浅析中小企业成本控制的问题及对策-开题报告-文献综述-参考文献

（一）国内研究现状

国内对于现代意义上成本控制理论和方法的研究始于二十世纪八十年代是伴随我国改革开放而出现的。党的十四大提出建设社会主义市场经济的目标模式 和现代企业制度后企业成本控制理论与方法成为了理论和实务界研究的热门 许多专家学者从不同角度对这一课题进行了研究和探讨。

     关于成本控制模式郭道扬从我国国情出发提出创造具有中国特色的成本 管理模式的构想，该模式可以概括为在微观管理上要建立以企业为主体 以市场价格为基础以制造成本法为内容以低成本、高效益为目标以全面成 本管理为核心的现代成本管理体系在宏观管理上要建立以财务成本法规为引 导以合理利用和配置资源为目标行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控 管理体系。

骆文斌在详细分析JIT、ABC法、TOM的基础上提出了系统成本管理 模式九。他认为该模式适应于高新技术环境的需要在适时生产系统下根据 目标成本和目标利润而设计最佳产品按照全面质量管理的要求以理想的作业 链进行生产以作业成本法核算生产成本按产品生命周期全面系统地披露成本 信息。

汪家常教授以客户价值增值为导向把精益管理思想与成本管理思想想结 合提出了精益成本管理思路。这种思路是构建在为客户创造价值为前提以供 应链成本最小为目标从而实现在整个企业供应链成本管理其精髓在于从采购、 产品开发、生产、服务、物流上全方位控制不世鞘除供应链上各个环节中不为客户增值的作业杜绝浪费从而达到降低供应链成本的目的。 现代营销理论提出了产品整体的新概念现代产品包括了核心、形式、附加 三个层次。

王威根据这种思路认为生产环节重要性下降及产品成本中知识含量的增加使得企业的成本结构也发生了重大变化集中表现为研发成本、服务成本或后援成本的比重曰益上升冈而为达到成本管理目标必须建立产品生命周期 核算体系从全流程角度实施成本控制。 

易庭源教授提出以产品成本控制为核心建立新的成本控制体系强调科技 进步是成本不断降低的源泉。他认为开展事前成本控制与事后成本差异核算 算好科技进步账是降低成本的根本措施而事后成本控制主要是对成本的分析、考核等反馈控制内容。 

陈共荣教授提出影响可比产品成本降低任务完成的三个因素是产量、品种结构和单位成本。其中产量因素只影响成本降低额不影响成本降低率品种结构和单位成本因素则同时影响降低额和降低率从而指出在考核企业可比产品成本降低任务时可同时考核降低额与降低率。

许亚湖认为影响战略目标成本的因素主要有①所有权收益与经营权收益②社会效益与政府作用③市场状况与经济动向。据此提出在理顺不同层次关系下运用精炼贝叶斯均衡的“信息传递模式”适时调整企业的发展方向、经营行为和发展规模使企业战略目标成本处于最佳水平。 

（二）国外研究现状

成本控制的萌芽出现于1494年意大利数学家卢卡·帕乔利Lucas Pacioli在威尼斯出版发行了世界上最早的复式簿记著作《数学大全》系统介绍了“威尼斯簿记法”该簿记法是对已有复式簿记理论的总结和再造。当时工业革命还没有到来成本会计尚未形成要详细描述费用开支情况是很困难的帕氏对资产计价提出了两种计价方式一是用成本方式二是用市价来表现并在著作的第三十七章中两次讲到了谨慎地估价原则这些是帕乔利成本思想的具体表现。

二十世纪初泰勒Taylor1911年出版了《科学管理原理》一书提出科学管理学说。他提倡的定额管理、标准化管理、计件工资、职能管理等都体现了提高效率、降低成本的思想其中标准化管理不仅带来时间的节约和成本的降低而且导致标准成本思想的形成推动了成本会计、成本核算的改革。与泰勒同时代的埃默森Emoson根据劳动工资制度改革在成本管理上实行标准人工成本提出“标准成本是经营企业的航海罗盘它反映出企业这只船每月的适当航程”。此后甘特Gunte又把标准人工成本法推广到材料和制造费用的 成本管理中。

库珀Robin Cooper和卡普兰Robort·S·Kaplan教授于1987年在一篇《成本会计是怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中第一次提出了“成本驱动因素”Cost Driver理论即成本动因理论认为成本在本质上是一种函数是各种独立或相互作用着的因素合力驱动的结果他们把成本动因归纳为五类数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。”。

美国学者瑞利Riley认为库珀与卡普兰教授所研究的成本动因是从微观层次出发瑞利从战略层次出发将无形的战略成本动因分为以下四个方面①结构性成本；②动因规模经济、整合程度、学习、地理位置、技术；③执行成本动因生产能力运用模式、联系；④全面质量管理、员工对企业向心力。国外学者在分析企业各种成本驱动因素的基础上开辟和寻找成本控制的新途径。

美国学者迈克尔·波特从战略高度进行考虑指出影响公司价值链整体成本结梅的因素有规模经济、学习、生产能力的利用模式、联系、相互关系、整合时机选择、自主政策、地理位置和机构因素等十种驱动凶素。他认为没有哪一种驱动因素会成为企业成本的唯一决定因素这些因素往往相互作用来决定种特写的成本行为从而提出降低价值链整体成本的两条途径控制成本的驱动因素、重构价值链。 

二十世纪70年代初G·J·斯托伯斯教授在《作业成本计算和投入产出会计》 一书中提出作业会计、作业成本要领与作业成本处理方法。1988年R·库珀等教 授正式提出“作业量基准成本计算”方法并随后提出“作业基础成本制度” activity—based costing system这种方法的核心是在计算产品成本时先将制造费用归集于每一作业然后再将每一作业成本分摊到产品成本这种方法最根本的优点在于能使管理人员想方设法从各种作业出发进行成本控制。 

爱德华兹·戴明w·Edwards Deming认为把主要精力放在计量质量成本寻找最优缺陷水平是未能理解问题的本质戴明认为质量管理的正确目标是零缺陷。和戴明一样菲力普·克鲁斯比Philip Crosby相信只有通过“第一次就做对”才能保证质量成本的最小化。战略成本管理最早于二十世纪八十年代由英国学者西蒙提出他当时仅仅作了一些理论性的探讨美国管理会计学者约翰·桑科等人接受西蒙提出的观点并在迈克尔·波特研究的基础上于1993年出版了《战略成本管理》一书使战略成本管理的理论方法更加具体化。1993年英国教授罗宾·库珀也提出了以作业成本制为核心的战略成本管理体系。进入二十世纪九十年代日本成本管理的理论界和企业界也丌始加强战略成本管理方面的研究提出了具有代表意义的战略成本控制模式一成本企划。总的来看战略成本管理的研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供对战略决策有用的成本信息。

范文提纲

一、引言

二、中小企业成本控制存在的问题及原因分析

（一）成本控制缺乏战略观念

（二）缺乏健全的成本控制制度体系

（三）缺乏风险控制手段

（四）技术创新投入不足，成本控制方法落后

（五）忽视对企业成本管理文化的塑造

三、强化企业成本控制的对策与措施

（一）树立战略成本控制理念

（二）建立合理有效的成本控制体系

（三）采用作业成本法，以技术创新降低产品成本

（四）加强成本监督机制，降低企业成本

（五）准确把握企业层次，统筹建设企业文化

（六）加强劳动工资管理，构建激励制度

四、结束语

三、参考文献

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