结合企业实例谈对纳税筹划的一些看法_开题报告

文献综述

一  纳税筹划的定义

    纳税筹划也称为税收筹划，目前在学术界中并没有完全统一的定义，但专家学者们的定义大体相同，以下摘录几个有代表性的定义：

荷兰国际财政文献局（IBFD）编著的《国际税收辞汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过安排业务或个人事务活动，达到最低纳税的目的”[1]。

    印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称：“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”[2]。

美国南加州W·B·梅格斯博士等人在其所著的《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能的最低税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在”他又提及：“美国联邦所得税已变得如此之复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划，成为谋生的职业”“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”[3]。

唐腾翔等编著的《税收筹划》提到：“税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税（Tax Saving)的税收利益”[4]。    

方卫平在其编著的《税收筹划》中说到：“税收筹划（Tax Planning）也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划 ，……是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤”[5]。

朱洪仁在其所著的《国际税收筹划》中就将税收筹划定义为：“税收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的一个组成部分……其任务是通过税收负担的最小化来达到所得的最大化”[6]。

虽然上述定义大都将使税负最低作为筹划的目标，但已有专业人士指出在实务操作中片面追求税负最小化可能会让企业的总体经济利益受损[7]。若纳税筹划的目标与企业经营活动的目标----追求企业总体利益最大化相违背，则纳税筹划将不被执行，关于纳税筹划的研究也就沦为纸上谈兵，没有意义。基于此点考虑，也有人提出对纳税筹划较宏观的定义：“税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动”[8]。

    从以上定义可以归纳出：（1）并非只要有税制存在，纳税筹划就存在。纳税筹划可行的前提是税制本身有提供出筹划的空间；（2）纳税筹划的目标就是尽可能的获得由节税带来的收益，此处所指的收益除了减少当期税负外，还包括推迟缴税时点获得的资金时间价值；（3）实现纳税筹划目标的手段是有限制的，那就是必须合法合规。超出法规允许范围以内的节税行为就不再是纳税筹划，而可能沦为偷税、逃税，要接受相关法规的惩罚。另外笔者认为，此处不能将合法简单地理解为“法无明文规定不为罪”、“法无明文规定不处罚”，透过税收政策领会其背后的立法精神，并使筹划行为符合其立法精神才能真正做到“合法”，关于这点笔者将会在后文展开论述；（4）纳税筹划是对一系列事项的安排和策划，意味着它需要统筹考量多方面因素，不但要求筹划者具备相关领域的专业知识，而且在一定规模的企业中可能还需要各个部门的参与。

   

二 纳税筹划研究现状概述

   目前国内外关于纳税筹划的研究可大致划分为三方面：围绕纳税筹划“减税负，提收益”的核心，研究多集中表现为对能影响节税收益的量化因素进行分析；围绕纳税筹划的“合法性”核心，有对纳税筹划的违规风险的定性分析；围绕纳税筹划的“统筹性”核心，又有研究从其他领域的专业视角对纳税筹划进行剖析。

  （一） 影响节税收益的主要量化因素

   1.与税制相关的税基，税率，税额，纳税义务发生时间。针对这些要素，纳税筹划研究如何因应税制降低税基，税率，税额和推迟纳税义务发生的时间。比如研究如何通过搬迁或改变经营业务尽可能使企业符合税收优惠政策或使企业获得低税率资格；通过避免费用资本化，加速固定资产折旧等增加费用扣除额并使费用扣除时间提前；通过使用合适的存货计价方法影响成本进而影响计税税基；通过推迟税法上收入的实现时间来推迟纳税义务发生时间等。这几个因素都是直接影响节税收益的因素，也是被研究得最多的因素(Joseph E. Stiglitz，1985[9]；李大明，2002[10]；蔡昌，2003[11]等)，常见的有（1）关于特定税种，比如国内的增值税、国内外都非常重视的企业所得税等纳税筹划研究；（2）关于特地企业类型，如国外热衷的利用国家间的税制差异和国际税收协定，通过转移利润或资产所有权的针对跨国公司的税收筹划研究，国内的关于集团企业、房地产企业、高新技术企业的纳税筹划研究；（3）基于特定企业行为如并购、重组、股利分配等的纳税筹划研究等，这些研究的重点都是在税制框架之内立足于这四点量化因素进行综合分析以期使税负降至最低。

   2.间接影响节税收益的税制外量化因素，此种因素主要表现为纳税筹划所花费的成本，国外的研究可参见Mills L.等的《Investments in Tax Planning》[12]，国内的研究可参见王春玲的《税收筹划的成本与收益》[13]、姚原的《企业战略管理视角下税收筹划成本构成分析与决策》[14]等。此处笔者按照纳税筹划开展的时间顺序将这些量化成本归类为筹划方案执行前成本、筹划方案执行中成本和筹划方案执行后成本。

   （1）执行前成本。纳税筹划是一种需要衡量多方面要素的系统而专业的活动，不但要求筹划方案的设计者们具备专业的财税、企业管理、法律知识，还需要设计者们去搜集各样信息以掌握尽可能准确全面的能影响节税收益的资讯资料，如有关目前和未来企业及企业所在经济环境的相关信息等。一般来说，企业规模越大，需搜集和考虑的信息就越多，花费的成本也就越多。

   （2）执行中成本。纳税筹划方案可能涉及到会计方法、公司制度的变更，企业架构重组，新业务的开拓或原有业务的取消，企业搬迁等，这都需要花费一定的人力物力，是纳税筹划的主要成本。

   （3）执行后成本。这主要表现为一是纳税筹划方案执行后可能导致企业的经常性支出较原来增加或经营性收入较原来减少；二是因纳税筹划不当或后期税收政策改变导致筹划失败而使预期的节税收益落空，即产生机会成本；三是违规的或者有法规漏洞的筹划方案可能因触犯法规而导致被罚款或产生诉讼费用等。

    

   （二）对纳税筹划违规风险的定性分析

这里所指的违规不单指违反税法，还包括与税收相关的各类规定。关于纳税筹划合法性的研究如国外的Paulus Merks(2006)[15]探讨了合理避税与偷税漏税之间的界限，国内的如王珍义的《税收筹划的风险及其防范》[16]等，其研究相较于国外更重视一个情况，那就是由于目前国内组成整个税收政策体系的除有最基础最权威的税法外，还包含各种暂行条例、部门规章、红头文件和地方性文件等，首先这个体系并不十分明晰严谨，内部可能存有漏洞，矛盾，灰色地带等，纳税主体或不同税务机关对此体系内某些条款的错误解读或意见相异的解读都会使纳税人面临违规风险，其次这个体系并不长时间稳定不变，这种不确定性也是引发违规风险的原因之一。对此纳税人唯有通过加深对税收政策制定者意图的理解，及时掌握最新的政策变动并作出应变，多与相关部门沟通交流等尽量降低违规风险。

   （三）有关纳税筹划的其他研究

纳税筹划需要考量多个因素，同时纳税筹划的结果又会反过来影响这些因素，因此也有专家学者立足于这种相互影响的关系对纳税筹划进行横向研究。如由于纳税筹划的目标是降低税负，可归属于财务管理中的成本费用控制部分，因此在纳税筹划时需考虑筹划的目标是否与财务管理的整体目标相一致，而在进行财务管理时又需要考虑纳税筹划的可行性。关于这两者关系的研究多以在财务管理框架下分析纳税筹划为主，如杨焕玲的《企业税收筹划与财务管理的相关性分析》[17]等。另外由于如果税务机关对税收政策的解读相异于纳税人，将使纳税人面临违规风险并产生违规成本和机会成本，且税务机关对税收政策进行何种解读对纳税人来说往往是未知的，或者纳税人即使知道也希冀争议的存在能提供免除处罚的理据，因此有学者将纳税人与税务机关的这种关系视为博弈关系进行研究，如李嘉明等的《非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析》[18],Joseph  Greenberg的《Avoiding tax avoidance: A (repeated) game-theoretic approach》[19]等。此外，还有基于契约理论视角、经济学视角、企业战略视角、供应链管理视角、政府视角等的纳税筹划研究。这类研究跳出单纯因应税制筹划如何节税的框架，从不同的维度剖析纳税筹划，让人们更深刻的理解到纳税筹划既需要考虑各方面的信息，对各方或各个层面的利益进行协调，同时又对各方或各个层面产生相应影响，这种理解有利于纳税人更全面系统的评估筹划方案和设计出更符合纳税人整体利益的筹划方案。

范文提纲

摘要

一 纳税筹划的定义

二 纳税筹划研究概述

 （一） 影响节税收益的主要量化因素

 （二）对纳税筹划违规风险的定性分析

 （三）有关纳税筹划的其他研究

三 结合企业实例谈纳税筹划

 （一）企业情况简介

 （二）企业遭遇的纳税筹划相关问题及经验总结

四 结语

参考文献

[1]荷兰国际财政文献局(IBFD).国际税收辞汇[M].北京:中国财政经济出版社,1988.

[2]Xawawwy N J.Personal Investment and Tax Planning[M].1999.

[3]Weigs W B,Weigs R F.Accounting[M],1987.

[4]唐腾翔,唐向.税收筹划[M].北京:中国财政经济出版社,1994.

[5]方卫平. 税收筹划[M].上海:上海财经大学出版社,2001.

[6]朱洪仁.国际税收筹划[M].上海:上海财经大学出版社,2000.

[7]刘德成,王晓洁.中国税收筹划研究会第五届年会观点综述.河北经贸大学学报,2012, 33(1):95-96.

[8]赵利鹏.对企业纳税筹划的几点思[DB/OL]. :// .chinaacc.com/new/287_292_

/2009_12_9_wa49334216192190021520.shtml,2009-12-09.

[9]Stiglitz J E. The General Theory of Tax Avoidance[J].National Tax Journal, 1985,38(3):325-338.

[10]李大明.论税收筹划的原理及运用[J].中南财经政法大学学报, 2002(6):50-54.

[11]蔡昌.税收筹划方法与案例[M].广东经济出版社,2003.

[12]Mills L, Erickson M M, Maydew E L.Investments in tax planning[J]. The Journal of the American Taxation Association,1998,20(1):1-20.

[13]王春玲的.税收筹划的成本与收益[J].税务研究, 2004(12):68-69.

[14]姚原.企业战略管理视角下税收筹划成本构成分析与决策[J].中国市场,

2010(9):6-7.

[15]Merks P.Tax Evasion,Tax Avoidance and Tax Planning[J].Intertax,2006,34(5):272-281.

[16]王珍义.税收筹划的风险及其防范[J].经济问题, 2004(1):71-73.

[17]杨焕玲.企业税收筹划与财务管理的相关性分析[J].中国管理信息化,

2009,12(6):40-41.

[18]李嘉明,张晓美.非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析[J].税务与经济,2004(1):62-65.

[19]Greenberg J.Avoiding tax avoidance: A (repeated) game-theoretic approach[J].Journal of Economic Theory,1984,32(1):1-13.