现行增值税会计核算存在的问题及对策探讨_开题报告

（一）国外研究现状

早在1948年‚法国首次建立了增值税税种，随着其不断发展，深入到法国经济的各个领域。在此后的几十年间，增值税以极快的速度出现在世界170多个国家之中。各国增值税实施情况各具特色，也都一直在为研究出更适合本国发展的增税会计核算办法而努力探索。

1974年，英国会计准则委员会发布了SSAP5，标志着全世界第一条增值税会计准则诞生。另外，SSAP5中对还提到：“损益表中的营业额需扣除销项税额后进行列示。如果需要列示营业总额的，应增加一个减项填列与营业额相关的销项税额，便于计算税后净营业额”。上述规定表明，英国的会计准则充分认定企业只是增值税的纳税义务人，税负的实际承担者仍是消费者。这也是典型的一种“代理说”的观点。

澳大利亚货物劳务税在2009年11月被澳大利亚会计标准委员会颁发的1031号解释修正。该号解释中说：“虽然官方没有对此税的会计核算进行要求，但相关做法在AASB118号收入准则（澳洲会计准则委员会颁布）中做出限定”。118号准则对收入进行了详尽定义，收入不包括代替第三方收取的费用，比如货物务税。在其存货准则中也指出货物劳务税不应包含在购货成本中。

韩国较早实施增值税，相对其他国家，其是对增值税会计核算较完善的国家之一，它立足于财务会计，在此基础上进行补充、修正、强调和选择，标新立异。在会计核算时，其使用“增值税待付金”、“增值税预收金”科目表示收缴，其做法与我们国家基本相似，只是会计科目设置略有差异。

（二）国内研究综述

增值税实施三十年来，一直在我国税收中扮演着重要角色。虽然收效颇丰，但存在很多问题。

1.增值税的承担者是否应为消费者，还是企业做费用化处理

1997年8月，学者曹欲晓首次提出：增值税应进行费用化处理，作为企业的一项费用存在。因为增值税的征收对企业来说有相当大的影响：

2001年，张超提出了增值税会计处理的“费用说”，并对现行的“代理说”相关内容进行批判，他认为“代理说”没有站在会计的角度考虑增值税的处理，而是立足于在税务机关征税的角度考虑问题，只是一种征税技术。

2007年，何龙兴在《企业增值税应予费用化》一文中分别立足于经济学、会计学角度论证了将增值税费用化的合理性。他指出增值税相关核算的界定并没有立足于会计的角度处理，而是依据了税法的要求进行界定，这种将销项税额从收入中抛除的做法是不合理的，违背了会计上对收入的界定，通常会计上收入指毛收入应包含销售过程中的增值税销项税额，至于该部分销项税额应做费用处理。

2010年，郭昌荣在《增值税费用化的会计处理方法》一文中指出，现行会计准则不承认增值税是一项费用，将其排除在利润表之外，这种做法违背了财务会计的目标，并且影响了会计信息质量。

2014年，刘科明在《我国现行增值税会计存在的问题与改进建议》中指出增值税会计在会计信息质量、信息披露、会计确认与计量、税负上的不公平等方面存在的问题，并提出存货成本按价税分离方法核算、在对增值税核算时采用收付实现制等建议。

2.构建和选择增值税会计处理模式的探讨

2008年盖地教授概括总结了世界各国增值税会计核算方法，指出其核算模式大都是以税法相关规定为指导的“财税合一”，会计上关于增值税的处理过多依循税法，自身独立性不足。

2011年，李风在对国内增值税会计模式研究总结的基础上，指出在增值税会计处理模式上的一些问题，“财税合一”模式已经远远不能满足现行处理的需要，提出在建立“财税分离”的模式下开设两套账进行会计处理的办法。

2014年，王春教授在《企业增值税会计模式弊端及其优化》一文中指出我国增值税会计模式存在的弊端进而提出构建“财税分流、价税合一”的新模式。

二、范文提纲

一、绪论         

（一）课题研究的背景及意义  

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（二）课题研究的国内外现状   

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 二、增值税会计相关理论         

（一）增值税会计相关界定

（二）增值税会计基本理论

三、现行增值税会计核算中存在的问题

（一）现行增值税税制特点     

（二）现行增值税会计核算中存在的问题   

1.违背历史成本原则   

2.违背可比性原则     

3.会计信息纰漏缺乏完整性     

4.会计信息明晰性较低     

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四、增值税会计核算问题的原因分析   

（一）现行增值税税制本身的影响

（二）现行增值税会计模式的影响

五、完善现行增值税会计核算的设想

（一）构建“财税分离”的增值税会计模式           

（二）建立统一的“价税合一”的增值税会计核算体系     

（三）进一步完善我国增值税税制     

（四）简并现有核算增值税业务的明细科目  

五、结论

三、参考文献

[1]盖地.税务会计研究[M].北京:中国金融出版社，2005: 129

[2]王春. 企业增值税会计模式弊端及其优化[J]. 北方经贸,2014,10:142-143.

[3]于长春.税务会计研究[M ].大连:东北财经大学出版社，2001: 74

[4]王海. 建立财税适度分离的增值税会计初探[D].安徽财经大学,2014.

[5]姚爱科. 非货币性资产交换增值税会计处理浅析[J]. 财会通讯,2014,04:53-54.

[6]郭昌荣. 增值税费用化的会计处理方法[J]. 财会月刊,2010,35:55-57.

[7]刘琳霞. 关于固定资产增值税处理的思考[J]. 中国集体经济,2014,31:84-86.

[8]武迎春. 存货用途改变的增值税、收入会计处理辨析[J]. 会计之友,2014,05:95-97.

[9]李卉.我国增值税会计问题研究[D].东北财经大学,2012.

[10]孙霞. 浅谈营业税改增值税的影响[J]. 当代经济,2014,05:118-119.