营改增对中国服务业的影响研究-开题报告-文献综述-参考文献

大力发展现代服务业是我国“十二五”时期的重点规划，现代服务业对我国产业升级和经济结构优化都具有重要意义。2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展的营业税改征增值税试点，拉开了中国营改增税制改革的序幕，至此，在货物劳务税收领域吹响了税制改革的号角。自2012年8月1日起至当年年底，国务院扩大了营改增试点的范围。截至2013年8月1日，营改增已在全国得到推广，成效显著。营改增税制改革的目的在于消除营业税重复征税，是国家实施结构性减税的一项重要措施，实行营改增不仅有利于建立健全科学发展的财税制度，避免重复征税、完善税制，衔接了增值税抵扣链条的中断，而且有利于促进社会专业化分工、推动三次产业融合、降低企业税收成本、增强企业的运营发展能力；此外，营改增还有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康有序发展。

但改革过程并不都是一帆风顺的，从试点改革到全国推行中尚存在较多亟待研究解决的问题，如多档税率的设计不利于增值税中性作用的发挥、一般纳税人认定标准过高、部分企业税负增加、特殊行业扩围面临冰点以及中央和地方利益难以周全等，改革的方案还有待进一步的完善。在国家大力倡导“十二五”规划期间完成营改增税制改革的背景下，如何更好更有效的解决改革过程中出现的问题，积极制定一些措施与改革合理匹配，逐步完善营改增方案成为当下首要任务。

国内研究现状

随着我国经济发展模式的转变，现代服务业逐渐成为学术界研宄的热点。税收作为影响现代服务企业利润的重要因素，引起了越来越多学者的关注。自2009年我国完成生产型增值税转型为消费型增值税的改革后，针对现代服务业营改增税制改革，学者们也有不同的见解。国内学者们研究并关注了转型对企业及经济发展带来的良好影响，此后越来越多的学者提出增值税应进一步扩围，并给出了相关的政策建议。

1.关于服务业营改增必要性的研究现状

安体富(2011)建议要尽快扩大增值税范围，认清现代服务业结构性减税能效低的本质，设计多档税率、完善服务类企业贸易出口免税与退税等相关措施，共同为现代服务业发展提供政策扶持；胡怡建(2011)认为当前营业税重复征税，增加服务业企业的税收负担，影响经济全局发展，鼓励将现代服务业纳入营改增范围；张景华(2011)认为促进服务业发展可以借鉴国际经验，鼓励在适当的时候扩大增值税征税范围；完善营业税税目，调整计税依据；加强税收征收管理技术贾康(2012)从现行两税并立的税制的弊端展开分析，侧面论证了营改增的必要性。首先，增值税征税范围狭窄，很容易破坏其税收抵扣的链条，不易发挥其税收中性的作用；其次，大部分服务业征收营业税，外包服务无法抵扣，导致企业多种服务同时发展，不利于服务业的专业化；张晓丽(2012)认为税制改革的原因大致分为三个方面：一是营业税重复征税现象严重，不仅不利于行业精细化分工的发展，也不符合市场经济发展的现状；二是增值税抵扣链条的中断不利于第二产业与第三产业的融合。潘洪侠(2012)认为现行税制的缺点主要是重复征税现象严重，行业间税负不公，发票双向稽核困难导致征管不便，第三产业以及结构升级遭遇瓶颈等。实行营改增，能够有效的消除重复征税现象，降低企业税负，增强企业竞争力，促进行业间税负公平有序，促进第三产业发展，增强我国在出口领域的国际竞争力。姜长云(2013)认为营改增减轻了服务类企业的税收负担，促进了服务行业的分工和专业化，推动了服务业的扩展；赵飞(2013)认为现行税制下征收的营业税存在许多缺点，如营业税应税企业购进货物及服务所缴增值税进项无法抵扣、实际税率偏高、重复征税严重以及出口服务不退税导致服务业国际竞争力不强等问题。营改增后，不仅能够很好的解决这些问题，而且能够优化产业结构，改善民生，实现与国际接轨。王洁茹(2013)认为制造业和服务业分别征收两种税，现代服务企业无法抵扣增值税，而营业税改征增值税能够很好的突破这一问题。贾薇(2014)认为税收制度自身的完善要求必须进行营改增改革，这是发展我国经济结构的需要，也是平衡企业与国家税收的需要。

2.关于服务业营改增产生的问题研究现状

魏陆(2011)认为将服务业扩入增值税征收范围，增值税专用发票的管理，服务业增值税的征收权利归属，地方与中央财税利益的协调，服务企业的出口退税等等这些问题不易解决；姜明耀(2011)基于投入产出表分析表明，营业税改征增值税改革导致的服务业税负波动幅度较大，服务业行业营业税税率较高且行业税率差距明显是服务业税负波动大的主要原因。汪德华(2012)认为营改增不仅存在税率设计，一般纳税人标准确定等问题，而且如何合理协调中央与地方的税收利益不易解决；高培勇(2012)认为将营业税并入增值税需要配套其他方面的协调措施，如积极改进税率使增值税税负降低，其他税税负增加、试验新税种等，为地方政府另觅并设计好新的主体税种，否则不易取得目标成效；陆美娟(2012)认为营改增改革中，增值税扩围涉及政府部门间财政体制重构、县乡财政问题，如何兼顾各方利益是成功的关键，此外增值税扩围也面临着差别规范的各类优惠政策的问题。范颖茜(2013)认为营改增过程中不同行业税负减幅不均，政策原因导致的短期内对我国服务业投资产生不利，服务业企业出口退免税问题不明确等问题突出。

3.关于营改增试点出现问题的对策的研究现状

欧阳坤(2009)认为营业税改征增值税过程中需要完善现行服务业税收优惠两税之间的断裂，加大间接优惠手段，建立税式支出制度，定期对优惠政策进行分析评价；李欢欢(2011)认为改革过程中应提速开征以物业税为代表的财产税，确立新的地方主体；孙钢(2011)认为营改增涉及的财政体制调整方式可以是调整增值税的分享比例,也可以通过税收返还数额，或者是进行固定收入的转移支付；胡怡建(2013)认为进一步推进营改增需要合理控制财政风险，规范税收制度，调整财政体制，加快重构地方主体税种，此外还应不断提升国税地税人员的管理能力；叶远明(2013)认为营改增试点改革引起的试点和非试点地区企业间的不公平竞争，试点时间不宜过长。对改革中税负反增的小部分企业，各试点地方应出台并落实好财政补助性政策。陈宏桥(2015)认为，营改增为服务行业提供了更多机遇，企业应抓住改革的春风，加强税收为主的财务及业务整体筹划，及时调整经营策略，通过购进固定资产调整成本结构，通过找准上下游产业链做大核心业务，不断提高自身的硬实力和软实力，充分享受税制变化带来的益处，推动我国产业结构优化升级，提高行业的核心竞争能力和整体经济效益。

4.国内研究现状小结

理论研究是跟随着实践处于不断摸索、不断改进的过程。从研究的层面来说，有针对税改政策即国家大政方针层面的研究，也有具体到某一行业甚至是具体到某一企业税改的影响及应对措施的研究；从研究的范围来说，主要是针对税改的必要性即现行两税并行的税制的弊端，改革对国家经济、企业税负、财务绩效等的影响，以及改革中存在的问题和解决措施等等；从研究的行业来说，主要还是集中在几个开展了试点的行业，如交通运输业、部分现代服务业，以及可能要开展试点的行业如建筑业等。总体来说，税改是大势所趋、人心所向，必将推广至全国，成为我国新的税收体制，各行业的研究也充分说明了税改对行业降低税负所起的作用。但是，现在毕竟是改革的初期阶段，税收体制和政策还不够完善，税收征管以及税收收入划分也不够明朗，缺乏必要的配套措施，行业内更是缺乏合理有效的经验和应对措施，以及其他一系列难题，当然这也是与行业的特殊性密不可分的。因此，也不断有专家在总结经验教训，探索有效的应对措施。

国外研究现状

国外少有“现代服务业”这一提法，但有关服务经济、第三产业，生产性服务业方面的研究分析十分广泛。相比较而言，我国所提的现代服务业与国外生产性服务业概念最为相像。

增值税起源于法国，盛行于世界各国，是一种显著且广泛的流转税制的形式，是政府收入的主要来源。截止2011年，世界上已经有156个国家实行了增值税，另有7个国家考虑在2013年实行。我国现今进行的营业税改征增值税改革也即增值税的扩围改革是自2007的增值税转型改革之后进行的又一次税制改革，同时这也具有非常明显的中国特色。

1.服务业增值税的研究现状

费希尔(1935)对第三产业的概念进行了初步的定义，自创了产业分类法；随后鲍默尔(1967)等学者又从各个不同的角度对其进一步加深了研究，确立了较为完整的服务经济学体系体制；格林福尔德(1968)认为第三产业还应细分为生产性服务业，较之于消费者，服务的提供者从中收获的经济效益更多；随后布朗宁(1975)补充了生产性服务业概念，认为服务业的目的是为保持工业的高效生产；塞尔破(1981)提出服务业同生产过程紧密相联系，服务同产品互利互补；瑞迪尔(1986)从产业链宏观的角度研宄了关于服务业发展与经济增长的正负效应关系，认为服务业对各国经济的影响力很巨大，是经济持续发展的最佳保障，在促进产业进步，方便制造业改革方面都有较为显著的正效应，可以作为国家经济发展的重点角色；英国科技基金会(2010)对英国大型服务企业调查表明，服务业对经济发展具有更大的助推作用。

早期Casanegra de Jantscher(1990)对发展中国家增值税实施状况进行了研究：而学者Rao．M．Govinda(2005)对印度将营业税转为增值税的税制改革进行分析；Sujjapongse，Somchai(2005)则对泰国商业税改征增值税的税制改革进行了介绍。

另外国外学者Emran．M．Shahe，Stiglitz，Joseph E(2005)还对在发展中国家的背景下，增值税对促进国家收入的利弊进行了研究。国外对增值税范围的研宄结论较为一致，以爱伦•A•泰特(1992)概括的较为具体：即若要满足增值税对劳务和产品一样的征收要求，又要给予政府最大的可收利益，那么应当肯定劳务的提供也是商品的生产，同样需要征收增值税。

2.国外研究现状小结

研究表明：近年来，增值税确实在发展中国家发挥了良好的作用，充分发挥其税基广泛、税收中性的优点，保障了发展中国家的财政收入和资源的优化配置。然而，不可否认的是，增税在发展中国家的发展还有很长的一段路要走，相对于发达国家来说，由于经济的相对落后和自身制度的不完善，增值税无论从征管成本还是税收遵从成本来说都要相对高一些，只有在以后的发展道路中不断完善才能更好的发挥增值税稳定经济、促进增长的积极作用。

二、范文提纲

一、绪论

（一）、研究背景、目的和意义

1.研究背景

2.研究目的

3.研究意义

（二）、研究范围和研究内容

1.研究范围

2.研究内容

（三）、研究框架和研究方法

1.研究框架

2.研究方法

（四）、研究创新和不足

1.研究创新

2.研究不足

二、文献综述

（一）、现代服务业和营改增的定义

1.现代服务业的定义

2.营改增的定义

（二）、国内外营改增研究述评

1.国内营改增研究述评

2.国外营改增研究述评

（三）、营改增研究主要理论基础

三、营改增对中国服务业的影响研究

（一）、中国服务业营改增的主要内容

1.现状描述

2.主要内容概括

（二）、营改增对中国服务业的影响分析

1.营改增的现状

2.影响分析

四、营改增对中国服务业的影响和政策建议

（一）、营改增对中国服务业的影响

1.营改增为服务业发展带来的成效

2.营改增在服务业中发展中遇到的问题

（二）、中国服务业营改增的政策建议和措施

1.中国服务业营改增的政策建议

2.中国服务业营改增的措施

三、参考文献

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