关于注册会计师业务质量控制的研究_开题报告

（一）国内研究现状

财务造假是整个资本市场尤其是中国式IPO审计的顽疾，例如万福生科，天能科技，绿大地……每一次重大财务报告的造假，披露事件的隐瞒，市场往往归结于注册会计师的失职。然后财务报告的造假往往涉及到的是一条利益生物链，从上市公司的董事会、监事会、管理层以及整个财务部门到会计师事务所本身都难推责任。我国会计师事务所规模与注册会计师审计质量存在相关关系并且影响显著，但规模审计意见类型和盈余管理程度的影响并不一致。盈余管理程度总体上与会计师事务所规模呈现反向显著相关性，说明规模越大，会计师事务所的盈余控制程度会有显著提高；但规模对审计意见类型的影响当存在审计收费时不具有显著性；当剔除审计收费影响时，规模对审计意见类型测具有显著的相关性，并且大事务所更倾向于标准意见类型的审计意见。

注册会计师的低水平有限理性行为和有差异的行业监管和处罚在受到不同利益干扰时会抵消规模带来的质量成长。需要提高行业监管与处罚的公平性和威慑性,加强对地方利益以及分析质量检查和管理，增强声誉机制与品牌机制的自身约束力，增强会计师事务所和注册会计师有限理性的引导，激励与评价。

广东新大地生物科技股份有限公司（以下简称新大地），主营精炼茶油，业内籍籍无名，却在中介机构的护航下，一路过关斩将、成功过会，成为“茶油第一”。而作为审计的会计师事务所——大华会计师事务所，在审计新大地2009年主营业务收入项目的过程中，对新大地2009年主营业务毛利率进行了统计，并将统计结果记录于工作底稿，但未对毛利率巨幅波动（3月份为-104.24%，11月份为90.44%）做出审计结论，也未对异常波动的原因进行分析。在审计新大地2011年主营业务收入项目的过程中，在12月份毛利率与全年平均毛利率偏离度超过33%的情况下，未保持适当的职业审慎，得出全年毛利率无异常波动的结论；且在审计当年应收账款过程中，也未保持适当的职业审慎，未发现2011年12月新大地现金销售回款占当月销售回款43%的异常情形，也未对上述两项异常进一步查验。成就了A股造假上市的典型案例。 作为新大地公司IPO项目验资报告的签字注册会计师，赵合宇的另一重身份是新大地第三大股东——大昂集团有限公司 （以下简称大昂集团）总裁、北京中兴新世纪会计师事务所（以下简称中兴新世纪）董事长和法人代表。新天地公司如果成功IPO，将会是最大受益者之一。

（二）国外注册会计师审计质量失控的历史事件回放

事件回顾：

2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司突然宣布破产。此后，公司的丑闻不断。而位列世界第一的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。在安然破产事件中，损失最惨重的无疑是那些投资者，尤其是仍然掌握大量安然股票的普通投资者。按照美国法律，在申请破产保护之后，安然的资产将优先缴纳税款、赔还银行借款、发放员工薪资等，本来就已经不值钱的公司再经这么一折腾，投资人肯定是血本无归。投资人为挽回损失只有提起诉讼。按照美国法律，股市投资人可以对安达信在财务审计时未尽职责提起诉讼，如果法庭判定指控成立，安达信将不得不为他们的损失做出赔偿。在此事件中受到影响的还有安然的交易对象和那些大的金融财团。据统计，在安然破产案中，杜克（Duke）集团损失了1亿美元，米伦特公司损失8000万美元，迪诺基损失7500万美元。在财团中，损失比较惨重的是J．P摩根和花旗集团。仅J．P摩根对安然的无担保贷款就高达5亿美元，据称花旗集团的损失也差不多与此相当。此外，安然的债主还包括德意志银行、中国银行、中国招商银行、日本三家大银行等。另外，安然公司内部的审计人员也对公司的财务状况提出的自己看法，表示怀疑报表的真实性。这对安然公司舞弊案件的进程起到了推进的作用。而之后对环球电讯、Quest公司和世界通信公司的审计处理不当，更让安信达从“世界五大会计师事务所”的历史舞台上退出。

德勤，在Adelphia通信公司的创始家族里加斯（Rigas）用公司的信用额度购买本公司股票时，为该公司做审计的德勤审计师没有通知该公司的审计师委员会。但是德勤认为，这样做并不违反专业准则。

安永，与其审计客户PeopleSolft签署了一份关于软件销售的合同，涉嫌违反审计独立性法则。SEC要求安永将1994年到2000年期间的审计费退还PeopleSolft。安永正对SEC的决定予以反击。SEC还在对该公司为冠群电脑公司和PNC金融服务集团做的审计报告进行详细调查。

毕马威，被指没有发现其审计客户施乐公司夸大了自己的收入。此外，该公司向其审计客户AIM共同基金投资2500万美元，涉嫌违反审计独立性法则。虽然没有承认行为不当，毕马威还是同意将来不再向审计客户投资。

普华永道，被SEC指控夸大Microstrategy公司2001年的收入。普华永道不承认有过失行为，目前正在接受调查。

英国财务报告委员会（The Financial Reporting Council,FRC）2008年2月正式发布了审计质量框架基础上涵盖了审计质量的所有要素，如事务所文化、合伙人和员工的专业技术和个人素质、审计过程的有效性，审计报告的可靠性和有效性，影响审计质量的不可控因素五个方面。

二、范文提纲

一、国内注册会计师审计质量的现状

（一）IPO审计质量

1.欧美资本市场环境下关于注册会计师审计质量低下历史事件

2.高速发展的中国特色资本市场下注册会计师审计的质量

二、影响因素

（一）外因

1.受到盈余管理控制程度的影响

2.对注册会计师的监管力度小，审计质量造假的成本过小

3.过高的利益趋势

（二）内因

1.注册会计师未保持独立性

2.注册会计师的专业水平以及职业胜任能力

三、制审计质量的方法

1.提高会计师事务所以及注册会计师的执业独立性，建立完善的风险管理系统

2.保证审计过程质量

3.完善监管机制，加大处罚力度

三、参考文献

（10篇以上）

著作：

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期刊文章：

[序号]主要责任者.文献题名[J].刊名，年，卷（期） 

电子文献：

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