跨地区经营企业所得税征管问题及对策分析-开题报告-文献综述-参考文献

（一）研究背景

自从上个世纪80年代我国实行两步“利改税”以后，我国的企业所得税就一直奉行汇总纳税的原则，即对在我国境内不具备法人资格的分支机构实行由总机构汇总纳税（与会计主体基本吻合），客观上加剧了地区间税源与税收的不匹配。2008年我国实行新企业所得税法后，为缓解地区间税源与税收不匹配问题，国家税务总局先后制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发（2008）28号）和《关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号），确立了“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的征收管理办法。同时要求各省市也根据自身的实际发展状况制定有关政策，维护地区间税收与税源尽可能匹配和财政公平。浙江省也按照中央规定的精神旋即出台了相应的政策。这些政策的实施并取得了一定的效果，但也存在一些不尽完善的地方。

（二）国内有关跨地区经营企业所得税征管政策简介

我国对于跨地区经营企业所得税征管的正式规定是在2008年新企业所得税法实施之后。为缓解在汇总纳税的情况下因跨地区经营而产生的税源与税收不匹配，国家税务总局先后制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发 [2008] 28号文，以下简称“征管暂行办法”）、《关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号，以下简称“57号公告”）和《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》 （财预 [2012] 40号文）。其中，“57号公告”是对“征管暂行办法”的补充，主要针对分支机构是否参与汇算清缴以及总分机构税款查补入库等征纳双方争议较大的内容。但两者的基本内容是一致的，都是针对居民企业在境内设立跨地区的不具有法人资格的分支机构生产经营产生的应纳所得税额的处理问题。具体可分为税款在各分支机构间的分摊、税款缴纳、税款在中央与地方之间的分配。

（三）国内研究现状

尽管上述征管政策从理论角度出发是合理的，但是实施起来的效果如何，还是有待商榷的。这主要是因为在现实的经济活动中，所涉及的企业范围不断向外拓展，企业的组织架构也日趋复杂。而税务机关与企业之间、总分机构所在地主管税务机关之间所拥有的信息存在不对称的现象，不能对跨地区经营企业所得税形成有效的征管，其结果是地区的税源与税收匹配程度并没有明显的提高。这具体体现在国内部分学者在这方面的研究结果中。刘金山（2009）利用国内各地区企业所得税收入占全国企业所得税收入比重与该地区营业盈余占全国营业盈余的比重之差作为衡量各地税源与税收是否匹配的指标，得出企业所得税收入的转移方向是由中西部地区流向东部地区且力度逐年增强，且位于东部地区的省市之间税源与税收不匹配程度相差较大。部分地区并不能得到相应的税收，面临发展困境。作者据此提出应按税源贡献进行分配的原则，规范并加强跨地区经营企业所得税征收管理。陈鑫（2011）从国内各地区征收的所得税和该地区实际分配到的所得税两个口径，利用每单位GDP所取得的企业所得税收入来衡量地区间的税收公平性，并以此为变量通过构建产业集聚等因素的模型，分析得出实施跨地区经营企业所得税征管办法之后区域之间的企业所得税收入差距总体仍在进一步拉大，作用有限。通过上述分析，作者最后提出应在遵循税收归属与税收来源相一致的原则的前提下，据此进一步完善跨地区经营企业所得税分配办法，使之科学化，加强企业所得税在地区间分配的公平性。

由上述研究结果可见，我国地区间税源与税收不匹配的现象并没有因跨地区经营企业所得税征管办法的实施而有所缓解。部分地区税收流失现象依然十分严重，而部分发达地区的税收输入效应仍十分明显，征管办法的实施对于协调税收与税源的关系并未起到很大的作用。

二、范文提纲

（一）从税源与税收匹配程度考察。

（二）结合跨地区经营企业所得税征管存在的具体问题，分析跨地区经营企业所得税征管存在的问题。

（三）国际经验及借鉴。

（四）相关建议。

三、参考文献

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