关于商誉若干问题的会计学思考_开题报告

（一）本范文题目的研究现状

乔治•R•卡特利特（George.R.Catlett）和诺曼•O•奥尔森（Norman.O.Oisen）在所撰的专题研究报告——《商誉会计》（Accounting Goodwill）中记载了有关商誉会计问题较为全面的研究。该书将组成商誉的要素归结为15项：杰出的管理队伍；优秀的组织；竞争对手管理上的弱点；有效的广告；秘密的工艺技术或配方；良好的劳资关系；优秀的资信级别；领先的员工训练计划；在社会上较高的地位；才能或资源的发掘；优惠的纳税条件；有利的政府政策；与其他公司良好的协作关系；占有战略上有利的地理位置；竞争对手的不利发展。

20世纪80年代，在美国的基索（D.E.Kieso）和卫根特（J.J.Weygrandt）两位教授在所合著的《中级会计》一书中，曾将商誉的性质概括为两个方面：一是它代表净资产的获取代价与其公允价值之间的差额；二是它代表企业高于社会平均水平的盈利能力。(许家林，1997)。

在财政部1992年11月30日发布并于1993年7月1日开始实施的《企业会计准则》中，对商誉会计问题做了两个方面的规定：（1）明确规定商誉是属于无形资产的范畴之内。（2）对无形资产的会计确认、计量与披露等会计处理问题提出了原则要求。但是由于未对其加限制性说明，因此，我们也可以理解为是这一无形资产是包括商誉的。

2000年，朱国泓和周波在一篇题为《对传统商誉观的质疑和新释》中指出：商誉是无形的,但其本身并非是一项资产。认为，商誉的内涵包括未入账资产（主要是一些无形资产和人力资产等）之价值是现有财务会计体系的局限性所致，而合成价值，即企业各项资产合计的价值，超过它们个别价值总和的部分显然不能划为资产。应该说，按照现行的财务会计体系，商誉“总计价账户观”有一定的理论解释力，但是如果将现行的财务会计体系作进一步拓展，“总计价账户观”就有失偏颇了。

钟朝宏在2001年发表《建议区分无形资产和商誉》一文，其主要理由是：第一，商誉不符合资产的可控性特征，商誉实际上是两种计量结果之间的差额；第二，关于商誉本质的超额收益论存在缺陷，它在计量属性上所选用的未来现金流量现值缺乏可操作性和可靠性，不能成为日常核算的基础；第三，国际上已有把商誉从无形资产中分离出来的先例；第四，商誉的会计处理与其他无形资产的会计处理差别很大。即使认为商誉是一种无形资产，也应看到，商誉是唯一的不可辨认、不可确指的“资产”，其会计处理非常独特，也比“其他无形资产”复杂得多。

在财政部2001年1月18日发布的《企业会计准则——无形资产》中，对商誉问题做了一些规定（财政部，2001）：“本准则不涉及企业合并中产生的商誉。”；“本准则使用的下列术语，其定义为:无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。”；“企业自创商誉不能加以确认”。

2006年《企业会计准则》（以下简称《准则》）的出台，在商誉会计的相关部分有了很大的变化，进行了一些较合理的修改，商誉具有不可辨认的特征，新会计准则将其从无形资产中分离出来独立确认为一项资产并进行合理的计量。在经济全球化的发展态势下，其对企业及市场运营的影响也将越来越广泛和深远。建立完善的商誉体系、加强商誉的会计处理，是现阶段一个待解决的课题。

《企业会计准则》中对不同类型的商誉有不同的处理方法。对非同一控制下的吸收合并，被购买方的公允价值大于被购买方的可辨认净资产的差额，应当确认为商誉，同时在购买方的相关账簿及报表中准确清晰列示。在控股合并的情况下，应当将其差额确认为合并报表中的商誉。但是自创商誉不能确认。

黎小红（2006）采用实例的方式说明，新准则下，企业对商誉价值的计量更加准确。吕媛、黄国良教授（2007）认为《新准则》规定自创商誉仍旧不予确认。这一处理方法将本质一致的外购商誉和自创商誉割裂对待，显然不甚合理。他们认为自创商誉符合《新准则》规定的资产的定义以及资产的确认条件。同时，他们认为《新准则》规定要在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益这一处理方法会给执行年份业绩带来一些负面效应。

我国第八号新会计准则——《资产减值》规定对商誉处理的方法有原来使用的十年系统摊销法改为减值测试法，并且在指南上规定商誉的减值测试采取“一步式”测试法（一步式减值测试方法的原则是对最小现金流入的单元减值额），这些规定同IFRS第三号基本一致。

（二）本范文题目的研究存在问题

本范文集中于以下几个方面：（1）商誉的涵义以及特点。（2）商誉的成因（3）商誉会计研究现状（4）商誉会计存在的一些问题（5）商誉会计存在问题的解决对策。

由于会计准则的变化及商誉的发展，目前对商誉的会计处理仍然存在一些较为普遍的问题。

1.新准则对外购商誉确定的规定不符合其涵义

2.商誉公允价值的确定较主观

3. 自创商誉的问题

4. 负商誉的问题

（三）本范文题目研究的参考依据

比较现有商誉会计政策与现实处理中存在的问题。翻阅各类关于商誉的文章，杂志等，以及参考现行会计准则，通过阅读别人的看法与见解形成自己对商誉的看法。

二、范文提纲

一、引言

二、商誉的涵义及特点

（一）商誉的涵义

（二）商誉的特点 

三、商誉的成因

四、商誉会计研究的现状

（一）国外商誉会计现状

（二）国内商誉会计现状

五、商誉会计存在的一些问题

（一）新准则对外购商誉确定的规定不符合其涵义

（二）商誉公允价值的确定较主观 

（三）自创商誉的问题 

（四）负商誉的问题 

六、现有商誉会计存在问题的对策 

七、商誉会计发展的展望 

（一）自创商誉有可能进入财务会计系统 

（二）制定独立的商誉准则 

八、结束语 

三、参考文献

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