我国企业现行财务报表的思考_开题报告

一、选题背景和意义

进入21世纪，世界经济进入了全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态。与经济环境相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化。会计的发展与财务环境的发展息息相关，20世纪90年代以来，高新科技推动了国际经济的迅猛发展，与此同时，也给金融创新的日新月异带来了极大的风险。由于资产负债表外业务与表外项目不断增加，传统的财务报告已不能充分披露有用的会计信息，现有财务报告的缺陷与不足也就越来越显现出来了。

随着经济的高速发展，以及社会环境的不断变革，人们对现行财务报告的要求也越来越严格。由于现行财务报告只是一种对过去的财务状况、经营成果的报告，有着一定的滞后性，这种历史性的报告已经不再能够充分满足信息使用者们对财务报告的需求，这就需要我们对现行财务报告进行全方位的变革。过时的财务信息将无助于企业的经营决策，甚至会误导决策者作出不恰当的判断。随着科技的进步以及竞争的加剧，经济情况急剧变化，财务报告信息的变化也日趋频繁，这些滞后的财务会计报告亟待采取合理的措施予以纠正，对外提供更短期间的财务报告就成了当务之急。财务报告应在继承现行的“回顾过去”这一作用的基础上，进一步将它改进成为一种更能够面对现实、预测未来、披露更多有用会计信息的未来财务报告。

现今社会所采用的财务报告只是经过了确认、计量、计入、报告这一过程，而并没有过多的经济预测与决策，并且上述确认也不够完善，存在着许多漏洞。这对于日趋变化频繁的经济社会环境来说，如果不及时采取有效措施加以改进，现行财务报告迟早会变得毫无价值，继而被社会所淘汰。我国现行的财务报告在和国际财务报告趋同的过程中，也表现出了现行财务报告的一系列不足，亟待我们采取有效的改进措施，来提升财务报告的价值。

本文主要通过对财务报告理论与现实的结合分析，从现行财务报告的诸多不足入手，对我国现行财务报告进行全方位的思考，以现行财务报告的改进方案作为研究主题。针对该命题的研究，找寻一种适合当前经济环境的财务报告模式，不仅有助于可靠性与相关性的协调处理，更能够真正发挥财务报告的实质价值，为管理者作出合理的经济预测与决策打下坚实的基础。

二、国内外研究现状、发展动态

（一）国外的财务报告

1.国外的财务报告现状

在西方一些国家，从50年代就逐渐开始重视对财务报告目标的研究，并在研究中逐渐形成了两大学派，即“受托责任学派”与“决策有用学派”。前者强调了信息的可靠性，而后者则是强调了信息的相关性这一特征。

对现行财务报告有一定了解的人应该都知道，现行的财务报告原是工业经济社会发展到20世纪30年代才从传统的会计与报表的基础上形成发展起来的。在资本经济发展的时代，财务报告可以使会计信息使用者了解所需要的会计信息，也可以反映企业管理当局对于企业的管理现状，进而作出合理的经济决策。可以说，现行的财务报告在当时能够大大满足当时社会的需求，而随着现代经济社会的高速发展，以及一系列高新技术的跃起、欣欣产业的问世，现行的财务报告已经无法满足当今社会对于财务报告的要求，现行财务报告亟待采取有效的改进措施予以提升它的价值。

受托责任观的代表有井尻雄士（1975）的《会计计量理论》，他指出受托责任是会计的主要功能，历史成本是不可以被取代的；历史成本相对其他可选的计量方法来说拥有许多优点，我们应该通过修正来改进历史成本，而不是舍弃它。

决策有用观的代表有美国会计学会(1966)提出的《基本会计理论》，指出会计的目标就是为了实现下述目的提供有关的信息：利用有限资源决策，包括重要决策领域和目标的确定；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。

2.国外财务报告模式研究

Lawrence A.Weinbach（1997）认为90年代的财务报告模式需要被改进是形势所趋，而且是势在必改。倘若它要保持不被市场所淘汰，就必须走在变革的前列，因为无法跟上变革要求的财务报告根本无法提供市场所需要的有用信息。软性资产是公司未来现金流量和市场价值的动力，财务报告应该提供更多关于软性资产的信息。应该考虑如何衡量知识资产、如何计量软件——技术、如何列示知识产权、人才资源的价值是多少的问题。在对现行财务思考的过程中，他指出必须认清市场是侧重于历史财务信息还是一系列预测性的信息。他认为不应该依赖那些侧重过去且已过时的90天的信息，因为预测性信息的价值比以往任何时期更重要。市场要求更多预测性信息，而不是只局限于数字的正确性和合法性，而不去判断它的实际价值。当今世界市场上，预测性财务信息有助于资本市场的高效运作，并可以帮助公司和投资者减少不确定的因素，进而降低资金成本和风险。

（二）我国的财务报告

1.我国的财务报告的现状

我国的财务会计报告相对于国际来说，发展得比较缓慢。也就是说，我国的财务会计报告在继承国际上的一系列缺点的同时，也有着它更多的缺点。针对这一问题，正确认识以及及时纠正这一系列问题已经刻不容缓，克服当前所存在的问题也是势在必行。各学者提出关于影响财务报告发展的因素有：

阎志勇，李树岳（2001）指出有三个方面的因素影响着会计报表的发展，分别是由现代商品经济作为财务会计的客观环境所决定的会计基本假设、由财务会计信息使用者的需要所决定的财务会计报告的目标、财务会计的要素。这三个因素相互作用，共同影响财务会计报告的发展方向。

朱继民，朱玉荣（2009）认为导致财务报告表现出局限性的原因是多方面的，它们分别是基于财务报告及财务报告固有本质特征而产生的、基于社会经济迅猛发展、经济业务内涵及外延发生较大变化而引发的、基于社会经济环境的变迁所引起的使用者对信息需求的提高而表现出来的。除此之外，一些人为的主观因素也会影响财务报告的发展，如会计政策倾向性的选择、会计职业判断和会计估计的偏差以及有意识的会计舞弊等。

2.国内财务报告模式研究

武向辉（2011）认为现行财务报告模式重法律形式而轻经济实质、重成本而轻价值、重历史成果而轻预测未来。针对目前我国的国情和会计环境，他提出了一种渐进式的模式来应对财务报告的变革：①财务报告的改进不只是纯技术性的过程，还是系统工程，在具体行为上应主要表现为修补和扩展；②没有绝对无缺陷的财务报告体系，没有适应于任何历史时期、任何社会经济环境的财务报告体系，因此我们只需要最大强度地适应目前环境、满足目前需要的的财务报告体系，而没有必要逐个去克服；③现行财务报告体系的改进既应考虑报告内容的变化，又应考虑报告形式的变化；④在对财务报告模式进行变革时，并不是进行彻底的变革，而是在继承其合理部分的基础上进行的变革，对与会计环境不相适应的部分的变革。

杨益琳（2000）指出要想改进现行财务报告模式，首先必须考虑会计信息使用者对会计信息的需求，包括财务和非财务数据、管理部门对财务和非财务数据的分析、预测信息、股东和管理部门的信息、公司的背景。其次必须重视对成本效果的分析，从微观角度来说，有效信息的增加有助于作出正确的决策，减少失误；从宏观角度来说，它能完善对企业前景的评价，优化被投资企业的资本成本。最后，现代信息技术的发展也刺激着财务报告模式的变革，为财务报告模式的改进创造了物质技术条件，只有利用它，才能使现行财务报告模式演进为一种及时报告与适时报告的模式。

赵丽琼（2006）指出要创新未来财务报告的模式，需要借助计算机及网络技术达到实时报告、多样化报告、交互式报告。而未来财务报告要得到有效的应用，就必须以会计理论的深入研究为基础，不断完善会计法律法规及制度，加强会计人员的素质，并且把握好新兴技术的发展给会计发展带来的机遇与挑战。

王雪岩（2010）指出在改革现行财务报告模式的同时，应继承现行财务报告模式下的核心部分——财务报表，并将三张报表所披露的会计信息分为核心信息和非核心信息，相应区别对待计量的可靠性与历史成本的计量属性。并建议:①在财务报表附注中，应注意披露各种表外融资方式的特征和风险；②在财务报表的补充资料中，披露企业物价变动的会计信息；③在其他财务报表中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性，并尽可能披露关于竞争对手或同行业其余相关企业的信息；④尽可能及时提供财务报告和会计信息，必要时缩短财务报告提供周期，适当发表临时报告；⑤单独披露和核算操作衍生金融工具的企业；⑥尽量按照行业分部或地区分部编制或提供分部报告；⑦鼓励企业自愿披露一些预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。她呼吁企业要在相关性和可靠性之间、保护商业秘密和提供及时有用信息之间权衡利弊，避免会计信息披露过载现象。

吴国灿（2004）对财务报告模式的改进设想是：①编制预测性的财务报告，披露影响企业未来价值趋势的前瞻性信息，并指出目前我国证券法只要求上市公司在招股说明和上市公告书中披露盈利预测信息是不够的，应披露更多重要经济活动和事项带来的机会和风险、管理当局的计划、企业实际业绩与以前揭示的机会风险的差异与总结；②扩展财务报告信息披露的内容；③采用新型报告模式——多元化披露、交互式按需报告模式、事项报告模式，以适应多样化信息需要；④利用计算机强大寄存功能，做到财务报告的实时发布和信息的实时运用。

3.国内财务报告内容的研究

（1）国内财务报告存在的问题

孙凤霞（2004）指出市场在发生着日新月异的变化，而企业财务报告内容却未能跟上这一步伐，会计信息正在面临失去相关性的危险。她指出了其中问题所在是财务报告信息含量不够完善、财务报告信息披露不够及时、信息披露方式不够完善。会计信息需要合理解决会计数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称性，以及有效利用会计信息系统的强大优势，妥善处理好财务会计报告的完整性问题。她认为，现代财务会计随着经济环境的不断发展，一些硬性资产，如知识产权、人才资源的不断涌现，会计信息的确认就不再仅仅局限于准则中确定的会计要素，这些硬性要素在企业的整个生产经营过程中起着至关重要的作用，而现行财务报告并没有予以充分披露。现行财务会计报告只是一种定期的报告，它并不能满足实时报道的要求。各种不同会计信息使用者之间信息需求以及信息的使用具有着极大的差别，信息披露方式的不同，就不能充分满足信息使用者对于直观信息的判断，应妥善处理这一信息使用差异方面的问题。

张鹏（2011）指出财务会计和财务报告是立足企业、面向市场的一个重要经济信息系统，理应为了迎接并适应经济和市场的变革而不断改变内容和表述。但是在当前新经济社会，财务报告在许多方面显得越来越不适合：①所提供的信息主要面向企业的过去；②所提供的信息主要是企业的财务信息；③仅提供物质资源的信息而忽视了极为重要的人力资源及其他无形资产信息；④在财务报表中确认的标准过于严格；⑤过分强调表内确认而导致使用者忽视表外披露；⑥近年来公司对外报告设计的内容越来越多，一方面有用的信息尚嫌不足，另一方面又有信息过载之虞。

李林红（2009）指出现行财务报告披露的信息不够完整，并不能满足信息使用者的需求，财务报告的“增容”，是我国经济对外开放逐步提高的客观要求。并且财务报告所提供的会计数据仅仅局限于对以往经营过程的简单描述，会形成会计数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称性。对于那些非实时性的记录，严重影响了报告的及时性，他列举了英国巴林银行事件，说明了不及时的报告会使外部信息使用者决策失误，实时财务报告才是投资者们的需求。而且财务报告提供的信息的相关性、可靠性差，会粉饰会计报表的色彩，使财务报告失去真正的价值。

（2）国内财务报告内容的改进

王艳菊，黄敏（2009）针对我国现行的财务报告存在的问题，指出现行财务报告要想摆脱不能提供有关企业未来价值趋势预测性问题，就需要编制预测性的财务报告；要想能够更真实地反映企业现有的价值，应在以历史成本为计量属性的基础上，结合公允价值、成本与市价孰低等计量属性；要想解决会计信息及时性问题，就需要丰富财务报告的披露途径和手段；要想真实反映企业业绩，提高收益的及时性，就需要编制全面收益表，以满足不同信息使用者的需求；要想处理好现行财务报告不能反映企业发展的问题，就需要改进无形资产等的会计处理问题。

王鹏（2010）指出经济环境的改变和用户需求的变化必然要求对现有财务报表项目进行补充。他特别针对利润表以及现金流量表的改进，提出了自己的意见。他建议在现有利润表中应该相应增加利得和损失，以符合全面收益属性这一混合特征的计量属性；他建议要一改“三分法”下的现金流量表，将它改为添加“分配活动产生的现金流量”项目的“四分法”，将各种税费交纳和返还归为此类，以妥善处理好现行现金流量表对各项税费处理不当的问题。

方建军（2006）指出现行财务报告的缺陷限制了会计信息，使得会计信息越来越偏离真实可靠这些会计信息质量特征。他提出了改变财务报告的计量属性，对于有形资产、负债等确定性强的项目以及受通货膨胀影响较小的项目，可以用历史成本来反映，而对于那些具有不确定性的无形资产及受通货膨胀影响较大的项目，则以公允价值反映，两种计量属性并存的现象将长期存在，从而提高财务报告的客观性和风险的披露。对于那些无形资产，尤其是人才资源，应该单独编制“人才资源信息表”或在报表中反映。他认为如果能基本确定无形资产产生的现金流，就可以以净现值法来确定无形资产的计量价值。与此同时，进一步改进分部报告，可以提供不同机会和风险的信息，帮助投资者、债权人进行投资决策和信贷决策。当然，编制社会责任报告也是相当重要的，一方面企业可以了解自身应负担的社会责任，并据此做出补偿，另一方面可使信息使用者更了解企业，以作出正确的决策。由于财务报告本身格式的缺陷，企业除了用数字披露企业财务信息外，还可以用文字、图像等报告手段，适当扩大非财务信息的披露。

赵迎军（2005）就财务报告是否能够充分真实的披露财务信息提出:①针对现有财务报表所披露的大多是过去的历史信息，缺乏未来所需的信息量，指出对三张主表的内容进行改革：资产主张以现行市价来反映，利润主张以现行市价衡量耗费与收益的对比反映，现金流量表应更加完善和全面；②表外的文字内容应更充实和全面，着重反映企业未来的发展信息，更多的披露企业的内在潜力，使投资者特别是分散的投资者能获得客观详实的信息。

三、范文框架

引言

一  财务报告的概述

   （一）财务报告的目标

     1  受托责任观

     2  决策有用观

   （二）我国企业现行财务报告变革的目的及必要性

二  财务报告的发展

（一）财务报告过去的发展与变化回顾

  1  文字叙述式阶段

  2  数据组合式阶段

  3  表式报告时期

（二）财务报告内容和形式的不断改进

1  覆盖面上的改进

         2  披露方式上的改进

         3  报告内容上的改进

  4  时间间隔上的改进

三  我国企业财务报告存在的主要问题

（一）忽视反映企业未来发展的前景

   （二）忽视对无形资产以及非财务信息的披露

   （三）忽视反映企业经营活动中所面临的风险和不确定性

（四）无法满足所有信息使用者的需求

（五）会计信息滞后性问题依然存在

四  对我国企业财务报告的优化建议

   （一）增加未来预测的信息

   （二）拓宽财务报告信息披露的范围和内容

   （三）未来财务报告应达到可靠性、相关性的高度统一

   （四）改进企业财务报告披露的方式

（五）完善财务报告质量保障体系

结束语

四、主要参考文献

[1]王鹏．我国现行财务报告存在的问题和改进建议[J]．哈尔滨金融高等专科学校学报，2010(3)：53～54.

[2]孙凤霞．现行财务报告存在的问题及改进措施[J]．公共事业财会，2004(3)：50～51.

[3]张鹏．现行财务报告的局限性及改进措施[D]．兰州：兰州职业技术学院，2011：46～47.

[4]武向辉．现行财务报告模式中存在的问题及改进措施[J]．中国市场，2011(19)：50～51.

[5]杨益琳．自议现行财务报告模式及改进[J]．现代会计，2000(3)：2～4.

[6]阎志勇，李树岳．现行企业财务报告存在的问题及改进措施[J]．山西财政税务专科学校学报，2001(3)：40～42.

[7]王雪岩．对改进我国现行财务报告模式的原因分析及改进对策研究[J]．吉林铁道职业技术学院，2010(21)：87.

[8]王艳菊，黄敏．我国现行财务报告改进思考[J]．合作经济与科技，2009（23）：53～54.

[9]李林红．现行财务报告的改进思路[J]．经营管理者，2009(6)：128.

[10]方建军．浅探现行财务报告改进措施[J]．当代经理人, 2006(21)：323.

[11]赵迎军．浅谈理想的财务报告[J]．中国科技信息, 2005(6)：76.

[12]赵丽琼．论财务报告的改进[D]．山西：山西财经大学，2006：30～32.

[13]吴国灿．现行财务报告的局限性及改进思想[J]．财会研究，2004(11)：41.

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