会计内部控制方向分析-以大连獐子岛集团冷水团事件为例_开题报告

一、国内论述

我国是世界上最早进行水产养殖的国家，在满足世界上水产品贡献的同时，也存在着水环境状况日益恶化的情况，我国是发展中国家，水产养殖量超过捕捞量，水环境的恶化、水产品的质量要求等方面的挑战，是政府及人民共同关注的问题。

早在1986年，我国就颁布实施了《中华人民共和国渔业法》，出台了一系列的重要方针，其中明确了“以养殖产业为主“的发展方向。随着中国水产养殖的发展，我国的养殖比重大大增加，使得世界渔业发展都发生了重大的转变。

獐子岛集团股份有限公司（简称：獐子岛）成立于1958年，被称为“黄海明珠”，之后在深交所上市(股票代码：002069)。通过几十年的发展，成为了中国农业第一个百元股。但是自2016年5月起，獐子岛股票被实行“退市风险警示”处理，变更为“*ST獐子岛”。

獐子岛无论是从公司业绩、内部控制等方面，都是农业上市公司的典型代表，是农业上市公司的龙头企业。2014年10月的“冷水团”事件和2015年“*ST獐子岛”事件充分说明了獐子岛内部控制存在非常大的运行漏洞，虽然在往年的内部控制自评报告中均未说明内部控制存在漏洞，但出现了如此巨大的亏损，还是由于内部控制制度并未建立、建全和有效运行。

2014年度公开的财务报表显示：獐子岛公司在运营前期主要是靠融资来维持公司的现金运转，且獐子岛公司的现金流状况令人堪忧，并且公司存货比重数维持数年居高不下，这笔存货比重占用了公司的大量资金。作为獐子岛公司的管控者的财务人员和高层管理人员不仅没有控制存货成本，且投资活动金额的支出比例日益增长，以上种种情况根本不符合公司正常运营常理，且獐子岛公司的过度融资短期债务的方式方法不科学、不合理，对公司的经营带来了巨大的财务风险。这也使外部出现的獐子岛大股东涉嫌长期占用公私大量资金用以投资房地产的说法被大肆传扬。

2014年12月5日，“冷水团”事件专项调查小组的核查结果正式公布，獐子岛并没有出现存货造假和私自调用公司资金的行为也就是扇贝苗没有弄虚作假，没采买以次充好的低劣便宜幼苗，但的确存在着企业对外信息披露问题和财务审核不规范的问题。事件最后被认定为管理问题和内部控制问题。此后，獐子岛制定和实施自己的决策程序和内部控制制度问题的整改计划。这一巨大损失的发生并非偶然，獐子岛内部控制制度的建立和公司的具体实施还存在许多问题，只有完善内控，才能杜绝以后同类事件的发生。

国外论述

我国企业的内部控制与国外企业的内部控制存在一定的距离，我国是一个发展中国家，国外很多发达国家的企业制度、企业经营的环境等与我国不同，这个与国家的实际发展情况有关。早在古罗马时期，他们的帝国库房就采取了“双人记账制度规定”，每笔款项发生后，均要由两人同时在账簿上记录下来，定期进行审查，以防出现错误的情况，达到控制的目的。后来出现的借贷复式记账法，就标志着企业的内部控制已经逐渐完善。

美国第七大公司安然公司，在2001年突然破产，也就是曾经轰动一时的美国“安然事件”，股东损失惨重，连带其他企业也一并受到影响。后来经调查发现，由于该公司财务与审计会计事务所一起虚假上报了该公司的财务数据，导致该公司最终面临破产。该公司存在严重的内部控制问题，后来出台的SOX，也是因该事件而起，在严格的内部控制制度下，“安然事件”不会再次发生。

通过对以上内容可以看出，獐子岛公司出现如此的巨额亏损事件，足以说明内部控制的重要性。假如说这次獐子岛的巨大损失真的像公告说的受冷水团影响，如受冷水团影响的公告所说，那么其他类似的公司也同样将有更大的损失。但事实上正好相反，这让所有股东质疑资产的去向，其准确性和真实性存在严重问题。无论是从内部监督、风险评估等各个方面着手，獐子岛公司管理层的内部控制管理方法对以上情况负有不可推卸的责任。獐子岛公司管理层面的模糊不分, 单方控股股东的持股比例高达60%，獐子岛公司管理层人员因不知名的缘由变动频繁, 这无疑是增加了公司运营的风险，由此造成公司盈利能力下降,偿债风险高，且占存货绝对比重的消耗性生物资产归集范围广，行业特殊性也让生物资产的识别、计量和计算没有统一的标准，上市公司内部操纵的盈余空间大，企业内外部执业人员职业道德水准不高等等方面的因素，揭示出獐子岛公司存在重大的内部管理问题。

二、范文提纲

一、水产养殖企业

（一）、中外水产养殖企业概念及其特征

（二）、中外水产养殖企业现状

二、公司简介

（一）、獐子岛集团背景介绍

（二）、獐子岛冷水团事件简介

三、獐子岛环境控制存在的问题

（一）、法人治理结构问题

（二）、企业组织结构问题

（三）、企业文化环境问题

（四）、企业人力资源管理问题

（五）、企业财务制度问题

（六）、企业风险评估问题

四、内控相关建议

（一）、改善内部控制环境

（二）、改进企业治理结构

（三）、明确各部门职责，提升员工职业素质

（四）、加强内部控制环境监督，完善企业内部管理制度

（五）、进行全面风险评估

五、结论与启示

（一）、研究结论

（二）、行业启示

三、参考文献

[1]杨毅沉，黑天鹅事件偏爱农业上市公司巧合还是必然[N]，新华网，2014-11-5。

[2]獐子岛公司，獐子岛关于大连证监局《行政监管措施决定书》的整改报告，[R]2014-12-31。

[3]獐子岛公司，獐子岛股份有限责任公司2014年度财务报告[R]，2014-12-31。

[4]张瑶，上市公司内部控制信息披露质量研究[J].《北京交通大学》2015-9。

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[9]张立辉，内部控制与战略治理：战略的观点[M].中国税务出版社，2011：13-21。

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