企业并购中存在的会计问题研究——以海信并购科龙为例_开题报告

企业并购是现代经济发展中的一个突出经济现象，自由并购交易以来，会计界的专家和学术者就对企业合并会计处理方法进行了深入研究。在国外，关于合并会计处理方法选择的研究始于上个世纪50年代，并一直存在很大的分歧，争论的焦点在于权益结合法概念是否合理，以及合并会计方法的选择是否对企业价值存在影响。但在国内，主要根据企业合并中权益结合发和购买法的差异、两者的优缺点进行研究，结合我国的具体情况，对于企业合并采用权益结合的还是购买法还是具有不同意见。

王英毅（2006）认为，新准则所使用的“权益结合法”并非是曾经在美国被滥用的“权益结合法”，事实上它仅仅是购买法的延伸。

郭静（2011）通过给对购买法和权益结合法的概念给出了明确的定义，以及由于购买法将企业合并视为一种购买行为，则对主并方而言，购买法具有的特征和由于权益结合法适合规模相当、生产经营活动处于相同行业或者产业的企业之间的合并，因此权益结合法具有的主要的特征做出了解释。再从对于购买法和权益结合法会计处理方法和信息质量的比较，得出对资产负债表、利润表和财务指标的影响。

曾群星（2009）通过购买法和权益结合法对企业报表、信息质量和信息使用者的影响，分析了在我国使用权益结合法的具体理由，权益结合法下公允价值使用的局限性以及合并商誉不再按期摊销等内容。同时作者指出权益结合法对我国资本市场的发展具有推动作用。

桂澜（2011）通过对购买法和权益结合法的概念的界定，在从会计计价基础、会计假设、发生费用、留存收益、账面价值是否调整等方面对权益结合的和购买法进行对比，提出我国会计合并报表编制方法的选择，应该是立足中国国情，逐渐规范购买法，加快会计准则国际化步伐。

谢俊源（2009）认为，我国实务中的企业合并大多属于企业集团内或国资委控制的企业间的合并，采用权益结合法可以有效避免公允价值计量的问题，这是符合我国现阶段国情的，并建议对并入资产处置行为的时间应进行明确规定，并规定致使型企业尤其是高科技产业的合并不能使用权益结合法，以规避企业利用企业合并来利润操纵。

李静花和刘远（2010）针对美国财务会计准则委员会取消权益结合法的理由，在分析我国与美国合并业务判别的基础上，指出支持权益结合法的证据比比皆是：增强财务报告的信息含量，对资源进行有效地配置，与国际会计准则接轨等。得出的结论是：我国目前采用权益结合法具有一定的合理性，在运用权益结合法的过程中也应注意到其对盈利指标的影响，防止其消极的一面。

方天亮（2010）针对上市公司在实施同一控制主体下企业合并的会计处理和编制合并比较报表时应用新会计准则存在问题进行探讨，提出如果同一控制主体下的企业合并是按公允价值进行的，合并方建议采用购买法，而最终控制方在编制合并报表时则可以采用权益结合法。

李重阳，艳平（2010）《新准则下企业合并会计处理方法研究》中说出了购买法和权益结合法在具体应用过程中存在的问题，例如购买法在具体应用过程中存在的问题：被合并企业净资产的公允价值难以确定，会计信息的可靠性比较差，者往往能够成为企业操纵利润的手段；合并中商誉的确定以及减值测试方面的问题，权益结合法在应用过程中存在的问题：权益结合法要求的分不清购买方的企业合并在现实中很少存在；权益结合法往往成为企业期末操纵利润的手段。以及解决我国企业合并会计处理方法中存在问题的对策建议：对权益结合法的运用要加以严格限制，规定其适用条件，减少准则的弹性空间；要充分考虑到当前经济社会的时代特征，对企业某些资产评估应当以准则或者条文等形式进行书面的明确规定，尤其是对技术型、知识型等企业的无形资产评估进行特殊规定；购买法和权益结合法的运用应保持独立关系，同时，对购买法的运用，要进一步确定企业合并行为是否改变了各股东在缘由实体中的表决权和股权，确定被并企业净资产公允价值的评估标准以及有关商誉的摊销问题；为公允价值在我国的应用创造良好的环境；加快完善评估机构体系。

通过以上分析可知，企业合并在我国学术界的研究已有一定的成果，但相较于国外相关研究，我国对于企业合并会计方法问题的规范性研究较多，实证研究比较少。与国外企业合并会计的研究状况相比，我国对企业合并的研究还需要进一步加强，从而更好地促进我国企业的发展。

二、范文提纲

引言：谈及企业并购会计的发展沿革和现状

一、企业并购的基本理论概述

（一）企业并购的含义

（二）企业并购的分类

二、企业并购会计核算方法分析

（一）购买法

（二）权益结合法

（三）企业并购核算具体分录处理

（四）企业并购会计处理工作存在的问题

三、海信并购科龙案例概述

（一）并购双方公司背景介绍

（二）并购案例历程

四、海信并购科龙会计处理分析

（一）判断海信并购科龙是否属于非同一控制下的企业合并

（二）非同一控制下控股合并的处理原则

（三）海信并购科龙的会计核算

五、企业并购会计处理问题的思考与建议

（一）企业并购会计处理方法上应当注意的问题

（二）建议

三、参考文献

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