浅谈成本会计的发展趋势_开题报告

一、文献综述

（一）国内研究现状

总体而言，国内政府领域成本会计的相关文献数量偏少，且其研究深度大多停留在政府机构导入成本会计的必要性层面。 

王瑶(2006)总结了政府导入成本会计面临的问题：应计制政府会计环境不理想、绩效难以测量、非经济因素对政府决策的影响有时更大、政府会计人员的素质有待提高以及资产价值难以计量。 

李长虹(2006)详细分析了完全成本、可控成本、边际成本、差异成本、机会成本、契约成本等概念，认为有必要加强我国政府成本核算，循序渐进地实施成本会计。 

周密和曹建光(2007)总结了现有政府会计核算和存在的问题，之后分析了政府运用成本会计核算的几点难处，最后提出了政府顺利导入成本会计的建议3。 李元(2007)详细论述了美国联邦政府管理成本会计实务中的概念冲突及其准则协调。 

张曾莲(2008)论证了成本会计技术具有在政府机构中运用的可行性，并具体讨论了分步法和分批法、标准成本法和作业成本法等几种成本会计技术的应用条件与注意点。 

刘用铨(2008)总结了国际上政府成本会计的发展趋势，阐述了绩效管理和政府成本会计之间紧密的联系，指出构建政府成本会计是我国的现实需要。 

刘用铨(2008)详细介绍了政府成本会计五大作用：帮助预算编制与执行、成本控制与促进成本降低、制定政府收费价格的依据、绩效计量以及公共决策的依据。 

贝洪俊(2009)提出了政府成本会计构建的三段论：第一阶段，做好政府部门预算的编制和预算执行过程中费用的归集计算工作；第二阶段，推行应计制会计的应用；第三阶段，构建政府成本会计系统。 

常丽(2009)剖析了绩效预算改革与政府成本会计构建之间的关系，指出政府成本会计的总体定位是与政府管理会计和财务会计相协调的独立成本会计，成本范畴界定应当是进行政府成本核算的前提。 

刘玉洁(2009)从构建绩效的政府成本会计体系角度分析了政府会计核算的基础选择，明确提出了权责发生制在绩效控制中的重要作用。 

贝洪俊和施建华(2010)横向列举了美国、英国、加拿大、新西兰、法国以及IFAC 的政府成本会计研究成果，提出构建政府财务会计、政府预算会计以及政府成本会计的三元政府会计体系。 

邓九生( 2011)使用Luder模型建立了政府成本会计环境分析模型，详细分析了我国政府成本会计改革面临的有利和不利因素。 

侯余兴和李媛媛(2012)探讨了核算行政运转成本的必要性，并分析了行政运转成本的三种模式核算方法，分别是：“单系统”模式，“双系统”模式以及“单系统双分录”模式，并认为“单系统双分录”模式更适合中国的国情。 

殷红(2012)指出，目前我国的行政事业单位固定资产不计提折旧，长期债务不预提利息，不能真实、准确地反映各政府部门提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不能适应开展绩效预算管理的需要。 

邓九生(2013)提出了对政府“产品”的界定方法，并对政府产出的不同分类与其可计量性展开分析，最后提出了相应的建议。 

谢莉莉(2013)从国际比较的视角，总结了IFAC、美国、法国、德国、新西兰等国政府成本会计的理论研究及应用实践，提出了国际经验对我国的启示：理清政府成本会计与预算会计的关系，完善政府成本会计的核算基础、方法与范围以及建立健全各项配套制度。 

常丽(2014)指出，在现金制下政府机构没有成本核算，导致成本数据缺失，无法建立成本和产出之间的连接，政府提供公共产品或公共服务的效率和效果都无从测量。 

••••••（二）国外研究现状

Patricia Evans和Sheila Bellamy(1995)指出，传统的政府在多重目标之下，往往选择过程控制的绩效评估，即重视将支出控制在预算之内，而非最终结果的绩效。政府会计人员面临提升政府业绩的挑战时，可以采用作业成本法，将消耗的资源和特定的作业相联系，帮助管理层人员做出更好的营运决策。 

Humphrey和Scapens (1996)认为，会计活动是一种特定环境下社会化和组织化的实践行为，并受到组织结构变化的影响。 

Geiger和Ittner (1996)认为，20世纪90年代的政府管理改革处在财政压力偏紧的经济环境下，成本信息成为了提升政府公共管理能力的关键指标。从英国的“主动性财务管理”到新西兰的“公共财政法案”再到美国的“首席财务官法案”，西方国家对预算拨付、政府成本会计、绩效审计等方面的重视程度不断增加。 Modell (2003)指出，许多管理决策所需的信息无法由传统的财务会计核算系统所提供，公共部门的成本会计系统构建成为必然的趋势。 

Peets (2004)认为，根据权变理论，并不存在一种标准的能适应一切组织环境的成本会计系统。成本会计系统的设计和运行必须由特定的组织环境所决定，并经常保持更新。 

Johnsen (2005)认为，成本会计的价值在于能够提供存货估值、利润测量、决策制定、绩效测度以及人员控制等功能，成本会计信息将在很大程度上影响经营管理活动的效率。 

Pollitt (2006)指出，新公共管理运动对公共会计变革产生了巨大的影响，政府公共管理中的成本会计改革，通常是由环境和公共管理组织的特性所共同决定。 

Pizzini (2006)认为，良好的政府成本会计信息系统可以同时提供财务绩效和营运绩效，是健全的政府财务管理体系不可分割的主要组成部分。 

Tatjana Polajeva和Katrin Toompuu( 2010)认为，外部利益相关体同样关心公共部门成本会计信息，额外的财务信息会增加外部利益相关体的信任感。 

普华永道会计师事务所(2013)在其研究调查报告《通向政府会计和报告的新纪元》中指出，该项调查对象涵盖了全球一百多个国家，其调查结论包含以下内容：尽管各国政府会计实践存在较大差异，但是应用权责发生制基础的趋势非常明显；政府成本会计实践追求公共管理效率，能够形成对政府进行绩效评价的关键财务指标，应当获得政府的重视。

••••••二、范文提纲

本文提纲：

一、影响成本会计发展趋势的因素

（一）成本会计的范畴

（二）技术经济

（三）第三产业对成本会计的新挑战

二、成本会计的发展趋势分析

（一）成本会计的电算化趋势

（二）加大理论研究力度

（三）技术和经济相结合，进行全面成本会计管理

（四）积极吸收最新的科研成果，学习外国先进的经验和方法

三、加强成本会计研究的对策

（一）深入研究成本理论

（二）构建完善的成本会计体系

（三）积极引进新技术

（四）提高会计人员的成本管理意识和能力

结论

三、参考文献

[1] 刘用铨.构建我国政府成本会计[J].中国农业会计,2014,(3): 8-10. 

[2] 李涛.浅析政府成本会计五大作用[J].财务与金融,2015,(3): 86-88. 

[3] 贝洪俊,白玉华.基于政府绩效评价谈政府成本会计的推行[J].财会月刊,2009,(12): 28-29. 

[4] 常丽.绩效预算改革与政府成本会计的构建[J].财政研究,2009,(1): 23-25. 

[5] 刘玉洁.论政府会计核算基础的选择[J].现代商贸工业,2015,(1): 242-243. 

[6] 杨诚.政府成本管理国内研究评述[J].会计之友,2010,(12):26-27. 

[7] 贝洪俊,施建华.节约型社会视角下政府成本会计研究[J].财会通讯,2010,(2):  

42-43. 

[8] 邓九生.我国政府成本会计改革探讨[J].财会月刊,2011,(5):16-18. 

[9] 侯余兴,李媛媛.政府行政运转成本核算的理论探讨[J].财政研究,2012,(9):2-5. 

[10] 殷红.制度变迁与政府会计模式选择与优化研究[M].厦门，厦门大学出版社，2012.