审计内容

总结

三、参考文献

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