营改增对企业的影响及应对策略专业会计学_开题报告

1、“营改增”的国外研究综述

    营业税是世界各国普遍征收的一种税收，是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的税收，一般着眼于营业行为，就要对其征收营业税。在国际税收协定中，在签订税收协议时，还应考虑采用什么样的方法来避免对优先行使征收权的那部分所得的重复征税。如何在免税法、抵免法和扣除法中选择采用方法以避免国际问重复征税，如果缔约国双方给予对方跨国纳税人的全部或部分优惠以饶让，也必须在协定中列出有关条款加以明确。

    Reugebrink(1997)认为，“增值税能在全范围内抵扣，即在应纳的商品和劳务交易活动中，所有由供应商收取的税款都可以抵扣。因此在中间商品、资本投资、劳务服务、进口货物及股票市场等领域都可能发生增值税的抵扣”。Reugebrink提出的“全范围内抵扣”为全面实行增值提出了理论依据。    泰特(1992)比较了各国增值税制度及执行结果后认为，“增值税包含从生产到零售各个环节更加可取”。泰勒的理论为电信业实施“营改增”的必要性与可行性提供了理论帮助。    Conssen指出，“服务很难与商品相区别，更好的方法是对服务全面征税，而不是选择性征税”。他主要考察了中国对服务征税的情况，认为应采用综合法对所有的服务征收增值税，实行全面的增值税制度。

“营改增”的国内研究综述    我国从1979年引入增值税以来，一直保持的是增值税与营业税并行的流转税格局，流转制度出现重复征税，1994年分税制改革后，对货物和劳务分别征收增值税和营业税的制度。随着社会分工日益细化，这种税制结构问题日趋明显：1)以劳务价值全额为税基的营业税，每增加一个交易环节增加一重税收，不利于社会分工；2)增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，出现重复征税。

    增值税与营业税之间最大的区别在于两个方面：税基和征收方式。在税基方面，增值税一般按照企业的新增价值征税，而营业税则按照营业额征税。由于在现代经济中，企业生产产品的价值中总是包含其他企业生产的中间投入品价值。因此，按照营业额征税会导致重复征税的问题，而增值税很好的避免了这一问题。在征收方式方面，营业税主要由地税局根据企业的营业额直接征收，而增值税则由国税局采用抵扣法征税，即企业根据中间投入过程中的增值税销项税发票对增值税进行抵扣。在“营改增”改革之前，增值税主要适用于工业企业纳税人，而服务业纳税人则征收营业税。正是由于存在这两方面的差异，工业部门与服务业部门征税方式的不同很大程度上导致了中国产业结构的扭曲。

    由于税务部门对服务业企业征收营业税，而对工业企业征收增值税，这就导致工业企业在交通运输、接受金融、研发等生产性服务的时候无法获取增值税发票。这就导致工业企业购买生产性服务的价格大大提高，工业企业与服务业企业出现了重复课税的问题。生产性服务相对价格的提高，大大降低了工业部门与服务业部门之间的联系，这将阻碍中国企业分工专业化与效率的提高，并导致中国产业结构扭曲。

    一方面，工业企业外包生产性服务业成本的提高，抑制了其生产性服务的外包需求，工业企业转而依赖于自建生产性服务业而不是外包。这就导致中国企业出现很典型的麻雀虽小、五脏俱全的问题，严重阻碍了企业的分工专业化。企业结构复杂度的提高以及分工专业化程度的降低，导致企业不得不将更多的精力分散到一些并不具有竞争力的非主营业务中，这大大降低了中国经济的生产效率。另一方面，工业企业对生产性服务需求的下降，导致中国生产性服务业发展始终受到压制。由于生产性服务的价扭曲以及市场规模有限的原因，中国生产性服务业长期发展较为滞后。全面“营改增”在更大程度上克服了税收的重复性问题，连接了服务业与制造业之间的增值税纽带，避免了生产性服务的价格扭曲问题，对于中国生产性服务业的发展具有非常重要的作用。

3.“营改增”的推行历程    李克强总理：“营改增”推进中国产业层次走向中高端。新华网北京8月2日电(邱小敏)2013年8月开始，“营改增”试点的范围继续扩大：交通运输行业与部分现代化的服务行业将会推广到全国范围之内。“营改增”的进一步提速，充分体现决策层准确把握宏观经济的政策框架，适时推进财税体制改革，加快推动中国经济转型升级的决心。就像李克强总理所说：“营改增”可以促进制造业的升级，加快服务业的发展速度。利用连接--_产业增值税链条的方式，可以推进工业领域的专业化分工，强化研究与营销，让企业的结构自“橄榄型”逐渐转化成“哑铃型”，产业层次逐渐上移。    2013年上半年，国家经济增长速度开始放缓，下行压力较大。这种时候，“营改增”的扩大推行直接让许多企业减少了税费方面的压力，增加了他们的利润收入，让综合性的产业链以至于整个社会都传递出了一种正能量并不断感染着周围的地区。    根据税务部门粗略汇总统计，截至2013年上半年各地已确认试点纳税人104．26万户，其中交通运输业47．7l万户，部分现代服务业56．55万户。2013年“营改增”将为企业减税1200亿元。据财政部部长楼继伟透露，中国将在一两年内将增值税推广至全部服务业，特别是将把不动纳入增值税抵扣范围，预计届时整体减税规模将达9000亿元。    直接为企业减负，对于稳增长、促就业的效果十分明显。国家税务总局局长王军介绍，2012年， “营改增”因素使上海市经济增长增加了0．6个百分点左右；专家测算去年一年因为“营改增”增加就业14万人。在“企业减税一成本降低一经济发展一就业扩大一收入增加”这一良性循环关系下，王军说，“营改增”这个活生生的好例证，让人们深刻理解了一个道理，即改革是最大的红利，制度创新是红利的源泉。”    中央政府通过坚决实施“营改增”改革，拨放改革红利，减轻了企业的压力，刺激了市场主体活力、传递谋求有质量增长的调控思路，更加契合了科学发展的内在要求，也更加吻合可持续增长的要求。

随着2016年5月1日起，我国在全国范围内将金融业、房地产业、建筑业和生活服务业等全部营业税纳税人纳入增值税征收范围，营业税逐渐退出了中国的历史舞台。自此，始于2012年的中国服务业营业税向增值税转变改革（简称：营改增），在持续了近五年时间的努力后，终于基本达到目标、落下帷幕。

“营改增”可以说是继2009年结束的增值税转型改革后，中国在财税体制领域最引人瞩目的重大举措。“营改增”对于中国经济与企业具有诸多的影响，“营改增”将会在短期内为企业带来一定的减税效应，但从长期来看，“营改增”对于中国产业升级的支撑作用将会越来越显著。

 范文提纲

一、“营改增”的主要内容和意义

“营改增”的主要内容

“营改增”的发展历程

“营改增”的主要意义

二、“营改增”对企业的影响

“营改增”对企业财务结构的影响

“营改增”对企业结构的影响

（三）“营改增”对企业管理的影响

三、企业在经营管理方面应该采用的策略

“营改增”扩围企业应尽可能申请一般纳税人资格

“营改增”企业购货物接受劳务等应尽量选择一般纳税人企业和尽量索取增值税专用发票

三、参考文献：[1]财政部、国家税务总局关于《营业税改增增值税试点方案》的通知。财税2011年110号.[2]财政部。国家税务总局关于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》。财税2011年110号.[3]“江苏省交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税辅导材料”.[4]中华人民共和国国务院、中华人民共和国增值税暂行条例（2008年11月5日国务院第34次常务会议修改通过.[5]中华人民共和国国务院、中华人民共和国营业税暂行条例（2008年11月5日国务院第34次常务会议修改通过.[6]人民网：政策聚焦：营业税改征增值税《人民日报》（2011年11月24日02版）.

[7]贾康.当前营业税改增值税的具体问题探讨[J].中国总会计师，2012,10.

[8]张丹萍.浅议营改增对企业财务管理的影响[J].会计师，2012,11.

[9]安艳丽.浅议营改增对企业财务的影响[J].市场周刊（理论研究），2013,03.

[10]黄忠意.浅议营改增对企业财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计，2013,07.

[11]申爱萍、杨存忠.浅议营改增对企业的影响及对策建议[J].会计师，2013,14.