行政事业单位内部控制存在的问题及对策-开题报告-文献综述-参考文献

（一）国外研究现状

纵观国外企业内部控制制度建立的历程，内部控制的产生和发展与社会经济、现代企业制度的建立密切相关，从全球范围看，英国、美国较早关注政府内部控制，其政府内部控制的理论成果和实践经验也较为成熟和完善。

David J Kidera, Stephen M Fletcher (1991)通过对美国50个州的内部控制经验进行调查，调查发现14个州己建立内部控制程序，这些内部控制程序有类似的结构和相同的要素，并为政府管理提供有力支持。

Clifford T Cox,Henry Jr Wichmann （1993)通过对政府财务协会的750个成员进行问卷调查，并对其中419个有效问卷进行数据分析，分析结果指出协会成员认为其所在的政府的内部控制是有效的，但同时认为财务报表所需的一些报告和管理信息有时比遵循法律法规和内部控制制度更为重要。

Mary Bowerman, Shirley Hawksworth(1999)对地方政府高级内部审计人员进行问卷调查，调查主要关注内部审计人员对业绩信息和国家审计署报告的看法，以及在功能最佳值的前提下对新兴审计体制的看法，研究结果表明政府应当重新定位内部审计和外部审计的关系，并加强外部监督的延伸作用。

Judith Kraines（1999)认为政府缺乏竞争意识和责任意识，对政府内部控制的建设和实施不够重视，而试验证明，良好的内部控制对政府管理和发展有积极作用。

David Sinason, William Hillison, Carl Pacini (2001) 提到舞弊事件的显著增多使政府损失数十亿美元，为应对这种局面，美国注册会计师协会(AICPA)发布52号审计准则，该准则强调了内部审计人员防止和发现舞弊的责任，还应当促使政府管理者实施积极有效的措施以防止和发现舞弊。

Asher Friedberg, Carl Lutrin（2001)认为内部审计是鼓励问责制和确保政府服务效率性的必要工具，研究表明，尽管事实上内部审计可以使政府工作更有效率，但资源分配并没有相应增加给内部审计。

Edward Carney(2009)等合著的《联邦政府内部控制》，不仅展示了政府内部控制最新的框架研究工具，还呈现出政府内部控制与企业内部控制相辅相成的关系，以及企业内部控制的理论成果和实践经验对政府内部控制发展的借鉴意义。

（二）国内研究现状

我国行政事业单位内部控制相关理论研究与实践起步较晚，有关行政事业单位内部控制的研究文献大多集中在2000年以后，为推动我国行政事业单位内部控制的发展，本世纪以来我国学者也开始对行政事业单位内部控制进行了积极探索：

秦荣生(2004)认为，政府受托管理公共资产，负有公共受托经济责任，现有的政府审计己经不能很好适应社会主义市场经济和民主政治的发展，而政府审计与公共受托经济责任紧密相联，因此，缩小审计范围、增强公共受托经济责任观念是政府审计改革的方向。

周圆，宗新颖(2006)对一地级市7家行政事业单位的内部控制工作调研发现，行政事业单位内部控制存在诸多问题，鱼需建立有效的行政事业单位内部控制体系对行政事业单位加以规范。

国家审计署(2007)认为，导致政府部门内部控制执行缺位、不到位的主要原因是：设置缺失，缺少责任约束，外部环境变化快，测评力度不够;其认为健全有效的政府部门内部控制可以强化政府部门的管理职能。

刘玉廷，王宏(2008)分析了美国政府内部控制发展的大致历程和具体实践，从中提出对我国政府部门内部控制建设的有益启示;他们认为政府部门内部控制的发展是与企业内部控制的发展相互影响、相互促进的，一般是企业先行、政府适时跟进，合理吸纳。

张国清，李建发(2009)认为，合理而有效的政府内部控制是公共受托责任的基础，是成功公共财务管理的关键。目前，我国政府的业务管理控制、决策控制、内部控制监督、内部审计机构等还存在诸多问题，作者提出应建立政府内部控制的法律法规基础，强化政府管理层的内部控制责任，从建立恰当的内部控制标准等方面着手构建我国政府机构的内部控制体系。

刘永泽，张亮(2012)在对我国政府部门的范围进行界定的基础上，构建以政府部门内部控制的概念、目标、原则和要素为核心的内部控制框架体系;作者提出在结合政府部门特点的基础上，建立以国家立法为保障、内部审计为辅助、信息披露为抓手、外部审计为促进的内部控制实施机制，保证政府部门内部控制的有效实施。

刘永泽，唐大鹏(2013)依据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》，对具有不同属性和业务特点的行政事业单位进行深入调研，认为行政事业单位的内部控制工作存在一定程度的滞后性，通过对行政事业单位内部控制几个重难点问题的讨论，为《行政事业单位内部控制规范(试行)))的执行提供相应的理论基础和经验支撑。

    综合以上可看出，相较于美国政府部门内部控制的研究与实践结果，我国行政事业单位内部控制的发展起步较晚，无论是法律法规还是范文、著作方面的研究都严重不足，随着行政事业单位深化改革及社会主义市场经济与民主政治的发展，建立行政事业单位内部控制框架体系是行政事业单位内部控制发展的必然要求;行政事业单位内部控制与企业内部控制联系紧密，整体发展应当是企业先行，行政事业单位适时跟进;行政事业单位内部控制发展应当是一个循序渐进的过程，并且行政事业单位内部控制的发展有助于加强其公共管理和社会服务的职能，提高公共服务的效率和效果。

二、范文提纲

摘要

Abstract

一、绪论

（一）研究背景及意义

（二）研究内容及方法

二、相关理论概述

（一）行政事业单位的界定

（二）行政事业单位内部控制的特点

1、内部控制涉及范围广

2、会计核算体系更复杂

3、内部控制的侧重点不同

（三）行政事业单位实行内部控制的意义

1、避免资产流失

2、保证会计信息的真实性

3、实现依法理财

三、当前行政事业单位内部控制现状分析

（一）行政事业单位内部控制存在的问题

1、会计人员素质较低

2、预算制度不合理

3、内部控制制度不完善

（二）行政事业单位内部控制失效的原因

1、管理者内部控制意识淡薄

2、缺乏与内部控制相协调的外部环境

3、内部监督不力

4、绩效考评机制不完善

四、改善行政事业单位内部控制现状的对策

（一）完善内部控制环境

（二）健全内部控制制度

（三）提高财务人员的综合素质

（四）加强内部控制监督

（五）完善预算制度

（六）加强管理者的内部控制意识

总结

参考文献

三、参考文献

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[4]Mary Bowerman, Shirley Hawksworth. Local Government Internal Auditors' Perceptions of the Audit Commission[J]..Managerial Auditing Journal, 1999: 396-407.

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